0

Учет шин в бюджетных учреждениях

Как правильно организовать учет автошин?

Мишанина М., эксперт журнала

Журнал «Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение» № 6/2018

В предложенном материале рассказано об организации учета таких комплектующих к автомобилю, как шины, приведены особенности отражения на соответствующих счетах бухгалтерского (бюджетного) учета операций по их приобретению, установке (замене) и списанию.

Организация учетного процесса.

В целях организации учетного процесса при эксплуатации автомобильных шин учреждениям следует разработать необходимые внутренние распорядительные документы, устанавливающие, в частности:

  • формы первичных документов по приему, отпуску, внутреннему перемещению, списанию шин и порядок их заполнения, а также правила документооборота;

  • порядок осуществления контроля за рациональным использованием шин;

  • перечень должностных лиц, ответственных за получение и отпуск шин.

При разработке соответствующих документов необходимо учитывать положения:

  • Правил эксплуатации автомобильных шин (АЭ 001-04), утвержденных Распоряжением Минтранса РФ от 21.01.2004 № АК-9-р (далее – Правила № АЭ 001-04), которыми можно руководствоваться и по сей день (см. Письмо Минюста РФ от 21.09.2009 № 03-2609);

  • Временных норм эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (РД 3112199-1085-02), утвержденных Минтрансом РФ 04.04.2002, где приводятся данные среднестатистического пробега шин различных видов транспортных средств, а также формула для расчета нормы эксплуатационного пробега.

Отметим, что только при достижении эксплуатационного пробега автошины подлежат замене, списанию с учета. Для отслеживания такого пробега, а также технического состояния шины следует заводить карточку учета ее работы. Учреждение вправе разработать форму указанного документа самостоятельно либо использовать ту, что приведена в приложении 12 к Правилам № АЭ 001-04.

Образец рекомендуемой формы карточки учета работы автомобильной шины (новой, восстановленной, прошедшей углубление рисунка протектора нарезкой, бывшей в эксплуатации) смотрите в конце статьи.

Данные карточки служат основанием для формирования первичных учетных документов по движению автомобильных шин в учреждении и соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета.

Принятие автошин к учету.

Порядок учета автомобильных шин зависит от условий их поступления в учреждение: вместе с транспортным средством либо отдельно от него.

В первом случае шины подлежат отражению в составе объекта основных средств (автомобиля) на счете 0 101 05 000 «Транспортные средства» и участвуют в формировании его стоимости. Во втором – шины должны быть учтены в качестве материальных запасов на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» (п. 53, 117 Инструкции № 157н).

Автомобильные шины, включаемые в комплектацию транспортного средства, отдельно не учитываются. Информация о них отражается в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).

Шины, относящиеся к материалам, принимаются к учету по фактической стоимости, которая формируется по правилам, предусмотренным п. 102 Инструкции № 157н, на счете 0 106 04 000 «Вложения в материальные запасы» (п. 133 Инструкции № 157н).

Согласно Указаниям № 65н расходы на покупку таких шин относятся на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Документами, подтверждающими факт поступления автошин в учреждение и принятия их к бухгалтерскому учету, являются отгрузочные документы поставщика либо авансовый отчет (ф. 0504505), а также приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).

Расчеты по приобретению автошин, а также их оприходование отражаются в учете следующими корреспонденциями счетов:

Казенное учреждение

(Инструкция № 162н*)

Бюджетное учреждение

(Инструкция № 174н**)

Автономное учреждение

(Инструкция № 183н***)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Отражены расчеты по приобретению автошин…

…в безналичном порядке

1) без авансирования по контракту

1 302 34 830

1 304 05 340

0 302 34 830

0 201 11 610

0 302 34 000

0 201 11 000

2) при авансировании по контракту

1 206 34 560

1 302 34 830

1 304 05 340

1 206 34 660

0 206 34 560

0 302 34 830

0 201 11 610

0 206 34 660

0 206 34 000

0 302 34 000

0 201 11 000

0 206 34 000

…наличными деньгами

1 208 34 560

1 201 34 610

0 208 34 560

0 201 34 610

0 208 34 000

0 201 34 000

Сформирована фактическая стоимость автошин, приобретенных…

…у поставщика

1 106 34 340

1 302 хх 730

0 106 34 340

0 302 хх 730

0 106 34 000

0 302 хх 000

…через подотчетное лицо

1 106 34 340

1 208 хх 660

0 106 34 340

0 208 хх 660

0 106 34 000

0 208 хх 000

Приняты к учету автошины…

…по фактической стоимости

1 105 36 340

1 106 34 340

0 105 36 340

0 106 34 340

0 105 36 000

0 106 34 000

…по стоимости приобретения (при отсутствии дополнительных расходов)

1 105 36 340

1 302 34 730

1 208 34 660

0 105 36 340

0 302 34 730

0 208 34 660

0 105 36 000

0 302 34 000

0 208 34 000

* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

*** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Установка автошин на транспорт.

При передаче шин в эксплуатацию (установке на автомобиль) их стоимость списывается с баланса на затраты учреждения. При этом может быть оформлен акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) либо ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Решение о применении соответствующего документа должно быть закреплено в учетной политике учреждения.

Далее для осуществления контроля за движением шин их учет ведется на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» (п. 349 Инструкции № 157н). Указанные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение

(Инструкция № 162н)

Бюджетное учреждение

(Инструкция № 174н)

Автономное учреждение

(Инструкция № 183н)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Переданы автошины в эксплуатацию

1 401 20 272

1 109 хх 272

1 105 36 440

0 401 20 272

0 109 хх 272

0 105 36 440

0 401 20 272

0 109 хх 272

0 105 36 000

Приняты на забаланс автошины, установленные на автомобиль

Забалансовый счет 09

Забалансовый счет 09

Забалансовый счет 09

В учетной политике учреждения необходимо закрепить, в какой оценке автошины будут учитываться за балансом. Возможны два варианта:

  • в условной оценке: 1 шина – 1 руб.;

  • по фактической стоимости приобретения шин.

Также в целях ведения учета сезонных шин к забалансовому счету 09 целесообразно ввести дополнительные субсчета 09-1 «Шины летние» и 09-2 «Шины зимние», а также утвердить соответствующие документы по движению шин: накладную на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102) или требование-накладную (ф. 0504204).

Порядок отражения в учете, а также документального оформления операций по замене шин (вследствие износа или посезонно) устанавливается в рамках формирования учетной политики.

Автономное учреждение культуры в рамках заключенного договора приобрело комплект летней резины на сумму 20 000 руб. Шины установлены на автомобиль взамен изношенных. Стоимость работ по шиномонтажу составила 1 500 руб. Все расходы производились за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. В соответствии с учетной политикой указанные расходы относятся к прямым затратам.

В бухгалтерском учете отражены следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Приняты автошины к учету

4 105 36 000

4 302 34 000

20 000

Отгрузочные документы поставщика, приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)

Погашена задолженность перед поставщиком

4 302 34 000

4 201 11 000

Забалансовый счет 18

20 000

Выписка из лицевого счета автономного учреждения (ф. 0531963)

Отражены расходы на шиномонтаж

4 109 60 225

4 302 25 000

1 500

Акт приема-сдачи выполненных работ

Погашена задолженность перед автомастерской

4 302 25 000

4 201 11 000

Забалансовый счет 18

1 500

Выписка из лицевого счета автономного учреждения (ф. 0531963)

Переданы автошины в эксплуатацию

4 109 60 272

4 105 36 000

20 000

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)

Приняты на забаланс автошины, установленные на автомобиль взамен изношенных

Забалансовый счет 09

20 000*

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

* Исходим из условия, что учетной политикой учреждения предусмотрено принятие на забалансовый счет 09 комплектующих к автомобилю по фактической цене приобретения.

С целью замены зимней резины на летнюю водителю со склада казенного учреждения культуры отпущен комплект шин в количестве 4 шт. Снятые с автомобиля зимние шины переданы на склад кладовщику. В соответствии с учетной политикой учреждения автошины принимаются на забаланс в условной оценке: 1 шина – 1 руб., а для учета сезонных шин применяются субсчета 09-1 «Шины летние» и 09-2 «Шины зимние».

В бюджетном учете отражены следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражена замена зимней резины на летнюю (внутреннее перемещение автошин)

Забалансовый счет 09-1

м. о. л. – водитель

Забалансовый счет 09-1

м. о. л. – кладовщик

Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102)*

Забалансовый счет 09-2

м. о. л. – кладовшик

Забалансовый счет 09-2

м. о. л. – водитель

* В учетной политике учреждение вправе предусмотреть оформление движения шин между структурными подразделениями требованием-накладной (ф. 0504204).

Учет сезонных шин может быть организован без отражения операций на забалансовом счете 09 путем приведения соответсвующей информации во внутреннем учетном документе (к примеру, в карточке работы автомобильной шины).

Списание автошин, пришедших в негодность.

Списание автомобильных шин может происходить в случае недопустимости их дальнейшего использования в соответствии с действующими нормативами эксплуатации транспорта (превышение допустимой глубины протектора, наличие порезов, других повреждений и т. д.).

В результате проведения работ по замене пришедших в негодность шин, оформленных соответствующим актом приема-сдачи, отражается выбытие шин с забалансового счета 09 (абз. 3 п. 349 Инструкции № 157н). Решение о списании шин принимается постоянно действующей комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

Сама процедура списания может быть оформлена актом о списании материальных запасов (ф. 0504230) либо бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Соответствующий документ устанавливается в учетной политике учреждения.

В последующем не пригодные для дальнейшего использования шины подлежат утилизации специализированной организацией. До момента утилизации указанные комплектующие учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» по стоимости, отраженной в документе о списании, либо в условной оценке: 1 шина – 1 руб. (п. 335 Инструкции № 157н).

Оприходование не пригодных для дальнейшей эксплуатации шин производится по оценочной стоимости на дату принятия их к учету (п. 106 Инструкции № 157н).

Указанные операции отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение

(Инструкция № 162н)

Бюджетное учреждение

(Инструкция № 174н)

Автономное учреждение

(Инструкция № 183н)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Списаны непригодные автошины с забалансового учета

Забалансовый счет 09

Забалансовый счет 09

Забалансовый счет 09

Приняты списанные автошины к забалансовому учету (до момента утилизации)

Забалансовый счет 02

Забалансовый счет 02

Забалансовый счет 02

Списаны автошины с забалансового учета

Забалансовый счет 02

Забалансовый счет 02

Забалансовый счет 02

Оприходованы непригодные автошины по оценочной стоимости

1 105 36 340

1 401 10 189

0 105 36 340

0 401 10 189

0 105 36 000

0 401 10 189

Переданы автошины на утилизацию

1 401 10 172

1 105 36 440

2 401 10 172

2 105 36 440

2 401 10 172

2 105 36 000

Начислен доход от утилизации непригодных автошин

1 205 74 560*

1 401 10 172

2 209 89 560

2 401 10 172

2 209 89 000

2 401 10 172

* Учреждение вправе предусмотреть в учетной политике применение счета 1 209 89 000.

Обращаем ваше внимание, что утилизация пришедших в негодность шин является одним из видов приносящей доход деятельности, которую казенные учреждения могут осуществлять, если такое право предусмотрено их учредительными документами (ст. 161 БК РФ).

Что касается бюджетных и автономных учреждений, то они вправе заниматься иными видами деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и данные виды деятельности соответствуют названным целям, при условии, что такая деятельность указана в их учредительных документах (уставах) (п. 4 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ, п. 7 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ).

Средства, полученные от подобной деятельности, казенные учреждения обязаны направлять в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (ст. 161 НК РФ). А вот бюджетные и автономные учреждения вправе распоряжаться ими самостоятельно (п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 8 ст. 2 Федерального закона № 174-ФЗ).

Бюджетное учреждение культуры списало с забалансового учета пришедшие в негодность автомобильные шины в количестве 4 шт. на сумму 6 000 руб. В рамках заключенного со специализированной организацией договора эти шины были переданы на утилизацию. Стоимость утилизированных шин равна их текущей оценочной стоимости, определенной комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения в размере 1 200 руб.

В бухгалтерском учете отражены следующие корреспонденции счетов:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Списаны непригодные автошины с забалансового учета

Забалансовый счет 09

6 000

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

Приняты списанные автошины к забалансовому учету (до момента утилизации)

Забалансовый счет 02

4*

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

Списаны автошины с забалансового учета

Забалансовый счет 02

4*

Акт об утилизации

Оприходованы непригодные автошины по оценочной стоимости

2 105 36 340

2 401 10 189

1 200

Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)

Переданы автошины на утилизацию

2 401 10 172

2 105 36 440

1 200

Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205)

Начислен доход от утилизации непригодных автошин

2 209 89 560

2 401 10 172

1 200

Договор, бухгалтерская справка (ф. 0504833)

* Исходим из условия, что учетной политикой учреждения предусмотрено принятие на забалансовый счет 02 комплектующих к автомобилю до момента их утилизации в условной оценке: 1 объект – 1 руб.

* * *

В заключение сформулируем основные выводы:

  1. Особенности организации учета автошин должны быть прописаны во внутреннем локальном акте учреждения.

  2. Шины, приобретенные вместе с автомобилем, учитываются в составе объекта основных средств, а отдельно – как материальные запасы.

  3. При установке новых шин на автомобиль их стоимость списывается на расходы учреждения и одновременно для обеспечения контроля за их использованием отражается на забалансовом счете 09.

  4. Автошины, пришедшие в негодность (не подлежащие ремонту), должны быть оприходованы на баланс учреждения для дальнейшего списания в утиль. До утилизации их учет следует организовать на забалансовом счете 02.

полное наименование учреждения

КАРТОЧКА
учета работы автомобильной шины № __________

(новой, восстановленной, прошедшей углубление рисунка протектора нарезкой, бывшей в эксплуатации)

(нужное подчеркнуть)

Обозначение (размер) шины _________________________________

Модель шины _______________________________________________

Порядковый (заводской) номер ______________________________

Дата изготовления (неделя, год) ______________________________

Эксплуатационная норма пробега ____________________________

Завод-изготовитель новой шины или шиноремонтное

предприятие ________________________________________________

Ответственный за учет работы шины __________________________

Дата

Инвентарный номер автомобиля

Марка и модель автомобиля, его государственный номер

Показания спидометра при установке, тыс. км

Показания спидометра при снятии, тыс. км

Дата

Техническое состояние шины при установке

Причины снятия шины с эксплуатации

Подпись водителя

Заключение комиссии по определению пригодности шины к эксплуатации (на восстановление, углубление рисунка протектора, рекламацию или в утиль)

установки шины

снятия шины

Председатель комиссии __________ _________ ________

(должность) (подпись) (Ф. И. О.)

Члены комиссии: __________ _________ ________

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Как правильно списать автошины в бухучете

Практически все коммерческие организации содержат на своем балансе транспортные средства, это могут быть автобусы, грузовые и легковые автомобили. Поскольку автомобильные шины имеют ограниченный ресурс пробега, а во время эксплуатации техника подвергается амортизации, то автошины изнашиваются. Соответственно, их нужно списывать.

Нормы эксплуатации автомобильных шин

На основании норм, предусмотренных Федеральным законом от 10.12.1995 №196-ФЗ (ст.19), запрещается эксплуатировать транспортные средства, имеющие технические неисправности, поскольку это может привести к угрозе безопасности дорожного движения.

Такой перечень неисправностей определен Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 №1090. В этот перечень входят следующие повреждения, предусмотренные для автомобильных шин, при наличии которых автошины эксплуатировать нельзя:

  • Стерт протектор шины, т.е. рисунок протектора имеет высоту ниже нормы: для легковых автомобилей предусмотрена норма, равная 1,6 мм, для грузовых высота протектора не должна быть ниже 1 мм, для автобусов – 2 мм.
  • Покрышка имеет существенные повреждения в виде пробоин, разрезов, разрывов, которые обнажают корд. К таким неисправностям относятся и расслоенный каркас шины, и отслоенный протектор или боковина покрышки.
  • Недостаток креплений (болтов, гаек), нарушенная форма крепежных отверстий или изменение размера.
  • Присутствие на диске и ободьев колес различных трещин.
  • Пробег автошин превысил нормативное количество километров или закончился срок использования шин, установленный законом.

Наличие вышеуказанных повреждений является основанием для списания автомобильных шин, поскольку с такими повреждениями их использовать нельзя. Следовательно, на автомобили необходимо устанавливать новые шины.

Списание непригодных для эксплуатации шин должно отражаться в бухгалтерских документах учета. Законодательство, которое бы регламентировало вывод автошин из эксплуатации, на сегодняшний день отсутствует. В результате чего организациям приходится либо руководствоваться рекомендациями завода-изготовителя по использованию покрышек, либо самим устанавливать срок службы шин по их состоянию и пригодности к эксплуатации.

Важно! Использование автопокрышек, пришедших в негодность из-за повреждений, опасно! Это может привести к дорожно-транспортному происшествию. Истертая поверхность протектора ведет к ухудшению управления автомобилем, а обнаженный корд может спровоцировать разрыв резины, что приводит к полной потере управления автомобилем и аварии.

Шины, подлежащие списанию, должны утилизироваться. Для этого заключается определенной формы договор с той организацией, которая принимает автошины на утилизацию и затем переправляет списанную резину на шиноремонтный завод для ее переработки.

Нормы эксплуатационного пробега автомобиля

В настоящее время каких-либо правовых документов на списание автошин и других запасных частей транспортных средств для коммерческих организаций не существует.

Нормы, определяющие эксплуатационный пробег автомобильных шин, устанавливаются заводом-изготовителем на основании письма Минтранса России. В связи с этим каждый руководитель коммерческой организации имеет право самостоятельно устанавливать нормы пробега, опираясь на рекомендации завода-изготовителя, и закреплять эти нормы своим приказом по организации.

В случае отсутствия информации от завода-изготовителя по рекомендациям эксплуатации автомобильных шин используется собственный опыт предприятия по эксплуатации либо рекомендации от других заводов-изготовителей по выпуску таких же автошин.

Разрабатывая и утверждая нормы эксплуатационного пробега автошин, руководитель организации обязан учитывать, что утверждаемые им нормы соответствуют критериям, установленным Налоговым кодексом РФ. Эти нормы он должен обосновать, экономически оправдать и документально подтвердить.

Автомобильные шины, подлежащие списанию, должны быть оценены и утверждены специально созданной экспертной комиссией. Главным документом является акт на списание. Он подтверждает, что шины не пригодны к дальнейшей эксплуатации и вместо них необходимо установить на транспортное средство новые автопокрышки.

Бухгалтерский учет

Автомобильные шины, которые приобретаются отдельно от автомобиля, в бухучете отражаются на сч.10 «Материалы». Основанием является План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, принятая Минфином России.

Передавая автошины для использования, их списывают на счета учета затрат.

Основанием для этого являются Методические указания по бухучету, утвержденные Минфином России.

Стоимость самих автошин списывается со сч.10 «Материалы», субсчет «Запчасти» в дебиторские счета учета затрат. Контроль движения автомобильных шин осуществляется учетом на забалансовом счете Д-т сч.012.

В случае выбывания автошин из эксплуатации, основанием которого является акт на списание, их (автошины) оприходуют на склад по стоимости отходов. Движение списанных автошин, их наличие, а также утильная резина учитываются на счетах «Материалы» и «Прочие материалы» в качестве утильсырья.

Отходы, которые образуются в подразделениях предприятий, установленным образом собирают, в сдаточных накладных указывают их наименование и количество и передают с накладными на склад для отходов. Предприятие, ориентируясь на сложившиеся цены на лом, утиль и ветошь определяет стоимость отходов. Цена должна соответствовать той, которая может быть использована при продаже.

К сведению! Автошины, непригодные к восстановлению, могут утилизироваться специализированной организацией на основании заключенного договора.

Материальные ценности, которые остаются в организации после списания предметов, непригодных для восстановления и дальнейшего использования, приходуются по стоимости рынка на данный момент. Соответствующие суммы зачисляют как финансовые результаты у коммерческого предприятия, то есть в бухучете отходы, которые остаются после списания утильсырья, относят в кредит сч.91: Д-т сч.10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы». Автошины, непригодные к восстановлению, принимаются к учету как утильсырье.

В бухучете сдача непригодных для употребления шин на баланс специализированной организации оформляется как обычная реализация. А доход, полученный при продаже материально-производственных запасов, учитывается вместе с прочими доходами. При этом шины, подлежащие утилизации, отражаются в бухгалтерской документации как прочие расходы.

Налоговый учет

Затраты, которые произвел налогоплательщик на ремонт основных средств, учитываются как прочие расходы. Они признаются тем отчетным (налоговым) периодом, когда они были осуществлены в размере затрат по факту.

На основании Налогового кодекса РФ возвратные отходы – это остатки сырья или материалов, образованных при производстве товаров, утративших свои качества (химических или физических свойств), использующихся с завышенными расходами или не по прямому назначению.

Если остатки, относящиеся к материально-производственным запасам, были переданы как полноценное сырье в другие подразделения, чтобы произвести другие виды товаров, то они (остатки) не являются возвратными отходами.

Важно! Остатки признаются возвратными отходами с целью налогообложения прибыли в том случае, если их не используют по назначению и они относятся к остаткам, которые утратили свои потребительские качества.

В нормах Налогового кодекса России сказано, что автошины, которые подлежат утилизации, не пригодные к дальнейшей эксплуатации, не относятся к возвратным отходам и не признаются ими.

Подводя итоги, можно сказать, что для списания отработанных автошин нужно выполнить следующие действия:

  1. Создать экспертную комиссию по списанию непригодных для дальнейшей эксплуатации автомобильных шин.
  2. Составить акт на списание с обязательным обоснованием причин списания.
  3. Создать распоряжение (приказ) о списании автошин и их утилизации.
  4. Оформить списание в бухгалтерских документах.
  5. Организовать утилизацию автошин у компании, имеющей лицензию на эту деятельность.

Приобретение и учет автозапчастей в бюджете

Каковы особенности заключения контракта (договора) поставки автозапчастей? Как отражаются в бухгалтерском учете запчасти, приобретенные за плату, а также полученные в результате разборки, ликвидации и ремонта транспорта? В каких случаях автозапчасти следует учитывать за балансом?

В современном мире автомобиль уже давно перестал быть роскошью, превратившись в необходимое средство передвижения. Поэтому вопросы учета расходов на поддержание его в состоянии, пригодном для эксплуатации, являются актуальными всегда. В статье расскажем о приобретении и учете запасных частей, предназначенных для ремонта и замены изношенных частей автомобиля.

Особенности заключения контракта (договора) поставки автозапчастей

Заключение контракта (договора) поставки автозапчастей осуществляется государственными (муниципальными) учреждениями в соответствии с законодательством РФ о закупках, а именно:

1) казенными учреждениями согласно положениям Федерального закона № 44-ФЗ;

2) автономными учреждениями на основании норм Федерального закона № 223-ФЗ;

3) бюджетными учреждениями при закупке автозапчастей:

  • за счет средств субсидий в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 44-ФЗ;
  • за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, – Федеральным законом № 223-ФЗ (при наличии положения о закупке, принятого и размещенного до начала текущего года в единой информационной системе).

Если закупка запасных частей к транспорту производится в рамках норм Федерального закона № 44-ФЗ, то учреждение вправе использовать:

  • неконкурентные способы размещения заказа (заключение контракта с единственным поставщиком);
  • конкурентные способы размещения заказа (конкурс, аукцион, запрос котировок, запрос предложений).

В случае, когда объем закупаемых автозапчастей невелик, заключается контракт с единственным поставщиком.

При заключении контракта с единственным поставщиком должны выполняться требования, установленные ст. 93 Федерального закона № 44-ФЗ.

Напомним, что согласно пп. 5 п. 1 ст. 93 Федерального закона № 44-ФЗ учреждения культуры, уставными целями деятельности которых являются сохранение, использование и популяризация объектов культурного наследия, а также иные учреждения (зоопарк, планетарий, парк культуры и отдыха, заповедник, ботанический сад, национальный парк, природный парк, ландшафтный парк, театр, учреждение, осуществляющее концертную деятельность, телерадиовещательное учреждение, цирк, музей, дом культуры, дворец культуры, клуб, библиотека, архив) могут осуществить закупку автозапчастей на сумму, не превышающую 400 000 руб., у единственного поставщика. При этом должно соблюдаться следующее условие: совокупный годовой объем таких закупок не должен превышать 50 % размера средств, предусмотренных на осуществление всех закупок заказчика и составлять не более 20 млн руб.

Кроме того, согласно пп. 4 п. 1 ст. 93 Федерального закона № 44-ФЗ учреждение вправе заключить контракт поставки автозапчастей с единственным поставщиком на сумму в пределах 100 тыс. руб., если годовой объем таких закупок не превышает 2 млн руб. или 5 % совокупного годового объема закупок заказчика и составляет не более 50 млн руб.

В случае, когда закупка автозапчастей производится в большом объеме, контракт заключается с использованием конкурентных способов размещения заказа.

По общему правилу контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт (ч. 1 ст. 34 Федерального закона № 44-ФЗ). Исключение составляют случаи, в которых в соответствии с положениями Федерального закона № 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки или приглашение принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документация о закупке, заявка, окончательное предложение не предусмотрены. К таким случаям, например, относятся закупки у единственного поставщика в соответствии с пп. 4, 5 п. 1 ст. 93 Федерального закона № 44-ФЗ.

Извещение об осуществлении закупки, помимо информации, указанной в ст. 42 Федерального закона № 44-ФЗ, должно содержать краткое изложение условий контракта, а именно наименование и описание объекта закупки с учетом требований, предусмотренных ст. 33 Федерального закона № 44-ФЗ, информацию о количестве и месте доставки товара, являющегося предметом контракта, месте выполнения работы или оказания услуги, являющихся предметом контракта, а также сроки поставки товара или завершения работы либо график оказания услуг, начальную (максимальную) цену контракта, источник финансирования.

Согласно п. 1 ст. 33 Федерального закона № 44-ФЗ описание объекта закупки должно носить объективный характер. В описании указываются функциональные, технические и качественные характеристики, эксплуатационные характеристики объекта закупки (при необходимости).

Документация о закупке может содержать указание на товарные знаки, в случае если при выполнении работ, оказании услуг предполагается использовать товары, поставки которых не являются предметом контракта. При этом обязательным условием является включение в описание объекта закупки слов «или эквивалент», за исключением случаев несовместимости товаров, на которых размещаются другие товарные знаки, и необходимости обеспечения взаимодействия таких товаров с товарами, используемыми заказчиком, а также случаев закупок запасных частей и расходных материалов к машинам и оборудованию, используемым заказчиком, в соответствии с технической документацией на указанные машины и оборудование.

Исходя из этого, указание функциональных, технических и качественных характеристик, эксплуатационных характеристик объекта закупки не является обязанностью заказчика, и в случае осуществления закупки автозапчастей заказчик вправе сделать указание на товарный знак в документации о закупке (Письмо Минэкономразвития РФ от 21.08.2015 № Д28и-2516).

Если объем (количество) запасных частей к автотранспорту невозможно определить, то заказчик вправе не указывать его в извещении и документации о закупке. При этом данные документы должны содержать цену запасных частей или каждой запасной части, а также начальную (максимальную) цену контракта. Такой вывод следует из писем Минэкономразвития РФ от 22.06.2015 № Д28и-1844, от 13.07.2015 № Д28и-2092, от 16.12.2015 № Д28и-3655 и основан на положениях п. 2 ст. 42 Федерального закона № 44-ФЗ.

Что касается запасных частей, не поименованных в заключенном контракте, то для их приобретения необходимо проводить новую закупку (Письмо Минэкономразвития РФ от 25.03.2016 № Д28и-820).

Учет автозапчастей в бухгалтерском (бюджетном) учете

Принятие к учету запчастей, приобретенных за плату. Запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в транспортных средствах, независимо от их стоимости и срока службы, учитываются в составе материальных запасов на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» (п. 99, 118 Инструкции № 157н).

Запасные части, приобретенные за плату, принимаются к учету по их фактической стоимости (п. 100 Инструкции № 157н). Перечень расходов, которые могут учитываться при формировании такой стоимости, приведен в п. 102 Инструкции № 157н.

В фактическую стоимость запасных частей не включается сумма общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда расходы непосредственно связаны с их приобретением (п. 105 Инструкции № 157н).

Для учета операций, связанных с приобретением запасных частей, в сумме затрат, формирующих фактическую стоимость, используется счет 0 106 34 000 «Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» (п. 127 Инструкции № 157н).

В соответствии с Указаниями № 65н расходы на приобретение запасных частей осуществляются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и относятся на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Автозапчасти могут приобретаться как в рамках заключенного контракта (договора) с поставщиком (по безналичному расчету), так и через подотчетное лицо (за наличный расчет). Принятие к учету автозапчастей осуществляется на основании отгрузочных документов поставщика либо авансового отчета с приложением к нему оправдательных документов и приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Операции по приобретенным запасным частям отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими корреспонденциями счетов:

Казенное учреждение
(Инструкция № 162н)*
Бюджетное учреждение
(Инструкция № 174н)**
Автономное учреждение
(Инструкция № 183н)***
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Приобретение запасных частей в случае осуществления дополнительных расходов, формирующих их фактическую стоимость
формирование фактической стоимости запасных частей
1 106 34 340 1 302 34 730

1 208 34 660

0 106 34 310 0 302 34 730

0 208 34 660

0 106 34 000 0 302 34 000

0 208 34 000

принятие к учету запасных частей в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении
1 105 36 340 1 106 34 340 0 105 36 340 0 106 34 340 0 105 36 000 0 106 34 000
Принятие к учету запасных частей, приобретенных без осуществления дополнительных расходов
1 105 36 340 1 302 34 730

1 208 34 660

0 105 36 340 0 302 34 730

0 208 34 660

0 105 36 000 0 302 34 000

0 208 34 000

* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

*** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Бюджетное учреждение культуры в рамках заключенного договора с поставщиком приобрело за счет средств субсидии на выполнение государственного задания запчасти для ремонта и замены изношенных частей в автомобиле на общую сумму 14 000 руб., из них:

  • генератор – 3 600 руб.;
  • стартер – 3 200 руб.;
  • тормозные колодки – 3 000 руб.;
  • барабан тормозной – 900 руб.;
  • набор свечей зажигания – 1 920 руб.;
  • фильтр воздушный – 580 руб.;
  • шланг тормозной – 800 руб.

По отдельному договору оплачены расходы на доставку запчастей на склад хранения в размере 800 руб.

Рассчитаем стоимость расходов на доставку каждого вида запасных частей:

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Сформирована фактическая стоимость запчастей согласно договору поставки и доставки
генератора

4 106 34 340

4 302 34 730

4 302 22 730

3 600

205,71

стартера

4 106 34 340

4 302 34 730

4 302 22 730

3 200

182,86

тормозных колодок

4 106 34 340

4 302 34 730

4 302 22 730

3 000

171,43

барабана тормозного

4 106 34 340

4 302 34 730

4 302 22 730

51,43

набора свечей зажигания

4 106 34 340

4 302 34 730

4 302 22 730

1 920

109,71

фильтра воздушного

4 106 34 340

4 302 34 730

4 302 22 730

33,14

шланга тормозного

4 106 34 340

4 302 34 730

4 302 22 730

45,72

Приняты к учету по сформированной фактической стоимости
генератор

4 105 36 340

4 106 34 340

3 805,71

стартер

3 382,86

тормозные колодки

3 171,43

барабан тормозной

951,43

набор свечей зажигания

2 029,71

фильтр воздушный

613,14

шланг тормозной

845,72

Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности
за поставку запасных частей

4 302 34 830

4 201 11 610

14 000

за доставку запасных частей

4 302 22 830

4 201 11 610

Запасные части к транспортным средствам при поступлении на склад (в специальное помещение для хранения) приходуются материально ответственным лицом (заведующим складом) на основании представленных первичных учетных документов. Учет запасных частей в местах хранения ведется в книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям и количеству (п. 119 Инструкции № 157н).

Операции по перемещению запасных частей внутри учреждения, передаче их для ремонта и замены изношенных частей в транспортных средствах отражаются в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании требования-накладной (ф. 0504204).

Учет операций по поступлению запасных частей ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни в следующих регистрах бухгалтерского учета (п. 120 Инструкции № 157н):

  • журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов в части операций принятия к учету запчастей по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений);
  • журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо журнале операций расчетов с подотчетными лицами в части операций поступления запчастей по фактической стоимости их приобретения;
  • журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления запасных частей.

Принятие к учету запчастей, полученных в результате разборки, утилизации (ликвидации), ремонта транспорта.

Автозапчасти, остающиеся в распоряжении учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации), ремонта транспортных средств, принимаются к учету по фактической стоимости, которая определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету (п. 106 Инструкции № 157н).

Оприходование запасных частей осуществляется на основании первичных учетных документов (акта о списании транспортного средства (ф. 0504105), акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103), акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220) и отражается в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими корреспонденциями счетов:

Казенное учреждение
(Инструкция № 162н)
Бюджетное учреждение
(Инструкция № 174н)
Автономное учреждение
(Инструкция № 183н)
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Принятие к учету запасных частей, полученных

по результатам ликвидации (разборки, утилизации) транспорта

1 105 36 340 1 401 10 172 0 105 36 340 0 401 10 172 0 105 36 000 0 401 10 172
Принятие к учету запасных частей,

полученных по результатам проведения ремонта транспорта

1 105 36 340 1 401 10 180 0 105 36 340 0 401 10 180 0 105 36 000 0 401 10 180

Казенное учреждение культуры с разрешения вышестоящего органа власти списало автомобиль. В результате разборки транспортного средства приняты к учету пригодные для дальнейшего использования запасные части. Их оценочная стоимость, определенная комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов, составила 8 000 руб.

В бюджетном учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Приняты к учету запасные части, пригодные для дальнейшего использования, полученные в результате ликвидации автомобиля 1 105 36 340 1 401 10 172

8 000

Установка запчастей на транспорт

При установке запасных частей на транспортное средство они списываются с баланса учреждения.

Выбытие (отпуск) запасных частей осуществляется по фактической стоимости каждой единицы либо средней фактической стоимости. Один из указанных способов определения стоимости данных материальных запасов закрепляется в учетной политике учреждения и применяется в течение финансового года непрерывно (п. 108 Инструкции № 157н).

Выбытие запасных частей оформляется актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) с приложенными к нему документами (утвержденными руководителем учреждения), подтверждающими установку запчастей.

Операции по списанию запасных частей при их установке на транспортное средство отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими корреспонденциями счетов:

Казенное учреждение
(Инструкция № 162н)
Бюджетное учреждение
(Инструкция № 174н)
Автономное учреждение
(Инструкция № 183н)
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Списание запасных частей при их установке на транспорт
1 401 20 272

1 109 хх 272

1 105 36 440 0 401 20 272

0 109 хх 272

0 105 36 440 0 401 20 272

0 109 хх 272

0 105 36 000

Одновременно списанные с баланса запасные части в целях контроля их использования учитываются на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства (п. 349 Инструкции № 157н). Перечень автозапчастей, учитываемых на данном счете (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т. п.), устанавливается учетной политикой учреждения.

Принятие к забалансовому учету запасных частей в момент их выбытия с балансового счета отражается в бухгалтерском учете по дебету забалансового счета 09, а списание непригодных к дальнейшему использованию запасных частей после их замены – по кредиту этого счета.

Последующее выбытие запасных частей с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену.

При выбытии транспортного средства запасные части, установленные на нем и учитываемые на забалансовом счете 09, списываются с забалансового учета.

Учет операций по выбытию и перемещению запасных частей ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, а аналитический учет по забалансовому счету 09 – в карточке количественно-суммового учета (п. 120, 350 Инструкции № 157н).

Автозапчасти, закупленные автономным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности на сумму 50 000 руб., установлены на автомобиль. Изношенные запасные части, числящиеся на забалансовом счете 09, списаны в сумме 35 000 руб. и оприходованы на баланс по оценочной стоимости (12 000 руб.) для последующей сдачи в металлолом. В соответствии с учетной политикой учреждения расходы по списанию материальных запасов относятся к прямым затратам.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *