0

Восстановление НДС с выданного аванса

Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)

Восстановленный НДС — что это?

Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных?

Условия вычета налога по выданным авансам

Порядок восстановления НДС с авансов

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса

Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам

Итоги

Восстановленный НДС — что это?

Вопрос о восстановлении НДС возникает применительно к налогу, ранее учтенному в вычетах. Делать это нужно в нескольких ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ), наиболее распространенными из которых являются:

  • изменение условий налогообложения;
  • изменение ситуации с выданным авансом.

Основное условие восстановления НДС: сначала налог принят к вычету, а потом в силу каких-либо обстоятельств складывается так, что он весь (или его часть) должен быть уплачен в бюджет. В этом случае нужную сумму налога восстанавливают (начисляют к уплате) и отражают в разделе 3 декларации либо в 1 из строк (080) либо в двух строках (090 или 100 и в итоговой 080). Восстановление НДС по выданным авансам фиксируется в двух ее строках: 080 и 090.

О ситуациях восстановления налога, не связанных с выданными авансами, читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».

Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных?

При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.

Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.

Условия вычета налога по выданным авансам

Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).

Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:

  • условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
  • счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):

Дт 68/2 Кт 76/ВА,

где:

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Порядок восстановления НДС с авансов

Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
  • расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.

См. также «Предоплату по расторгнутому договору перенесли на новый – покупатель восстанавливает авансовый НДС».

Минфин России в перечень этих ситуаций добавляет еще одну — списание просроченной задолженности по авансу, не возвращенному поставщиком по не исполненному им договору (письмо Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/47347). Необходимость восстановления налога в этом письме объясняется тем, что операция перечисления аванса, по которой налог был взят к вычету, в итоге оказалась не связанной с НДС. То есть нарушены требования пп. 1 и 2 ст. 171 НК РФ о возможности применения вычетов только к облагаемым этим налогом операциям. Однако в перечне поводов для восстановления НДС, содержащемся в п. 3 ст. 170 НК РФ, такого основания нет. Так что при желании с позицией Минфина России можно попробовать поспорить.

По какому из перечисленных оснований ни производилось бы восстановление, его выполняют в том налоговом периоде, когда возникает соответствующее событие (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в книге продаж отражаются данные того счета-фактуры на аванс, по которому делается восстановление, и относящихся к нему сумм налога и налоговой базы. Вычет по счету-фактуре на поставку осуществляется в обычном порядке, но в этом документе должен найти отражение номер платежного документа на перечисление аванса в счет поставки.

В зависимости от соотношения сумм аванса и стоимости относящейся к нему поставки могут возникать следующие ситуации:

  1. Суммы аванса и поставки совпадают. Тогда восстановлению подлежит та же сумма, которая была взята в вычеты. Это же будет справедливо для случаев возврата аванса и списания задолженности по нему.
  2. Сумма аванса меньше стоимости поставки, и договор не содержит дополнительных условий о зачете аванса в счет ее оплаты. Восстанавливают всю сумму вычета, сделанного по авансовому платежу.
  3. Сумма аванса больше стоимости поставки, и договор не содержит дополнительных условий о зачете аванса в счет ее оплаты. Восстановление НДС делают на ту сумму налога, которая отражена в документе на поставку (письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279).
  4. Сумма аванса совпадает или не совпадает с суммой поставки, но договор содержит условие об оплате за счет выданного аванса только части поставки. Тогда налог восстанавливают лишь в той части, которая соответствует сумме зачета аванса в счет оплаты поставки (письмо Минфина России от 28.11.2014 № 03-07-11/60891). Во избежание разночтений поставщику рекомендуется указывать в отгрузочных документах, какая именно сумма аванса зачтена в счет этой конкретной поставки.

О документе, совмещающем в себе документ на отгрузку и счет-фактуру, читайте в статье «Универсальные передаточные документы».

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса

Проводка по восстановлению НДС всегда будет одной и той же применительно к каждому отдельному счету-фактуре:

Дт 76/ВА Кт 68/2,

где:

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Результаты восстановления НДС по конкретным счетам-фактурам, выставленным на аванс, будут разными в зависимости от соотношения суммы аванса и стоимости поставки, связанной с ним:

  • для первых двух случаев (суммы аванса и поставки совпадают или сумма аванса меньше, чем стоимость поставки) этой проводкой сумма налога с аванса, числящаяся на субсчете 76/АВ, закроется полностью;
  • в 3-м и 4-м случаях (сумма аванса больше стоимости поставки или в договоре есть условие о частичном зачете аванса в оплату поставки) на субсчете 76/АВ после восстановления НДС будет иметь место остаток невосстановленного налога.

Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам

Положительные стороны применения таких вычетов имеют место при значительных суммах выдаваемых авансов и проявляют себя следующим образом:

  • Большая сумма вычета может не только существенно уменьшить итог декларации, составляемой за период его применения, но и сделать ее результатом сумму к возмещению налога из бюджета.
  • Вычет по авансу в счет нескольких поставок по нему делается разово с опережением во времени и в большей сумме, чем делались бы вычеты по каждой из поставок в отдельности. При этом восстановление НДС происходит частями и может быть растянуто на несколько налоговых периодов.

Положительный момент есть также в наличии условия об оплате за счет перечисленного аванса только части поставки. В этом случае вычеты по выданному авансу и по документу поставки будут происходить раньше и браться в полном объеме, а восстановление НДС будет делаться только в части от этих сумм и растянется во времени.

Отрицательными окажутся следующие моменты:

  • увеличение объема учетных операций и документооборота;
  • отсутствие смысла в применении вычетов по авансам, если речь идет о небольших суммах и период перечисления аванса часто совпадает с периодом отгрузки по нему.

О правилах выставления счета-фактуры на аванс читайте .

Итоги

Вопрос о восстановлении НДС с авансов, перечисляемых поставщикам, возникает в том случае, если налогоплательщик берет в вычеты налог по счетам-фактурам, выставленным поставщиком на предоплату. Условие об уплате аванса должно присутствовать в договоре поставки. Учет НДС с авансов выданных ведется на отдельном субсчете счета 76.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Восстанавливаем НДС правильно: как восстанавливать ранее принятый к вычету налог

Главная — Статьи

Случаев, когда необходимо восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, так много, что столкнуться с этим может любая организация. Порядок восстановления налога различается в зависимости от основания его восстановления, а также от вида имущества: по материально-производственным запасам (МПЗ) он один, по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) — другой, а по недвижимости — третий. При этом еще и в письмах Минфина и ФНС можно найти много разных ситуаций, не предусмотренных НК РФ, когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС.
Чтобы вам было проще сориентироваться, когда и как надо восстанавливать налог по закону и по указаниям налоговиков, мы собрали всю информацию и привели ее в обобщенном виде. Заметим, что во всех схемах под МПЗ понимаются товары, сырье, материалы, а под имуществом — МПЗ, ОС и НМА.

Когда НК требует восстанавливать НДС

Ситуация 1. Передача имущества другому лицу

Ситуация 2. Смена налогового режима

Обращаем внимание, что в НК РФ также говорится о необходимости восстановления НДС по работам и услугам (Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако по услугам НДС восстанавливать не нужно, а по работам надо, но не всегда. Поясним.
Дело в том, что услуги потребляются в процессе их оказания (Пункт 5 ст. 38 НК РФ) и потому не могут быть использованы в дальнейшем. Ведь на дату подписания акта об оказании услуг их стоимость полностью учитывается в расходах. А вот результаты выполненных работ могут использоваться в течение длительного времени (Пункт 4 ст. 38 НК РФ). Если стоимость выполненных работ после подписания акта приемки-передачи полностью учтена в бухгалтерских расходах, то восстанавливать налог не нужно. Получается, что они полностью потреблены. Если же стоимость работ в бухгалтерских расходах не учтена или учтена частично, то НДС со стоимости этих работ придется восстановить. Например, при переходе на спецрежим надо восстановить НДС со стоимости подрядных работ по возведению здания, числящихся в составе незавершенного строительства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов). Ведь когда здание будет достроено и станет основным средством, то результат всех выполненных работ будет использоваться уже неплательщиком НДС.
Имейте в виду, что при последующем возврате на ОСНО ранее восстановленные суммы НДС по имуществу, которое вновь будет использоваться для деятельности, облагаемой НДС, нельзя будет принять к вычету. Как разъясняет Минфин, нормами Кодекса это просто не предусмотрено (Письма Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/265, от 27.01.2010 N 03-07-14/03).
Ситуация 3. Использование имущества только в «безНДСных» операциях

Ситуация 4. Использование имущества в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС (например, при совмещении ОСНО и ЕНВД)

Ситуация 5. Получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС
В этом случае ранее принятый к вычету налог надо восстановить:
— единовременно в квартале, предшествующем получению освобождения, по формулам, приведенным в ситуации 2 (Подпункт 2 п. 3, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 8 ст. 145 НК РФ):
— по материально-производственным запасам;
— объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться до 01.01.2006;
— другим основным средствам (не объектам недвижимости);
— нематериальным активам;
— постепенно — в IV квартале каждого года (31 декабря) в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, по формуле, приведенной в ситуации 3 (Пункт 6 ст. 171 НК РФ). Некоторые специалисты считают, что если в IV квартале года вы все еще применяете освобождение от уплаты НДС, то ранее принятый к вычету НДС по недвижимости можно не восстанавливать. Ведь в этом случае вы от исполнения обязанностей плательщика НДС освобождены, а значит, исчислять и уплачивать налог не должны. Однако в этом случае не исключены споры с налоговиками, и такую позицию придется отстаивать в суде.
Ситуация 6. Покупатель принимал к вычету НДС с аванса, перечисленного поставщику (Подпункт 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ)
В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в котором (Подпункт 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
(или) подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Налог надо восстановить в том же размере, в котором принимается к вычету НДС по поступившим от продавца товарам (работам, услугам, имущественным правам). Он указан в отгрузочном счете-фактуре поставщика (Письма Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/279, от 28.01.2009 N 03-07-11/20);
(или) возвращена предоплата:
(или) в связи с изменением условий договора;
(или) в связи с расторжением договора.
Налог на добавленную стоимость надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

Когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когда имущество больше не может использоваться в деятельности организации и при этом никому не передается.

Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что нет обязанности восстанавливать НДС:
— при недостачах, хищениях МПЗ и ОС (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, Постановления ФАС N N А19-19165/06-Ф02-2618/07, по делу N А17-2257/2008-05-21);
— при уничтожении МПЗ и ОС в результате пожара и стихийных бедствий (Постановления ФАС N N КА-А41/2501-09, по делу N А82-15724/2004-37, по делу N А56-5351/2009);
— при списании ОС до окончания срока амортизации в связи с моральным, физическим износом или ликвидацией (Постановления ФАС N N А33-8478/06-Ф02-375/07, Ф03-2765/2009, по делу N А45-4004/2009);
— при списании товаров в связи с истечением их срока годности (Постановление ФАС N Ф04-4806/2007(36309-А03-42));
— по сырью и материалам, оказавшимся бракованными или израсходованным на изготовление готовой продукции, в которой обнаружен брак (Постановления ФАС N N Ф04-4812/2006(25040-А46-31), КА-А41/1528-08, по делу N А55-11139/2008);
— при списании МПЗ из-за потери товарного вида (Постановления ФАС по делу N А82-15724/2004-37, по делу N А27-1420/2010).
Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо.
Итак, если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных случаях и вы готовы с ними спорить, то вы можете уверенно идти в суд, он вас поддержит и признает доначисление НДС незаконным.

Где отразить восстановленный налог

Шаг 1. В книге продаж зарегистрируйте (Пункт 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж):
(или) реквизиты того счета-фактуры, на основании которого НДС принимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок, в том числе и авансового). При этом в книге продаж надо указать:
— в графах 1 — 3а — дату и номер счета-фактуры поставщика, его наименование, ИНН и КПП;
— в графе 3б — дату, когда была оплачена стоимость имущества поставщику;
— в графах 4 — 6б — общую стоимость имущества, с которой восстанавливается налог, вместе с НДС, а также отдельно стоимость имущества (без НДС), с которой налог восстанавливается, и саму сумму восстанавливаемого НДС;
(или) справку бухгалтера, если на дату восстановления НДС у вас отсутствуют счета-фактуры, например, в связи с истечением срока их хранения (Подпункт 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). В этой справке надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлению (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-07-09/10). Тогда в книге продаж надо будет указать:
— в графе 1 — дату и номер бухгалтерской справки;
— в графе 5б — сумму восстанавливаемого НДС.
Остальные графы можно не заполнять.
Шаг 2. В декларацию по НДС, в строку 090 разд. 3, из Книги продаж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. И еще: отдельно по строке 110 (включается в строку 090) разд. 3 выделите сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.
Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдельное Приложение N 1 к разд. 3. Это Приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год и включить в состав декларации по НДС за IV квартал текущего года (Пункт 39 Порядка)
. В нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Из графы 4 строки 080 Приложения N 1 сумму восстанавливаемого налога надо перенести в строку 090 разд. 3 декларации по НДС за IV квартал (Пункт 39.18 Порядка).
Шаг 3. В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленного налога по имуществу учитывается по-разному в зависимости от ситуации. Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного налога:
— в бухгалтерском учете включите в первоначальную стоимость финансовых вложений (отражается по дебету счета 58) (Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262);
— в налоговом учете не учитывайте в составе расходов ни при передаче имущества, ни при продаже доли в уставном капитале (Подпункт 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ).
А во всех других ситуациях сумму восстановленного налога по имуществу (кроме восстановленного НДС с перечисленного аванса) и в бухгалтерском учете, и в целях исчисления налога на прибыль учитывайте в прочих расходах (Пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; пп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ).

* * *

Имейте в виду, что в конце прошлого года в Госдуму поступил законопроект о внесении изменений в гл. 21 НК РФ, которым предусматривается обязанность восстанавливать НДС по товарам и ОС в случае их хищения или недостачи, выявленных по результатам инвентаризации (Проект федерального закона N 482215-5). Вероятность принятия этих поправок велика, так как их готовил Минфин России. Поэтому не исключено, что скоро в этих случаях придется восстанавливать НДС уже не по требованиям проверяющих, а на законных основаниях. Более того, планируется, что восстанавливаемая сумма НДС не будет включаться в расходы при исчислении налога на прибыль.

Ответ недели: авансовый счет-фактура при восстановлении НДС

Оплачен аванс поставщику за товар 10 марта 2020 г. — получен АВ сч-фактура от 10 марта. 20 марта на часть авансовой суммы получен товар и соответственно сч-фактура на него. Остальной товар на оставшуюся часть авансовой суммы получен в апреле 2020 г. Когда включать в книгу продаж АВансовую сч-фактуру от поставщика? В апреле месяце (2 квартал)? Ведь в книгу покупок АВ сч-фактура встал в 1 квартале (в марте) на всю сумму аванса, но и часть товара получена в 1 квартале. Поясните, пожалуйста, когда включить в книгу продаж АВ сч-фактуру в книгу продаж для восстановления НДС?

Сообщаю Вам следующее:

НДС с аванса восстановите в размере налога, принятого к вычету по отгрузке, в оплату которой засчитывается аванс. То есть если в счет полученного аванса продавец отгружает товары (работы, услуги, имущественные права) поэтапно, то вы должны восстанавливать «входной» НДС по частям (Письма Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891, от 01.07.2010 N 03-07-11/279).

При восстановлении НДС авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

Документ 1

  1. Как покупателю принять к вычету НДС с уплаченного аванса по счету-фактуре продавца

Вычет НДС с аванса можно заявить, если у вас есть следующие документы (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):

  • правильно оформленный авансовый счет-фактура от продавца с выделенной суммой НДС;
  • договор, в котором есть условие о перечислении аванса;
  • платежное поручение, подтверждающее перечисление аванса.

В квартале, в котором у вас выполнены все эти условия, вы можете заявить вычет НДС с аванса. Также вам нужно авансовый счет-фактуру зарегистрировать в книге покупок и отразить указанный в нем НДС в бухгалтерском учете (п. 21 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137, Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 07-01-06/12203).

Можно ли заявить НДС к вычету, если вы перечислили аванс больше, чем указано в договоре, или в договоре нет конкретной суммы аванса

Да, можно. В данном случае важно, чтобы в договоре был оговорено условие о перечислении аванса. Также у вас должен быть счет-фактура от продавца с указанием НДС по фактически перечисленной сумме аванса (Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-07-11/8323, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

3.1. В какой срок покупатель может заявить вычет НДС с аванса

Вычет НДС с аванса можно заявить исключительно в том квартале, в котором выполнены все условия для вычета (Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290). Перенести вычет на более поздние кварталы нельзя.

В каком периоде можно заявить вычет НДС, если аванс перечислен в одном периоде, а счет-фактура выставлен и получен в другом

Если вы перечислили аванс в одном квартале, а счет-фактуру получили в другом, то принять к вычету НДС вы можете только в том квартале, когда был получен счет-фактура (Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-07-09/27004, от 24.03.2017 N 03-07-09/17203). Например, организация «Альфа» перечислила аванс 29 июня. Счет-фактуру поставщик выставил и передал 2 июля.

Организация вправе принять к вычету НДС с аванса в III квартале.

  1. Как восстановить НДС с аванса

После того как продавец отгрузит товары (выполнит работы, окажет услуги, передаст имущественные права), покупатель вправе заявить «входной» НДС со всей их стоимости к вычету. В связи с этим он должен восстановить НДС с аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ, см. также Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О).

Восстановить НДС с аванса нужно в том квартале, в котором вы заявляете к вычету «входной» НДС со всей стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Переносить срок восстановления НДС с аванса на следующий налоговый период вы не вправе (п. 3 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения).

НДС с аванса восстановите в размере налога, принятого к вычету по отгрузке, в оплату которой засчитывается аванс. То есть если в счет полученного аванса продавец отгружает товары (работы, услуги, имущественные права) поэтапно, то вы должны восстанавливать «входной» НДС по частям (Письма Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891, от 01.07.2010 N 03-07-11/279).

При восстановлении НДС авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Пример восстановления НДС, принятого к вычету с аванса

Организация «Альфа» (применяет ОСН) перечисляет 27 марта продавцу аванс за товары 60 000 руб., в том числе НДС — 10 000 руб. По итогам I квартала она заявляет сумму НДС с аванса к вычету.

3 апреля продавец поставляет организации «Альфа» товары в общей сумме 120 000 руб., включая НДС — 20 000 руб. В этом же квартале организацией выполняются все условия для заявления вычета по НДС. По итогам II квартала организации следует восстановить НДС с аванса в сумме 10 000 руб. и принять к вычету общую сумму НДС по товарам 20 000 руб.

Также восстановить НДС с аванса, который покупатель заявил к вычету, нужно в следующих случаях (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • вам вернули аванс (полностью или частично) в связи с изменениями условий или расторжением договора;
  • вы списали дебиторскую задолженность как безнадежный долг, когда продавец товары (работы, услуги) не поставил и аванс не вернул.

Готовое решение: Как покупателю учесть НДС с выданных авансов (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Документ 2

Вопрос: О восстановлении НДС покупателем и вычете НДС продавцом с сумм оплаты (частичной оплаты).

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 ноября 2014 г. N 03-07-11/60891

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам восстановления налога на добавленную стоимость покупателями, перечислившими суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, а также применения вычетов налога, исчисленных продавцами с указанных сумм, и сообщает.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету покупателем с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных им в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению. При этом восстановление производится в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом.

В соответствии с абзацем третьим данного подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции Федерального закона от 21 июля 2014 г. N 238-ФЗ (далее — Закон) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Согласно пункту 6 статьи 172 Кодекса в редакции Закона вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Учитывая изложенное, в случае если договором предусмотрен частичный зачет сумм ранее перечисленной оплаты (частичной оплаты) в оплату стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, то восстановление покупателем сумм налога на добавленную стоимость, принятых им к вычету по ранее перечисленной оплате (частичной оплате), производится в размере, соответствующем части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, в оплату которых засчитываются суммы ранее перечисленной оплаты (частичной оплаты) на основании договора.

Соответственно, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся продавцом в размере, соответствующем части стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых засчитываются суммы ранее полученной оплаты (частичной оплаты) на основании договора.

Поскольку на основании пункта 1 статьи 3 Закона указанные нормы статей 170 и 172 Кодекса вступили в силу с 1 октября 2014 года, вышеизложенные порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость покупателем и порядок применения вычетов продавцом применяются в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) с 1 октября 2014 года. При этом суммы налога с сумм оплаты, частичной оплаты, восстановленные покупателем и принятые к вычету продавцом в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса и пунктом 6 статьи 172 Кодекса в редакции, действующей до 1 октября 2014 года, повторно покупателем не восстанавливаются (продавцом к вычету не принимаются).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

Когда нужно восстанавливать ндс с авансов выданных

Итоги

Вопрос о восстановлении НДС с авансов, перечисляемых поставщикам, возникает в том случае, если налогоплательщик берет в вычеты налог по счетам-фактурам, выставленным поставщиком на предоплату. Условие об уплате аванса должно присутствовать в договоре поставки. Учет НДС с авансов выданных ведется на отдельном субсчете счета 76.

Период восстановления НДС, ранее принятого к вычету с уплаченного аванса, связан с отгрузкой, а не с получением документов по ней, решил КС.

Налоговики при камеральной проверке доначислили НДС из-за того, что вычеты, заявленные по перечисленной предоплате, «зависли» на более долгий срок, чем надо. Уплатив поставщикам авансы, фирма приняла НДС к вычету, затем должна была восстановить налог в том периоде, когда возникло право на полный вычет – с приобретенных товаров, то есть – с момента их отгрузки.

Однако у данной фирмы это привело бы к «кассовому разрыву», потому что все документы по поставке, включая счета-фактуры, она получила на два квартала позже состоявшейся отгрузки, тогда же и смогла заявить вычет по полученным товарам. В этом же периоде фирма и восстановила налог с предоплаты, чтобы избежать «разрыва».

Суды арбитражной системы согласились с налоговиками, но представители организации решили пойти дальше и обратились в КС, чтобы оспорить конституционность подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК. Он гласит, что восстановление «производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету».

КС решил, что с этой нормой все в порядке, несмотря на то, что проблема возникла, фактически, из-за разночтений, которые вызывают слова «подлежат вычету» – налоговая считала, что под этим имеется в виду период отгрузки, а фирма – период, когда право на вычет подтверждено документально. В определении № 2796-О от 8 ноября 2018 года КС отказал фирме в рассмотрении жалобы, посчитав, что неопределенности нет, и оспариваемая норма содержит именно тот смысл, который ей придала ИФНС.

При этом более позднее получение документов – проблема исключительно самой фирмы. Она может планировать свою деятельность на условиях, которые позволяют вовремя воспользоваться правом на вычет, документооборот с контрагентом можно наладить и в электронной форме для ускорения процесса. «Организационные же дефекты в экономической деятельности налогоплательщика не могут служить поводом для неисполнения налоговой обязанности», – указал КС.

Вопрос: Вправе ли организация-покупатель восстановить НДС, принятый к вычету с перечисленного продавцу 100-процентного аванса за товар, не в квартале принятия товара на учет и получения счета-фактуры от продавца, а в более позднем квартале (в пределах 3 лет после принятия товара на учет), на который покупатель планирует перенести вычет НДС по приобретенному товару?

Обоснование: В соответствии с п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм НДС производится покупателем, в частности, в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Как видно, ст. 170 НК РФ не содержит норм, позволяющих восстановить НДС для целей переноса вычета в более позднем периоде.

Кроме того, в письме Минфина России от 12.03.2013 N 03-07-10/7374 указано, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

Таким образом, право на вычет НДС по приобретенному товару возникает у покупателя в квартале принятия товара на учет и получения счета-фактуры от продавца, при этом покупатель может использовать возникшее право на вычет в других кварталах в течение 3 лет после принятия товара на учет.

Соответственно, обязанность по восстановлению НДС, принятого к вычету с перечисленного продавцу аванса за товар, возникает у покупателя в том же квартале, в котором у него возникает право на вычет НДС по приобретенному товару (а не в том квартале, в котором он фактически применяет вычет).

На основании изложенного полагаем, что организации-покупателю следует восстановить НДС, принятый к вычету с перечисленного продавцу 100-процентного аванса за товар, в квартале принятия товара на учет и получения счета-фактуры от продавца, даже если покупатель планирует перенести вычет НДС по приобретенному товару на более поздний квартал (в пределах 3 лет после принятия товара на учет).

Если вам понравился этот материал, присоединяйтесь к нашему клубу единомышленников в «ВКонтакте», «Одноклассниках» или на «Facebook».

А это — ссылка на наш полезный и весёлый «Instagram». И «Google+».

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *