0

Укд, что это такое?

Содержание

Внимание

С 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Подробный комментарий см. .

ФНС России в письме от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ «О корректировке универсального передаточного документа» (согласованном с Минфином России письмом от 12.08.2014 № 03-07-15/40133) (далее — Письмо) в дополнение и развитие письма ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ предложила налогоплательщикам новый вид документа — универсальный корректировочный документ (УКД). Вместе с новой формой традиционно представлены разъяснения по порядку заполнения и применения документа.

Универсальный корректировочный документ позволяет экономическим субъектам, не нарушая налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете, объединить информацию, отражаемую в первичных учетных документах, оформляемых в случае изменения общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и корректировочных счетах-фактурах, исключив ее дублирование.

Форма УКД носит рекомендательный характер, т.е. каждый налогоплательщик самостоятельно принимает решение, будет ли он применять этот новый документ в целях бухгалтерского учета и расчетов с бюджетом или будет использовать самостоятельно разработанные и утвержденные формы первичных учетных документов и отдельно оформленные корректировочные счета-фактуры.

Для применения УКД не требуются какие-либо изменения в законодательство, поэтому уже сейчас его можно использовать для отражения фактов хозяйственной жизни и расчетов по НДС.

Правовая основа введения УКД

Изменение общей стоимости поставки после факта правильно оформленной отгрузки может быть обусловлено изменением цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Такое решение приводит к изменению взаимной задолженности продавца и покупателя. Согласно ч. 8 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) такое изменение финансового состояния является фактом хозяйственной жизни, который подлежит оформлению первичным учетным документом.

Форма документирования такого рода события не подлежит установлению уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов. В таком случае продавец и покупатель могут оформить факт своего согласия с изменением размера взаимных обязательств по приведенным выше обстоятельствам по любой самостоятельно определенной форме (при условии выполнения требования о содержании в ней всех обязательных реквизитов, установленных ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Главой 25 НК РФ специальных требований к оформлению таких операций для целей исчисления налога на прибыль не установлено, поэтому первичный учетный документ, соответствующий указанным требованиям, может являться основанием для отражения указанной в нем суммы в регистрах налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, служащих основанием для таких изменений (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав).

Перечень обязательных реквизитов такого корректировочного счета-фактуры установлен п. 5.2 ст. 169 НК РФ, а форма и Правила заполнения приведены в Приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137).

При этом глава 21 НК РФ не содержит ограничений на введение в формы корректировочных счетов-фактур дополнительных реквизитов. А нормы Постановления № 1137 (в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981) прямо указывают на такую возможность (п. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Это означает, что информация корректировочных счетов-фактур без нарушения требований законодательства может быть объединена с информацией документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.

Такое объединение при соблюдении требований Закона № 402-ФЗ и главы 21 НК РФ не может лишить хозяйствующий субъект ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС (продавцу и покупателю на основании п. 13 ст. 171 НК РФ), ни возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Как и форма предложенного ранее в письме от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ универсального передаточного документа, форма УКД носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления случаев изменения стоимости отгрузки не может быть основанием для отказа в учете этих изменений в целях налогообложения. Кроме того, предложение данной формы не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных самостоятельно разработанных соответствующих условиям ст. 9 Закона № 402-ФЗ форм первичных учетных документов и формы корректировочного счета-фактуры, установленной непосредственно Постановлением № 1137.

Применение УКД

Использование налогоплательщиком универсального корректировочного документа позволяет:

  • отражать операции по корректировке реализации в бухгалтерском и налоговом учете;
  • подтверждать затраты для исчисления налога на прибыль организаций;
  • заявлять налоговый вычет по НДС.

Федеральная налоговая служба в комментариях к УКД пояснила, что новый документ применим:

  • для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, когда предложение о таком изменении исходит от продавца и требует согласия покупателя;
  • для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, когда уже имеет место ранее достигнутая договоренность о возможности изменения стоимости, и покупатель уведомляется о наступлении такого события;
  • для документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении покупателем расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке, если документ о расхождении представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождении).

Универсальный корректировочный документ не применяется в случаях возврата товаров, для которых установлен специальный порядок выставления и регистрации счетов-фактур, например:

Форма УКД также не предназначена для использования в случаях, когда изменение стоимости отгрузки обусловлено исправлением ошибки, допущенной продавцом в первоначальном комплекте документов (УПД, иного первичного документа на отгрузку и счета-фактуры).

Форма УКД может использоваться как совмещенный комплексный документ (первичный учетный документ и корректировочный счет-фактура) и только как первичный учетный документ. При этом УКД не применяется только в качестве корректировочного счета-фактуры.

УКД можно оформлять наряду с первичными документами и корректировочными счетами-фактурами.

ВАЖНО! Введение формы в оборот не является обязательным и никак не ограничивает права хозяйствующих субъектов на применение любых других форм, соответствующих требованиям статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Поскольку УКД построен на базе корректировочного счета-фактуры, то форма корректировочного счета-фактуры, утвержденная в Приложении № 2 к Постановлению № 1137 (в ред. постановления Правительства РФ от 30.07.2014 № 735), «встроена» в УКД и обведена жирной линией.

При внесении в форму корректировочного счета-фактуры последующих изменений (постановления Правительства РФ от 25.05.2017 № 625, от 19.08.2017 № 981) ФНС России рекомендовала налогоплательщикам самостоятельно дополнять рекомендованную форму УКД показателями, необходимыми для выполнения требований, установленных ст. 169 НК РФ и Правилами заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденными Постановлением № 1137 (письма ФНС России от 14.09.2017 № ЕД-4-15/18321, от 14.09.2017 № ЕД-4-15/18322).

Наличие в форме обязательных реквизитов первичного учетного документа, поименованных в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, обеспечивается за счет следующих показателей:

Статус УКД

В универсальном корректировочном документе присутствует реквизит «Статус», который носит сугубо информационный характер и может принимать значение «1» или «2».

Если значение статуса равно «1», то документ применяется одновременно:

  • в качестве первичного учетного документа для бухгалтерского учета и для налогообложения по налогу на прибыль организаций, т.е. в качестве соглашения (уведомления);
  • в качестве корректировочного счета-фактуры, т.е. служит основанием для вычета НДС, и тогда отдельного корректировочного счета-фактуры не требуется.

Если значение статуса равно «2», то документ применяется только в качестве первичного учетного документа.

УКД со статусом «2» могут использовать налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, так как выставление такого документа не приводит к возникновению обязанности по исчислению и уплате НДС.

Кроме этого, документ со статусом «2» может применяться налогоплательщиками при осуществлении операций, местом реализации которых не признается территория РФ, т.е. не являющихся объектом налогообложения по НДС, а также операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

При применении УКД со статусом «2» могут не заполняться поля, установленные в качестве обязательных исключительно для корректировочного счета-фактуры:

В то же время в случае, если плательщик НДС выполнит все требования к заполнению показателей УКД, относящихся к корректировочному счету-фактуре, но ошибочно укажет статус «2», такой УКД не лишит продавца (в случае уменьшения стоимости) и покупателя (в случае увеличения стоимости) права на налоговый вычет.

Номер УКД

Номер корректировочного документа завит от его статуса.

Напомним, что налоговое законодательство предъявляет определенные требования к порядку нумерации корректировочных счетов-фактур. Так, при выставлении корректировочного счета-фактуры в строке (1) должен быть обязательно указан его порядковый номер (п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Порядковый номера корректировочного счета-фактуры присваивается в соответствии с общей хронологией нумерации счетов-фактур. При этом установлен специальный порядок нумерации корректировочных счетов-фактур обособленными подразделениями (участником товарищества, доверительным управляющим).

Что касается требований к первичному бухгалтерскому документу, то в качестве обязательного реквизита номер не поименован (ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Исходя из этого:

  • в УКД со статусом «1» номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации счетов-фактур;
  • в УКД со статусом «2» номер присваивается в соответствии с общей хронологией нумерации корректировочных документов.

Дата УКД

В рекомендуемой форме универсального корректировочного документа присутствуют две даты:

  • строка (1) — дата составления документа;
  • строка — дата выражения покупателем согласия на полученное от продавца предложение изменить стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) или дата получения уведомления от продавца об изменении стоимости.

При заполнении этих показателей следует помнить, что в соответствии с п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137, дата корректировочного счета-фактуры является его обязательным реквизитом. При этом корректировочный счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, служащих основанием для изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@). Кроме того, Минфин России в письме от 29.12.2012 № 03-07-09/168 разъяснил, что если документ, подтверждающий согласие на изменение стоимости, продавец получает по почте, то корректировочный счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения такого документа, причем подтверждением даты получения может являться конверт с проставленным штемпелем потового отделения.

В соответствии с ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а при невозможности — непосредственно после его окончания.

Согласно действующему законодательству и разъяснениям ФНС России, изложенным в Письме, возможны следующие варианты проставления дат в универсальном корректировочном документе.

Ситуация первая. Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) требует согласования с покупателем.

Вариант первый. Дата предложения продавца об изменении стоимости, являющаяся одновременно и датой составления УКД, указанной в строке (1), совпадает с датой подтверждения покупателем согласия на такое изменение, указанной в строке .

Вариант второй. Покупатель согласовал изменение стоимости позже, чем было сформировано предложения продавца о таком изменении, т.е. дата, указанная в строке , позже даты, указанной в строке (1).

И в первом и во втором варианте все налоговые последствия у сторон сделки вне зависимости от того, увеличивается или уменьшается стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), будут возникать в том налоговом периоде, на который приходится дата строки , которая в первом варианте еще и совпадает с датой строки (1).

Правда, если учитывать позицию Минфина России, изложенную в письме от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@, то при определении налогового периода отражения изменения стоимости, продавец должен ориентироваться не столько на дату согласования такого изменения (строка , сколько на дату фактического получения подписанного покупателем УКД, которая может подтверждаться в том числе и штемпелем на конверте.

Однако напомним, что нормы НК РФ связывают обязанность выставления корректировочных счетов-фактур (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ) и увеличения налоговой базы (п. 10 ст. 154 НК РФ) именно с датой составления документов, служащих основанием для корректировки, которой как раз является дата строки .

Ситуация вторая. Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) производится на основании уведомления покупателя.

В этом случае возможность изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) уже согласована с покупателем, поэтому УКД в качестве первичного документа призван уведомить покупателя о наступлении события, приводящего к новому факту хозяйственной жизни.

Поскольку в рассматриваемой ситуации согласование изменения не требуется, то со стороны покупателя отсутствует обязанность по подписанию УКД и, соответственно, по указанию даты в строке .

Все налоговые последствия от изменения стоимости будут отражаться:

  • у продавца — в налоговом периоде, на который приходится дата составления УКД, т.е. дата строки (1);
  • у покупателя — в том налоговом периоде, на который приходится дата фактического получения УКД. В случае, если покупатель проставит дату получения УКД в строке , то эта дата послужит дополнительным подтверждением даты фактического получения УКД.

Подписание УКД

Форма УКД предусматривает наличие шести строк для проставления подписей, хотя на документе могут присутствовать максимум пять. Это связано с тем, что подписи в строке и строке являются взаимоисключающими.

Подписи в строке «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» — проставляются всегда, согласно ст. 169 НК РФ, Приложению № 2 к Постановлению № 1137, если УКД имеет статус «1». Если же УКД применяется только в качестве первичного учетного документа, т.е. имеет статус «2», то в наличии этих подписей нет необходимости.

В строке указывается должность лица, уполномоченного действовать от имени экономического субъекта со стороны продавца, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта, определяется нормами соответствующих глав ГК РФ. Строка заполняется в том случае, если в документе-основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально не было согласовано условие об изменении стоимости, например, когда в соответствии со ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора производится по соглашению сторон сделки. Т.е. строка заполняется, если отсутствуют сведения в строке .

В строке указывается должность лица, уполномоченного действовать от имени экономического субъекта со стороны продавца, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта, определяется нормами соответствующих глав ГК РФ. Строка заполняется в том случае, если в документе-основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально была согласована возможность изменения стоимости при выполнении определенных условий договора (например, объема закупок), и данным документом вторая сторона уведомляется о наступлении ранее согласованных событий. Т.е. строка заполняется, если отсутствуют сведения в строке .

В строке указывается должность, фамилия, инициалы и подпись лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни, со стороны продавца. Если это лицо совпадает с лицом, указанным в строке или строке , то могут указываться только должность, фамилия и инициалы без повторения подписи.

В строке должность лица, уполномоченного действовать по сделке от имени экономического субъекта – покупателя (определяется нормами соответствующих глав ГК РФ). Строка заполняется в том случае, если в документе-основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально не было согласовано условие об изменении стоимости, например, когда в соответствии со ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора производится по соглашению сторон сделки, т.е. при наличии данных в строке .

В строке — должность лица, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни со стороны покупателя, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Если лицом, ответственным за оформление сделки, является лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта (строка ), то в данной строке могут заполняться только сведения о должности и ф.и.о. без повторения подписи. Строка обязательно заполняется в случае наличия данных в строке .

Напомним, что именно лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Строка УКД содержит показатель, позволяющий включить информацию о хозяйствующем субъекте, принимавшем участие в составлении документа со стороны продавца (исполнителя), в том числе:

  • сведения о лице, ведущем бухгалтерский учет продавца (исполнителя);
  • сведения о комиссионере (агенте), приобретающем товары в интересах комитента (принципала).

Строка – показатель, позволяющий включить информацию о хозяйствующем субъекте, принимавшем участие в составлении документа со стороны покупателя (заказчика), в том числе сведения о лице, ведущем бухгалтерский учет покупателя. Заполнение данного показателя в случае заполнения продавцом строки позволяет покупателю рассматривать данный документ в качестве своего внутреннего первичного учетного документа (аналога справки бухгалтера), подтверждающего изменение стоимости полученных ранее ценностей.

Что касается печати, то она не предусмотрена для счета-фактуры (исключена из п. 6 ст. 169 НК РФ с 01.01.2002) и не является обязательным реквизитом первичного учетного документа, поэтому отсутствие печати в УКД не является препятствием как для вычета НДС, так и для документального подтверждения расходов для целей налога на прибыль.

В то же время при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименование экономического субъекта, составившего документ, показатели строк и могут не заполняться.

Дополнительные поля УКД

В универсальный корректировочный документ введены дополнительные поля, которые не обязательны для заполнения, но могут быть использованы как для удобства пользователей, так и в соответствии с принятым в организации порядком заполнения первичных учетных документов.
К дополнительным относятся следующие поля УКД:

  • Графа «А» — порядковый номер записи в таблице, который может заполняться для удобства поиска и визуального выделения позиций.
  • Графа «Б» — артикул (для товаров), код вида деятельности для работ (услуг) и т.п. Эту графу рекомендуется заполнять, например, для подтверждения права применения льготных тарифов по страховым взносам для фондов.
  • В строке указывается информация, позволяющая идентифицировать первичные учетные документы, оформленные в отношении отгруженных ранее товаров (переданных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, стоимость которых подлежит изменению. Показатель идентифицирует факт хозяйственной жизни, который подлежит корректировке в связи с возникшим новым фактом.
  • В строке указываются сведения, которые могут идентифицировать отношения сторон, приводящие к изменению стоимости (реквизиты договоров, соглашений и т.д., предусматривающих возможность изменения стоимости ранее произведенных отгрузок; актов о расхождениях по количеству и качеству товаров (работ, услуг), выявленных при их приемке и т.п.).
  • Строка может заполняться в случае наличия существенной дополнительной информации об изменении стоимости, не предусмотренной в форме УКД. В частности, может быть отражена информация о конкретных достигнутых объемах закупок, результатом которого явилось предоставление скидки; о необходимых действиях покупателя с непринятым товаром (подлежит возврату, утилизации покупателем и т. п. – данная информация позволит бухгалтерии продавца правильно определить корреспондирующий счет).

Кроме того, налогоплательщики вправе вносить в УПД любую дополнительную информацию, необходимую сторонам сделки для оформления операции. Такие сведения могут указываться как в виде дополнительных столбцов (по аналогии со столбцами «А» и «Б»), так и в виде дополнительных строк (аналогично строкам 5-7-19) (письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@).

Исправление УКД

Правила исправления ошибок, допущенных при составлении УКД, аналогичны правилам исправления УПД, которые приведены в приложении № 7 к Письму от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.

О правилах исправления УПД см. .

Семинар «Год закончился, отчет начался», актуально на 12 декабря 2014 г.

Налоговые последствия корректировок и исправлений

Использование УКД, как и УПД, — дело добровольное. Если вам они не по душе, вы можете выставлять обычные счета-фактуры и выписывать соответствующую отгрузочную первичкуПисьмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@
ФНС России предлагает к применению форму … на основе формы счета-фактуры.
Форма … для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете… в целях налогообложения.
Письмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@
… форма УКД … для оформления случаев изменения стоимости отгрузки не может быть основанием для отказа в учете… в целях налогообложения. Кроме того, предложение данной формы не ограничивает права … на использование иных самостоятельно разработанных… форм первичных учетных документов и формы … установленной Постановлением № 1137..

Теперь, чтобы было проще, условимся вот о чем:

— про отгрузочные счета-фактуры и КСФ мы больше не вспоминаем, но имеем в виду: если упоминается УПД, УКД либо исправление к УПД, вместо них всегда может быть оформлен отгрузочный и корректировочный счет-фактура соответственно, а также исправление к счету-фактуре;

— ситуации, когда дата отгрузки и дата корректировки либо исправления пришлись на один квартал, мы не рассматриваем. Налоговых последствий все равно никаких, поскольку по итогам квартала обязательства по налогам будут посчитаны исходя из новых, скорректированных или исправленных сумм. К тому же гораздо проще переделать отгрузочные документы, а не заниматься громоздкими корректировками либо исправлениями.

Чем корректировка отличается от исправления

Итак, разберемся, чем для целей НДС корректировка отличается от исправления, а также что и когда надо составлять.

Отличие корректировки от исправления

УКД: когда выставляется

Случаи, когда выставляется УКД

Ситуация Пример
По согласованию сторон изменилось количество товаров
В УПД указано количество товара, заказанное покупателем, но отгружено и принято покупателем иное количество Покупатель заказывал 500 блокнотов, но отгружено и принято 499 блокнотов или 501 блокнот
Товар отгружен, в УПД указано то количество, которое было заказано покупателем, но при приемке покупатель отказался принять часть товара из-за брака УПД выставлен на 1000 блокнотов, но 30 из них деформированы и покупатель отказался их принять
Покупатель по какой-либо причине отказался от части товаров, вернул их продавцу, а тот согласился их принять. Из документов, полученных продавцом, следует, что покупатель не счел это обратной реализацией УПД выставлен на 800 блокнотов, столько же отгружено покупателю, но через некоторое время тот, сославшись на падение спроса, вернул 200 блокнотов
По согласованию сторон изменилась цена товара
В УПД указана цена товара, согласованная с покупателем, но после отгрузки покупателю была предоставлена скидка (или было подписано соглашение об увеличении цены) Блокноты отгружены, УПД выставлен исходя из согласованной цены 10 руб. за штуку, но после отгрузки продавец предоставил скидку 1 руб. с цены каждого блокнота. Покупатель согласился оплатить блокноты по цене 9 руб. за штуку (все суммы указаны без НДС)

Как видим, корректировки делаются и УКД используется, только если изменение цены либо количества товаров стало предметом договоренности между продавцом и покупателем. Как стороны пришли к соглашению и как его оформили, неважно. Например, покупатель обнаружил брак, составил соответствующий акт, продавец его подписал. Уже одно это означает, что стороны договорились об уменьшении количества товаров, заявленного в отгрузочном УПД. Другой случай: при достижении определенного объема поставок договором предусмотрена ретроскидка, снижающая цену ряда ранее отгруженных товаров. Продавец сообщает об этом покупателю через выставление УКД. Но договоренность-то уже есть!

Новый УКД при корректировке стоимости либо количества ранее отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг удобен тем же, чем удобен УПД, — сочетанием в одном документе информации для целей НДС, налогообложения прибыли и бухучетаПисьмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@
Изменение общей стоимости поставки после… отгрузки (при отсутствии ошибок…) может быть обусловлено изменением цены … количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)…
…единая унифицированная форма документа … не установлена.
… информация … может быть объединена с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.
Такой комплексный документ… позволяет… использовать право на… вычет по НДС… а также подтверждать затраты в целях ….

УКД: как влияет на налоги у продавца и покупателя

Как влияют корректировки на налоги у продавца и покупателя и что им делать в связи с этим?

Если говорить об НДС, то налоговые обязательства у сторон меняются совершенно так же, как если бы они использовали не УКД, а КСФ. То есть при увеличении стоимости либо количества товаров продавец доплачивает налог, а покупатель «допринимает» эту же сумму к вычету. При уменьшении все наоборот. Главное, что привнесло в процедуру Письмо ФНС по УКД, — единый подход к определению даты корректировки. Налоговой службе все видится так.

Дата корректировки обязательств по НДС при выставлении УКДПисьмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@
Приложение № 5. Отражение показателей УКД со статусом «1» в книге покупок и книге продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур
Если в силу заключенного договора (дополнительного соглашения и т. п.) при наступлении определенных условий согласия покупателя на изменение стоимости отгруженных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг…) не требуется, … его составления (строка (1))…
… Датой выставления … следует считать дату согласования покупателем предложенного изменения (строка ).
Если… изменение стоимости отгрузки было согласовано покупателем ранее и доводится до покупателя продавцом в уведомительном порядке, показатель строки … определяет дату поступления УКД покупателю… если в отношении получения УКД нет доказательств более раннего срока.

Отдельное согласование корректировки с покупателем Дата корректировки
у продавца у покупателя
Не требуется и вытекает из содержания договора. Пример — предоставление ретроскидки Дата выставления УКД, то есть дата, которую продавец указал в строке (1) «Корректировочный счет-фактура № ___ от ___» документа Дата, которую поставил покупатель в строке УКД под строкой «С изменением стоимости согласен… (должность) (подпись) (ф. и. о.)». Если эта дата не проставлена — дата выставления УКД (строка (1))
Требуется. Пример — часть товара оказалась бракованной либо поставлено товаров больше, чем заявлено в отгрузочных документах Дата, которую поставил покупатель в строке УКД под строкой «С изменением стоимости согласен… (должность) (подпись) (ф. и. о.)». Если эта дата не проставлена — дата выставления УКД (строка (1))

Далее, для краткости, говоря «дата корректировки», я буду подразумевать одну из дат этой таблицы, договорились?

Может показаться странным, почему упор сделан на отдельное согласие покупателя на изменение стоимости либо количества, хотя нередко, наоборот, логично ждать согласия продавца. Объясняю: выставление УКД и есть такое согласие.

Предположим, покупатель заказал 100 единиц товара, а пришло 102, о чем составлен соответствующий акт. Покупатель предложил пересмотреть условия поставки, продавец согласился, что подтверждает его подпись на акте. Все, договоренность достигнута. Выставляя УКД, продавец лишь фиксирует этот факт. Получив документ, в строке УКД покупатель, по сути, указывает не дату своего согласия с корректировкой, а дату, когда бумага попала к нему.

У меня вопрос. Допустим, в декабре к нам привозят партию товаров в стеклянной таре, часть тары побилась. В присутствии водителя-экспедитора организации-продавца составляем акт, он в нем расписывается. После этого, в общем-то, ясно, что количество товаров скорректировано в сторону уменьшения. Мне, как покупателю, ждать УКД, который придет в январе, причем после представления декларации за IV квартал, или все сделать в декабре?

Простите, что именно сделать? Уменьшить вычет? Но вы это сделаете сразу просто потому, что к учету примете фактическое количество товаров, а не заявленное в отгрузочном УПД. Следовательно, и сумма вычета будет пропорциональна фактическому количеству, а отразите вы ее IV кварталом. УКД вам для этого ни к чему.

А если, наоборот, товаров пришло больше?

Тогда до поступления УКД у вас связаны руки. Сумму вычета, приходящуюся на положительную разницу в стоимости, вы примете к вычету в I квартале следующего года.

Что же, с датой корректировки обязательств по налогу на добавленную стоимость мы определились. Обратимся к порядку корректировок, а также посмотрим, что будет происходить в «прибыльном» налоговом учете.

Действия сторон договора при корректировке цены/количества товаров

Налог После корректировки цена/количество ранее отгруженных товаров
увеличились уменьшились
Действия продавца
НДС Выставляет УКД на положительную разницу и регистрирует документ датой корректировки в книге продаж, исчисляя НДС к доплате Выставляет УКД на отрицательную разницу и регистрирует документ датой корректировки в книге покупок, принимая НДС с разницы к вычету
Налог на прибыль 1. На дату отгрузки товаров включает приходящуюся на положительную разницу:
— выручку от реализации — в доходы;
— покупную стоимость товаров — в расходы.
2. Доплачивает налог на прибыль и соответствующую сумму пени.
3. Подает уточненную декларацию по налогу на прибыль за квартал (год) отгрузки
На дату корректировки включает приходящуюся на отрицательную разницу:
— выручку от реализации — в расходы;
— покупную стоимость товаров — в доходы
Действия покупателя
НДС Датой корректировки:
— регистрирует УКД в книге покупок;
— принимает НДС с положительной разницы к вычету
Датой корректировки:
— регистрирует УКД в книге продаж;
— восстанавливает НДС с отрицательной разницы к уплате в бюджет
Налог на прибыль На дату корректировки исходя из положительной разницы, зафиксированной в УКД:
— увеличивает стоимость непроданных товаров;
— включает в расходы часть стоимости, относящуюся к проданным товарам
1. На дату корректировки уменьшает стоимость непроданных товаров.
2. Часть стоимости, относящуюся к проданным товарам, включает в доходы на дату их продажи, исчисляя налог на прибыль к доплате.
3. Доплачивает налог на прибыль и соответствующую сумму пени.
4. Подает уточненную декларацию по налогу на прибыль за квартал (год) продажи товаров

ФНС в Письме по УКД разрешила применять при корректировках налоговых доходов и расходов норму пункта 1 статьи 54 НК. Эта норма позволяет исправлять кварталом обнаружения те искажения налоговой базы, которые привели к переплате налогаПисьмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@
Приложение № 6. Отражение показателей УКД со статусом «1» в налоговом учете…
Налог на прибыль у продавца
… продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара (стоимости работ, услуг…), вправе скорректировать… базу по налогу на прибыль…
— в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости…
— в налоговом периоде согласования с покупателем изменения стоимости…
При увеличении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг…)… обязательства по налогу на прибыль… должны быть… увеличены… за налоговый период признания доходов от реализации.
Налог на прибыль у покупателя
Уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг…) в результате изменения цены влечет за собой корректировку данных налогового учета…
Если приобретенные товары уже были реализованы, то необходимо … по налогу на прибыль за налоговый период признания расходов.
…в случае увеличения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг…) вправе учесть …
— в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости…
— в налоговом периоде согласования с покупателем изменения стоимости…. И это — хорошая новость.

Давайте еще раз: корректировка и УКД — всегда результат достигнутой в любой форме договоренности продавца и покупателя об изменении цены или количества ранее отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. В этом случае составляется УКД.

Когда составляется исправление к УПД

Другое дело — ошибка в УПД. Ее продавец должен исправить сам: по настоянию покупателя или по своей инициативе. Договариваться с контрагентом тут не о чем: согласен он на исправление или нет, ошибка никуда не денется. В этой ситуации продавец составляет и передает покупателю исправление к УПД, которое одновременно применяется для целей НДС, налога на прибыль и бухучета.

Рассмотрим некоторые случаи, когда выставляется исправление к УПД.

Ситуации, когда выставляется исправление к УПД

Ситуация Пример
Ошибка в цене/количестве товаров (графы 3—5, 9 УПД)
В УПД указана цена, отличная от цены в договоре Цена блокнота за штуку составляет 10 руб., а в графе 4 УПД указана цена за штуку 12 руб.
Отгружено столько товара, сколько заказывал покупатель, но в УПД указано иное количество По заказу покупателя отгружено 1000 блокнотов, а в графе 3 документа указано 2000
В результате арифметической ошибки неверно посчитана общая стоимость товаров без НДС Цена одного блокнота — 10 руб., отгружено 1000 шт., а общая стоимость без НДС, согласно графе 5 УПД, — 100 000 руб. вместо 10 000 руб.
Ошибка в налоговой ставке или сумме НДС
НДС исчислен по одной ставке, хотя в УПД указана другая Общая стоимость отгруженных блокнотов без НДС — 100 000 руб. В качестве налоговой ставки в УПД указаны 10%, хотя отраженная в документе сумма НДС составила 18 000 руб.
НДС в УПД исчислен по неверной ставке НДС с общей стоимости отгруженных блокнотов (100 000 руб.) исчислен по ставке 10%, а надо по ставке 18%
Ошибка в данных о продавце, покупателе, в коде валюты либо наименовании товара (строки 2—2б, 6—6б, 7, графа 1 УПД)
ИНН, или наименование, или адрес продавца (покупателя) не соответствуют друг другу Вместо ИНН продавца 7766554433 вписан ИНН 7733445566
Покупатель ООО «Радость» в УПД назван ЗАО «Грусть»
Продавец находится в Самаре, а в УПД в качестве адреса указывается Астрахань
Указаны наименование и код одной валюты, хотя из содержания табличной части документа и иных сопроводительных бумаг следует, что покупатель расплачивается другой Цена отгруженных блокнотов выражена в евро, но согласно договору оплата производится рублями по курсу ЦБ на дату перечисления денег. В строке 7 УПД написано: «евро, 978», в то время как в табличной части документа все суммы явно посчитаны в рублях
Указанное в УПД наименование товара (работы, услуги) полностью не соответствует договору и иной сопроводительной документации либо не позволяет четко идентифицировать товар (работу, услугу) В графе 1 УПД в качестве товара указаны ручки, а покупателю отгружены блокноты

Исправление ошибок в УПД, не влияющих на вычет НДС

А что с ошибками, не препятствующими ИФНС идентифицировать стороны сделки, ее предмет, стоимость и количество товаров, работ или услуг, а также налоговую ставку и сумму налога? Например, если в отгрузочном УПД неверно заполнены или вообще не заполнены строки 3, 4 с данными о грузоотправителе и грузополучателе. Либо продавец получил аванс, но в строке 5 «К платежно-расчетному документу» отгрузочного УПД ничего не написал. Или что-то не так со сведениями о стране происхождения товара в графах 10 и 10а УПД, выставленного при отгрузке.

Пожалуй, впервые за много лет ФНС признала, что исправление таких ошибок — дело сугубо добровольное. Если очень хочется для красоты поправить, например, данные о грузополучателе, то ради бога, но это не обязательно. И я рекомендую, ссылаясь на разъяснения налоговой службы, как раз таки ничего не делать в этом случаеСтатья 169 НК РФ
2. Ошибки в счетах-фактурах… не препятствующие … идентифицировать продавца, покупателя… наименование товаров (работ, услуг)… их стоимость, а также… ставку и сумму … не являются основанием для отказа в …
.

Исправления критических ошибок в УПД и их налоговые последствия

Если же допущена критическая ошибка из предыдущей таблицы, порядок ее исправления с учетом позиции ФНС должен выглядеть так.

Действия сторон договора при исправлении ошибок, препятствующих ИФНС идентифицировать сведения, упомянутые в п. 2 ст. 169 НК РФ

Налог После исправления ошибки цена/количество ранее отгруженных товаров
увеличились уменьшились не изменились
Действия продавца
НДС 1. Выставляет исправление к УПД в квартале обнаружения ошибки.
2. Составляет дополнительный лист к книге продаж за квартал отгрузки, в котором регистрирует:
— со знаком «–» показатели ошибочного УПД, оформленного при отгрузке;
— исправление к УПД в обычном порядке.
3. Представляет уточненную декларацию по НДС за квартал отгрузки (если в результате исправления сумма НДС увеличилась — предварительно доплатив налог и пени)
Выставляет исправление к УПД в квартале обнаружения ошибки
Налог на прибыль 1. На дату отгрузки товаров исчисляет налог на прибыль к доплате, увеличив на соответствующие суммы:
— выручку от реализации;
— покупную стоимость товаров.
2. Доплачивает налог на прибыль и соответствующую сумму пени.
3. Подает уточненную декларацию по налогу на прибыль за квартал (год) отгрузки
На дату выставления исправления к УПД включает сумму ошибочно признанной:
— выручки — в расходы;
— покупной стоимости товаров — в доходы
Ничего не делает
Действия покупателя
НДС 1. Датой получения регистрирует исправление к УПД в книге покупок на всю сумму.
2. Составляет дополнительный лист к книге покупок за квартал, в котором принял к вычету НДС по ошибочному УПД, и регистрирует в нем со знаком «–» показатели ошибочного УПД. Тем самым вычет полностью аннулируется.
3. За квартал аннулированного вычета:
— доплачивает НДС и соответствующую сумму пени;
— представляет уточненную декларацию
Налог на прибыль На дату получения исправления к УПД:
— увеличивает стоимость непроданных товаров;
— включает в расходы часть стоимости, относящуюся к проданным товарам
1. На дату получения исправления к УПД уменьшает стоимость непроданных товаров.
2. Часть стоимости, относящуюся к проданным товарам, включает в доходы датой их продажи, исчисляя налог на прибыль к доплате.
3. Доплачивает налог на прибыль и соответствующую сумму пеней.
4. Подает уточненную декларацию по налогу на прибыль за квартал (год) продажи товаров
Ничего не делает

Общий комментарий к этой таблице: ФНС окончательно закрепила подход, согласно которому ошибки в первичке, в том числе в отгрузочном УПД, можно исправить, составив новую бумагу с верными данными. Завершился многолетний террор Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР аж в 1983 году. Как вы помните, оно обязывает исправлять все ошибки только в первоначальных экземплярах документов.

Налоговая служба прямо сказала, что в ныне действующем Законе о бухучете таких ограничений нет. А значит, стороны сделки вправе опираться на исправление к универсальному передаточному документу, составленное в дополнение к отгрузочному УПД. Если же продавец и покупатель универсальный передаточный документ не используют, они, сославшись на выводы Федеральной налоговой службы, могут спокойно приложить, например, к первоначальному экземпляру товарной накладной новую версию бумаги, в которой все будет указано верно.

До последних разъяснений налоговой службы ИФНС относились к этому очень плохо, полагая, что так нельзя, и, соответственно, вообще не принимали в расчет новый экземпляр первички, словно его и не было. Последствия можете представить сами. Суды инспекторов не поддерживали, выдвигая, кстати, те же доводы, что и Федеральная налоговая служба сейчас. Отныне все эти злоключения в прошлом. Исправлять первичные документы через составление нового варианта бумаги в дополнение к старому можно!

О ситуациях, с которыми сталкивались стороны договора при замене первичной документации вместо ее исправления по правилам Минфина Советского Союза (и не только об этом), подробно рассказано в статье «Как восстановить первичку или исправить ошибки в ней» («Главная книга», 2013, № 23).

Несколько слов об исправлении налога на добавленную стоимость у покупателя. Как видите, независимо от вида ошибки и ее влияния на стоимость либо количество товаров, налоговая служба настаивает: вычет по ошибочному УПД либо счету-фактуре у покупателя аннулируется полностью. Но вменить это в вину одной лишь ФНС нельзя — таковы нормы Постановления № 1137.

С другой стороны, аналогичных требований в главе 21 НК не существовало никогда. Основываясь на этом, еще в 2008 году Президиум ВАС Постановлением № 615/08 указал: исправление счета-фактуры (а значит, и современного УПД) не изменяет период вычета по немуПостановление Президиума ВАС от 03.06.2008 № 615/08
По смыслу … право… на… вычет … обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием… в связи с чем …
Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения… вычетов … в котором выполнены установленные законом условия.. Но пока Постановление № 1137 остается в нынешнем виде, ФНС ничего поделать не сможет, даже если захочет прислушаться к выводам ВАС. Поэтому или покупатель делает все так, как описано в Постановлении № 1137 и в таблице, или отражает исправления кварталом, когда узнал о них, готовясь к суду.

В целом, коллеги, хочу сказать одно: налоговая служба проделала большую и полезную работу. Мы наконец-то получили пусть и местами небезупречный, но единый порядок корректировки, а также исправления счетов-фактур, первички и УПД. В отсутствие законодательного регулирования это настоящий подарок. И когда вам в следующий раз захочется поругать ФНС, вспомните про это. Быть может, такое желание пропадет.

Переходим к налогу на прибыль.

Как заполнить универсальный корректировочный документ

1) порядок заполнения УКД при обнаружении недопоставки товара при приемке товара Покупателем;
2) порядок заполнения УКД при изменении цены на товар по соглашению сторон при приемке товара Покупателем;
3) порядок заполнения УКД при обнаружении недопоставки товара/при выставлении претензии по качеству товара после перехода права собственности;
4) порядок заполнения УКД при изменении цены на товар по соглашению сторон после перехода права собственности. Возможность применения универсального корректировочного документа (УКД) установлена Письмом ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.
УКД сочетает в себе элементы корректировочного счета-фактуры и документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.
Утвержденная форма УКД отсутствует. Можно использовать форму, рекомендованную ФНС России, но с учетом изменений, внесенных в форму корректировочного счета-фактуры.
Рекомендованная в Письме ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ форма УКД структурно состоит из двух блоков информации:
— сведения, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре;
— информация, относящаяся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.
Заполнение всех реквизитов УКД, установленных в качестве обязательных для первичных учетных документов и для корректировочных счетов-фактур, позволяет использовать УКД одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа «1»). Выставление в таком случае отдельного корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) не требуется.
Следовательно, если продавец использует форму УКД, на дату его составления он, по сути, составляет и корректировочный счет-фактуру, и первичный учетный документ. Поэтому дополнительно соблюдать пятидневный срок составления корректировочного счета-фактуры в таком случае не требуется.
Обратим внимание, что дата выставления продавцом корректировочного счета-фактуры в составе УКД определяется тем, подлежит ли первичный учетный документ об изменении стоимости согласованию со стороны покупателя.
Если в силу заключенного договора (дополнительного соглашения и т.п.) при наступлении определенных условий согласия покупателя на изменение стоимости отгруженных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) не требуется, то продавцом УКД составляется лишь для уведомления покупателя об изменении стоимости (заполняется, соответственно, строка 9). Тогда в качестве даты выставления корректировочного счета-фактуры на бумажном носителе покупателю следует рассматривать дату его составления (строка 1), если не установлены иные обстоятельства.
Если же согласие покупателя на изменение стоимости переданных ему ранее товаров (работ, услуг, имущественных прав) требуется, то в день составления УКД продавец только формирует предложение покупателю (оферту) об изменении стоимости (заполняется, соответственно, строка 8). Датой выставления корректировочного счета-фактуры в этом случае следует считать дату согласования покупателем предложенного изменения (строка 13). УКД оформляется в следующих случаях (Приложение № 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@):
1) для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том случае, когда предложение о таком изменении исходит от продавца и требует согласия покупателя на такое изменение или не требует его;
2) в целях документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении последним расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет), в случае, если документ о расхождениях представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождениях).
Можно оформлять УКД:
при предоставлении скидок к ранее отгруженным товарам;
при недостаче товара, выявленной в момент приемки;
при обнаружении излишков, которые покупатель готов принять и оплатить;
при возвращении покупателем товаров, не принятых на учет, и т.п. УКД не применяется:
1) во всех случаях возврата (перемещения от покупателя к продавцу) товаров, принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56), для которых специальный порядок вычетов установлен п. 5 ст. 171 НК РФ (решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2011 № 3943/11);
2) для использования в случаях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку (УПД, иного первичного учетного документа на отгрузку и счета-фактуры). Поскольку УКД представляет собой модифицированную и дополненную форму КСФ, то УКД может быть выставлен в тех же случаях, когда необходимо выставить КСФ.
Также необходимо отметить, что Минфин России в письме от 15.05.2019 № 03-07-09/34582 указывает, что в силу Постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 — на основании п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, у покупателя-налогоплательщика НДС отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, даже уже принятым им на учёт. При возврате покупателем товаров, принятых им на учёт, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. Таким образом, покупатель не выставляет счёт-фактуру, а регистрирует у себя корректировочный счёт-фактуру продавца. Общие требования к реквизитам УКД (строки 5-15):
«5» — дата и номер УПД либо иного первичного учетного документа, показатели которого корректируются.
«6» — Основание изменения стоимости – Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен.
Может идентифицировать отношения сторон, приводящие к изменению стоимости (реквизиты договоров, соглашений и т.д., предусматривающих возможность изменения стоимости ранее произведенных отгрузок; актов о расхождениях по количеству и качеству товаров (работ, услуг), выявленных при их приемке и т.п.).
«7» — Иные сведения – Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен.
Может заполняться в случае наличия существенной дополнительной информации об изменении стоимости, не предусмотренной в форме УКД. В частности, может быть отражена информация о конкретных достигнутых объемах закупок, результатом которого явилось предоставление скидки; о необходимых действиях покупателя с непринятым товаром (подлежит возврату, утилизации покупателем и т.п. — данная информация позволит бухгалтерии продавца правильно определить корреспондирующий счет).
«8» — Предложение изменить стоимость
Поставщик предлагает изменить стоимость в строке «8», если по договору такое изменение допускается только с согласия покупателя.
Если покупатель не против, то он заполняет должность, ФИО и подпись в строке «12», а в строке «13» — дату. Тем самым покупатель подтверждает, что согласен с новой стоимостью.
«9» — Уведомление о новой стоимости.
Если по договору достаточно уведомить покупателя, чтобы изменить стоимость, то поставщик расписывается в строке «9».
Строки «8» и «12» заполнять не нужно, поскольку покупатель уже подтвердил согласие на возможное изменение цены, когда заключал контракт.
«10» — Ответственный за правильное оформление факта хозяйственной жизни
Должность лица, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни, его подпись с указанием фамилии и инициалов.
Показатель, позволяющий определить лицо, ответственное за оформление операции.
Если лицом, ответственным за оформление изменения общей стоимости ранее совершенной отгрузки, является лицо, уполномоченное действовать в рамках указанных в строке «6» отношений от имени экономического субъекта (строка «8» или строка «9»), то при наличии подписи в строке «8» или в строке «9» в данной строке могут заполняться только сведения о должности и ФИО без повторения подписи.
Если лицом, ответственным за оформление изменения общей стоимости ранее совершенной отгрузки, является лицо, уполномоченное на подписание счетов-фактур и подписавшее документ от имени руководителя или главного бухгалтера (до строки «8» или строки «9»), то в данной строке так же могут заполняться только сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения подписи.
Если в силу установленного у экономического субъекта документооборота за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в документ необходимо будет ввести дополнительную строку, например, «10а» для указания должности, Ф.И.О. и подписи второго ответственного лица.
«12» — Согласие с изменением
Покупатель заполняет должность, ФИО и подпись, если должен согласиться с новой стоимостью. При этом визу может поставить только работник, который уполномочен согласовывать новые цены. Например, руководитель компании либо иной сотрудник по доверенности.
«13» — Дата согласия или уведомления
Дата в строке «13» не является обязательным реквизитом первичного документа. Но ФНС рекомендует заполнять ее в любом случае. Тогда будет ясно, когда покупатель согласился с новой стоимостью или когда уведомил об изменениях.
Дата в строке «13» может совпадать или быть больше даты в строке «1».
«11» и «15» — Наименование экономического субъекта — составителя документа — могут не заполняться при наличии печати; 1. Порядок заполнения УКД при обнаружении недопоставки товара при приемке товара Покупателем.
3. Порядок заполнения УКД при обнаружении недопоставки товара/при выставлении претензии по качеству товара после перехода права собственности.
Если согласия покупателя на изменение стоимости не требуется:
Если в силу заключенного договора (дополнительного соглашения и т.п.) при наступлении определенных условий согласия покупателя на изменение стоимости ранее произведенной отгрузки не требуется, то продавец составляет УКД лишь для уведомления покупателя об изменении стоимости. В этом случае заполняют строку «9» УКД. При этом строки «8» и «12» остаются пустыми.
Желательно в строку «6» УКД внести основание изменения стоимости. Например, реквизиты договоров, соглашений и т.д., предусматривающих возможность изменения стоимости ранее произведенных отгрузок; акты о расхождениях по количеству и качеству товаров (работ, услуг), выявленных при их приемке, и т.п.
В строке «7» УКД можно отразить иную дополнительную информацию об изменении стоимости, не предусмотренной в форме УКД. В частности, информацию о конкретных достигнутых объемах закупок, результатом которых явилось предоставление скидки; о необходимых действиях покупателя с непринятым товаром (подлежит возврату, утилизации покупателем и т.п.).
Строка «13» не является обязательной к заполнению. Тем не менее если УКД получен позднее даты его составления, то по строке «13» можно показать дату получения покупателем уведомления от продавца. Рекомендуется ее заполнять в любом случае, поскольку это не допустит несогласованного внесения изменений в документ заинтересованной стороной.
При этом строки «14» и «15» не обязательны. Тем не менее, их заполнение позволяет покупателю рассматривать данный документ в качестве своего внутреннего первичного учетного документа (аналога справки бухгалтера), подтверждающего изменение стоимости полученных ранее ценностей.
Датой выставления корректировочного счета-фактуры считают дату составления УКД (строка (1)). 2. Порядок заполнения УКД при изменении цены на товар по соглашению сторон при приемке товара Покупателем.
4. Порядок заполнения УКД при изменении цены на товар по соглашению сторон после перехода права собственности.
Если требуется согласие покупателя на изменение стоимости.
Если согласие покупателя на изменение стоимости ранее произведенной отгрузки требуется, то в день составления УКД продавец только формирует предложение покупателю (оферту) об изменении стоимости. В этом случае заполняется строка «8» УКД. При этом строка «9» остается пустой.
При этом строки «10» — «15» заполняют в обычном порядке.
Датой выставления корректировочного счета-фактуры считают дату согласования покупателем предложенного изменения (строка «13»).
В отсутствие показателя строки «13» таковой может быть признана дата составления корректировочного счета-фактуры (показатель строки (1), если не может быть доказано иное). Осуществление возврата после перехода права собственности на товар, по претензии по качеству поставленного товара. Согласно Постановлению Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 с 01.04.2019 из Правил ведения книги продаж исключили положение о том, что в ней надо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров, принятых на учет.
На этом основании Минфин в письмах от 10 апреля 2019 г. № 03-07-09/25208 и от 15.05.2019 № 03-07-09/34582 разъяснил, что в случае, если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счеты-фактуры, то у продавца суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам к вычету не принимаются.
Таким образом, по нашему мнению, при возврате покупателем товара (в том числе после перехода права собственности), следует оформлять корректировку реализации.
В части возможности применения УКД следует отметить, что данная форма была предложена ФНС в 2014 году, после чего никаких изменений и комментариев по ее использованию финансовыми ведомствами не предоставлялось.
Учитывая при этом, что данная форма разработана как более расширенный КСФ, а также с учетом изменений и рекомендаций по выставлению КСФ при возврате товара, полагаем допустимым также использовать УКД наравне с КСФ.
Более того, УКД в данном случае будет не только налоговым регистром по НДС, но и первичным документом, подтверждающим возврат товара от покупателя.
В части заполнения реквизитов УКД в случае ее составления после предъявления покупателем претензии по качеству товара, рекомендуется заполнять строки следующим образом:
5 – реквизиты ранее выставленных документов на отгрузку товара;
6 – реквизиты претензии покупателя/акта о возврате товаров;
7 – не обязательно для заполнения;
8 – не заполняется;
9 – должность, фио, подпись;
10 – должность, фио ответственного лица, подпись;
11 – реквизиты поставщика (не обязательны при наличии печати);
12 – не заполняется;
13 – покупатель указывает дату;
14 – покупатель заполняет должность, фио ответственного лица (не обязательно);
15 – реквизиты покупателя (не обязательны при наличии печати).
Таким образом, в данной ситуации возможно оформить либо корректировочный счет-фактуру, либо составить УКД со статусом «1» в течение 5 дней с момента признания претензии покупателя.
При этом отмечаем, что не соблюдение сроков оформления корректировочных документов не относится к составу налоговых или административных правонарушений, и не повышает налоговые риски организации.

Рекомендованные документы

Сведения, отражаемые в передаточных документах, таких как товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132), во многом совпадают с данными счета-фактуры. Поэтому возникла идея совместить их в одной форме и тем самым сократить документооборот компаний. ФНС России сначала разработала и рекомендовала к применению форму универсального передаточного документа (УПД) – приложение № 1 к письму от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@. Он заменяет два документа: передаточный акт (например, товарную накладную) и счет-фактуру.

А как быть, если в данные, указанные в УПД, нужно внести коррективы, в частности в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)? Появилась необходимость в разработке корректирующего документа по аналогии с корректирующим счетом-фактурой. Его форму чиновники предложили в приложении № 1 к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86@. Документ получил наименование универсального корректировочного документа (УКД). В нем объединены показатели корректировочного счета-фактуры и первичного учетного (передаточного) документа. Как и для УПД, применение этой формы носит рекомендательный характер.

📌 Реклама Отключить

В каких случаях оформляется корректировочный документ

Специалисты ФНС России в приложении № 2 к письму № ММВ-20-15/86@ привели перечень случаев, когда может применяться УКД.

Так, оформить универсальный корректировочный документ хозяйство может, если:

  1. изменена общая стоимость ранее совершенной (и надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) или количества (объема) товаров. При этом предложение о таком изменении должно исходить от компании (продавца) и может требовать согласия покупателя либо нет (если возможность корректировки стоимости была согласована с ним предварительно);
  2. задокументировано согласие с претензией покупателя при выявлении им расхождения по количеству и качеству продукции при приемке, если документ о расхождениях (односторонний акт) представителем хозяйства не подписывался.

Когда корректировочный документ применять нельзя

Также налоговики рассмотрели ситуации, в которых оформление универсального корректировочного документа неправомерно: 📌 Реклама Отключить

  1. во всех случаях возврата товаров, для которых установлен специальный порядок выставления и регистрации счетов-фактур;
  2. если стоимость отгрузки изменяется в связи с исправлением ошибки, допущенной в первоначальном комплекте документов (УПД, иного первичного документа на отгрузку и счета-фактуры).

Необходимо выбрать верный статус

Универсальный корректировочный документ содержит в себе поле «Статус», в котором нужно указывать значение «1» или «2» в зависимости от того, в каком качестве применяется форма.

Если предприятие поставит статус «1», то в УКД необходимо отражать все обязательные показатели первичных учетных документов и корректировочного счета-фактуры. При таком статусе универсальный корректировочный документ применяется одновременно в качестве «первички» и корректировочного счета-фактуры. Тогда выставлять еще и корректировочный счет-фактуру организации не требуется.

📌 Реклама Отключить

Если хозяйство указывает в универсальном корректировочном документе статус «2», то это значит, что такой документ используется исключительно в качестве первичного, который подтверждает изменение стоимости ранее отгруженных ценностей.

В данном случае не заполняются (или ставятся прочерки) показатели, которые обязательны для корректировочного счета-фактуры, например:

Подробное описание каждого из реквизитов универсального корректировочного документа содержится в приложении № 3 к письму № ММВ-20-15/86@.

Отметим, что УКД содержит в себе как обязательные, так и дополнительные реквизиты, которые заполняются по желанию сторон сделки.

📌 Реклама Отключить

Как исправлять универсальный передаточный документ

Подчеркнем, что универсальный корректировочный документ применяется в случае, когда предприятию нужно изменить стоимость отгрузки, потому что поменялась цена или объем товаров.

Если в первоначально выставленном универсальном передаточном документе допущены ошибки, то УКД не составляется. В этой ситуации организация должна внести исправления именно в универсальный передаточный документ.

Порядок исправления УПД зависит от двух факторов:

  1. статус документа – «1» или «2» (имеет значение, в каких именно реквизитах допущена ошибка – в показателях счета-фактуры или первичного документа);
  2. помешают ли инспекторам ошибки в части счета-фактуры идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку, предъявленную сумму НДС (в силу п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ такие ошибки влекут отказ в принятии налога к вычету).

В зависимости от сочетания этих факторов налоговики рекомендуют компаниям придерживаться различных подходов к исправлению ошибок. 📌 Реклама Отключить

Если УПД имеет статус «1»

Рассмотрим несколько возможных ситуаций.

Ситуация 1

Компания допустила ошибку в показателях счета-фактуры и первичного учетного документа. Причем в части счета-фактуры ошибки касаются стоимости товаров и суммы налога, предъявленной покупателю (то есть это те неточности, которые в силу п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ могут повлечь отказ в применении вычета по НДС).

В таком случае организации необходимо:

  • составить новый УПД со статусом «1» по правилам, которые определены пунктом 7 раздела II приложения № 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137;
  • сохранить номер и дату, которые были присвоены УПД до внесения исправлений (строка (1));
  • заполнить строку (1а), в которой нужно указать порядковый номер и дату исправления;
  • в новый экземпляр УПД перенести все показатели, которые не требуют уточнения.

При этом исправленный экземпляр следует дополнить новыми сведениями (которые прежде не были отражены). 📌 Реклама Отключить

Подписывается новый универсальный передаточный документ в том же порядке, в каком был подписан ошибочный.

Следует обратить внимание на то, что последствия исправления ошибок в УПД в целях налога на добавленную стоимость и налога на прибыль будут теми же, как если бы исправлялись отдельный счет-фактура и отдельный первичный учетный документ.

Ситуация 2

Рассмотрим случай, когда хозяйство совершило ошибку в показателях счета-фактуры и (или) одновременно в первичном учетном документе. При этом допущенные неточности не препятствуют вычету НДС. Например, предприятие решило уточнить некоторые данные счета-фактуры (реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, номер платежно-расчетного документа, номер таможенной декларации).

Такие ошибки (несмотря на то, что они находятся в поле счета-фактуры) не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Но если уточнения необходимо внести, то лучше составить новый исправленный экземпляр универсального передаточного документа. При этом:

📌 Реклама Отключить

  • сохраняются номер и дата, присвоенные УПД до внесения правок (строка (1));
  • заполняется строка (1а). В ней указывается порядковый номер и дата исправления;
  • переносятся все показатели из экземпляра, составленного до внесения корректировок, с указанием по соответствующим позициям новых сведений (первоначально не заполненных) или уточненных;
  • в исправленном экземпляре УПД записывается статус «2» (независимо от того, каким был первоначальный статус).

Поскольку корректировки вносятся с целью исправления УПД только как первичного документа, статус меняется для визуального выделения такой ситуации.

Исправленный УПД повторно не нужно подписывать у руководителя и главбуха (поскольку рассматриваемый случай не связан с исчислением налога на добавленную стоимость и заявлением налогового вычета).

📌 Реклама Отключить

Отметим, что вновь составленный экземпляр не регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и книге продаж.

Ситуация 3

Компания допустила ошибки в показателях, которые относятся только к первичному учетному документу.

В данной ситуации исправить неточности можно в порядке, аналогичном тому, что указан в ситуации 2, а именно составить новый УПД со статусом «2».

Возможен и другой вариант, когда корректировки вносятся как если бы исправлялся отдельный первичный учетный документ. То есть неправильные данные зачеркиваются, а над ними отражается правильная информация.

Исправление УПД со статусом «2»

Как отмечалось выше, УПД со статусом «2» представляет собой первичный учетный документ, а значит, исправления в него должны быть внесены в порядке, установленном статьей 9Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. 📌 Реклама Отключить

А именно: корректировка должна содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших новый документ, с указанием их фамилий и инициалов (либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц).

Таким образом, для универсального передаточного документа со статусом «2» специалисты налоговой службы предлагают два варианта корректировки:

  1. путем составления нового УПД;
  2. путем исправления ошибки непосредственно в тексте документа.

Возможна ситуация, когда операции были ошибочно признаны освобождаемыми от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ либо было неправильно определено место реализации продукции. В этом случае УПД первоначально мог быть оформлен только в качестве первичного учетного документа (статус «2»). А уже затем возникла необходимость внесения в него исправлений, влекущих изменение данных о стоимости отгрузки и обязанность выставить счет-фактуру. 📌 Реклама Отключить

Тогда показатели УПД, относящиеся к первичному учетному документу, можно исправить согласно рекомендациям, приведенным для ситуации 3. Счет-фактуру (на основании измененных данных) рекомендуется выставлять отдельно.

Исправление и корректировка универсального передаточного документа для сети «Магнит» (АО «Тандер») на EDI Platform

Для создания «Исправления» / «Корректировки» откройте исходный УПД. Для этого перейдите во вкладку «Взаимосвязи», затем по контрагенту АО «Тандер» выберите раздел «Универсальный передаточный документ» (Рис. 1).

Рис. 1. Вкладка «Взаимосвязи», расположение раздела «Универсальный передаточный документ»

Кликните левой кнопкой мыши по документу со статусом «Уточнение» и выберите операцию «Просмотреть» (Рис. 2).

Рис. 2. Раздел «Универсальный передаточный документ»

Откроется форма просмотра УПД с причиной уточнения. Нажмите кнопку «Уточнение» и выберите «Исправление» / «Корректировка», в зависимости от ошибки (Рис. 3).

Рис. 3. Функциональна панель в режиме просмотра УПД

В случае нахождения ошибки в количестве товара по причине недовоза / частичного перевоза / брака, выявленного при приёмке товара – «Корректировка» (2), во всех остальных случаях – «Исправление» (1):

  • Изменение цен
  • Добавление новой товарной позиции

  • Изменение реквизитов (адрес, наименование и т.д.)
  • Редактирование суммы НДС
  • Редактирование ставки НДС

В случае, если УПД был принят сетью и по документу не было уточнений, то посредством иУПД нельзя исправить следующие данные:

  • Дата и номер первичного УПД
  • Дата отгрузки
  • Дата ожидаемого прихода
  • Номер заявки

Важно

Для исправления планируемой даты поставки на РЦ (дата ожидаемого прихода), необходимо обратиться к вашему ответственному менеджеру цепочек поставок (логисту сети). Дата будет откорректирована им для РЦ вручную.

  1. ИУПД заполняется аналогично УПД, но с указанием номера и даты исправления (Рис. 4).

Рис. 4. Создание иУПД

  • Номера исправления в иУПД должны указываться в порядке возрастания. В первый раз необходимо указать номер исправления – 1; в случае необходимости повторного исправления – 2; и т.д.
  • Дата каждого следующего исправления не должна быть меньше даты предыдущего исправления. Дата исправления не должна быть меньше даты первичного документа, к которому направлен иУПД.

Номер и дату документа-основания для иУПД (номер и дату первичного УПД) следует заполнять в соответствии с реквизитами первичного документа. ИУПД, в которых некорректно указаны номер и дата документа-основания, приниматься не будут. Исправлять номер и дату первичного УПД при помощи иУПД нельзя.

  • ИУПД должен формироваться и направляться с той же функцией, что и первичный УПД.

2. УКД формируется контрагентом только после получения бумажного акта ТОРГ-2, в котором будут зафиксированы расхождения при приёмке.

  • Для создания УКД необходимо дождаться ТОРГ-2, который будет передан после приёмки с водителем или отправлен на эл.почту. В случае расхождений после приёмки придет уточнение в RECADV. После отправки УКД и получения «Уведомления об уточнении», необходимо произвести действия по исправлению, описанные в статье Базы знаний Edisoft. По вопросам формирования документов просьба обращаться к провайдеру по адресу эл.почты support@ediweb.ru.

При создании УКД обратите внимание на заполнение следующих полей:

  • В «шапке» УКД должно быть всё заполнено идентично УПД: адреса, номер заявки, дата отгрузки, ожидаемого прихода и т.п., кроме изменений в табличной части по количеству.

  • УКД должен формироваться и направляться той же функции, что и первичный УПД;

  • Порядковый номер и дата составления УКД. Также в обязательном порядке должны быть корректно заполнены номер и дата УПД, на основании которого составляется УКД.
    Если УКД составлен к исправительному УПД, то для УПД, к которому составляется УКД, должны быть заполнены номер и дата исправления.
    Если исправления вносятся в УКД, то должны быть заполнены номер и дата исправления УКД.

  • Наименование, адрес и идентификационные номера (ИНН, КПП) продавца и покупателя. Наименование и адрес покупателя и продавца должны быть заполнены в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. Должен заполняться адрес (для юридических лиц), указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства (для индивидуальных предпринимателей), указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Наиболее часто встречающаяся ошибка при заполнении адреса – отсутствие/задвоение наименования города или населённого пункта.

Важно

Все реквизиты адресов должны быть указаны в соответствующих полях: Наименование района — в поле «Район», наименование города — в поле «Город», наименование населенного пункта — в поле «Населенный пункт», Наименование улицы — в поле «Улица», номер дома — в поле «Дом».

В адресах продавца и покупателя данные не должны задваиваться: наименования района, города, населенного пункта, улицы, дома. Они должны указываться один раз в предусмотренном для этого в xml-файле поле.

Для покупателя должны быть указаны реквизиты:

ИНН: 2310031475,

Наименование: АО Тандер или Акционерное общество Тандер,

Адрес: Российская Федерация, Краснодарский край, Краснодар г, Леваневского ул, 185;

  • Обязательно заполнение хотя бы одного из реквизитов: Наименование валюты – «руб.» или Код – «643».
  • В УКД для строк А (до изменения) и Б (после изменения) должны быть заполнены все поля. Значения, указанные по строке А (до изменения), должны соответствовать значениям, указанным в УПД, к которому составлен УКД.
  • Наименование поставляемых (отгруженных) товаров и единица измерения. Для единицы измерения должен быть обязательно заполнен хотя бы один из реквизитов: «Наименование» или «Код».
  • Количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров до изменения и после изменения. Количество товаров до изменения должны соответствовать значению, указанному в УПД.
  • Цена за единицу измерения по договору без учета налога (в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя налог, необходимо указание цены с учетом суммы налога). Цена товаров до изменения должна соответствовать значению, указанному в УПД.
  • Стоимость товаров по счету-фактуре без налога. Стоимость товаров до изменения должна соответствовать значению, указанному в УПД.
  • Сумма акциза по подакцизным товарам.
  • Налоговая ставка. До изменения она должна соответствовать значению, указанному в УПД.

  • Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Сумма налога до изменения должна соответствовать значению, указанному в УПД. Если сумма налога в УПД в части СЧФ (УКД/иУПД) равна нулю, то следует указывать значение «0», а не «Без НДС».

  • В зависимости от того, увеличивалась или уменьшалась стоимость товаров в результате корректировок, по каждой товарной позиции должны заполняться строки В (увеличение) и Г (уменьшение).

  • По строкам В и Г заполняются поля «Стоимость товаров по счету-фактуре без налога», «Сумма налога» и «Стоимость товаров по счету-фактуре – всего».

  • По итогам УКД должны быть заполнены одно из или оба поля: Всего увеличение (сумма строк В) / Всего уменьшение (сумма строк Г).

Выбрав «Корректировку», откроется форма редактирования документа (Рис. 5).

Рис. 5. Формирование «Исправления»

После внесения всех изменений, в соответствии с вышеуказанными требованиям, нажмите кнопку «Подписать» (Рис. 6).

Рис. 6. Подписание иУПД / УКД

После подписания документ будет отправлен получателю.

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *