0

Списание расходов на продажу проводка

Расходы на продажу

Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Таким образом, расходы на продажу – это расходы организации, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Состав расходов на продажу

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Так в состав расходов на продажу включаются следующие затраты:

  • амортизация основных средств;

  • расходы на оплату труда;

  • отчисления на социальные нужды;

  • расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

  • расходы на ремонт основных средств;

  • расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

  • расходы на водоснабжение;

  • потери товаров и технологические отходы;

  • расходы на тару;

  • транспортные расходы;

  • расходы на санитарную и специальную одежду;

  • расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

  • расходы на рекламу;

  • прочие расходы;

Приведенный перечень расходов не является исчерпывающим.

В зависимости от особенностей деятельности конкретной организации и состава ее расходов на счете 44 могут учитываться и иные расходы в порядке, предусмотренном Учетной политикой в целях бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет расходов на продажу

В бухгалтерском учете расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При этом использовать этот счет могут как производственные предприятия, так и торговые организации.

Счет 44 «Расходы на продажу» бухгалтерского учета – это активный синтетический счет. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Учитывая многообразие расходов, которые могут отражаться на счете 44 «Расходы на продажу», бухгалтерские записи по дебету этого счета также могут быть самые разные (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — Отражены амортизационные отчисления по основным средствам, участвующим в процессе реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 10 «Материалы» — Отпущены материалы на процесс доставки, рекламирования, реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражены услуги транспортной организации по доставке готовых изделий до места их сбыта;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Начислена заработная плата персоналу, участвующему в процессе реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды персоналу, привлеченному к процессу реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Отражены расходы подотчетных лиц;

и т.д.

Аналитический учет на счете 44 «Расходы на продажу» организуется по видам и статьям расходов.

Закрытие счета 44

Затем суммы затрат, накопленные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются с дебета счета 44 «Расходы на продажу» полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

В учете делается проводка Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:

— расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность:

— расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию:

— в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Для удобства представим порядок распределения расходов при частичном списании сальдо счета 44 «Расходы на продажу» в Таблице:

В каких организациях

Распределяемые расходы

Порядок распределения

Промышленные и иные производственные предприятия Расходы на упаковку и транспортировку Между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей
Торговые и посреднические организации Расходы на транспортировку Между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца
Организации, заготавливающие и перерабатывающие сельхозпродукцию Расходы по заготовке сельхозсырья, скота и птицы Устанавливается организацией самостоятельно

Отметим, что под расходами на транспортировку понимаются расходы по доставке товаров или продукции на склад организации и иные места хранения, а не по доставке их покупателям. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Готовая продукция — конечный продукт производственного процесса. Это изготовленные изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции.

Калькулирование фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится так:

Себестоимость выпущенной продукции = Остаток незавершенного производства на начало месяца + Затраты на производство за месяц — Расходы на подготовку и освоение производства — Потери от брака- Остаток незавершенного производства на конец месяца

Такой расчет производится по каждому виду продукции (работ, услуг). Если выпуск продукции за месяц не производился, то затраты за месяц плюс остатки незавершенного производства на начало месяца составят объем незавершенного производства.

Готовую продукцию можно учитывать одним из двух способов:

по фактической производственной себестоимости;

по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования.

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет продукции по фактической себестоимости

Если продукция изготовлена в основном производстве, то в день передачи ее на склад сумму затрат на ее изготовление списывают проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) — оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Если готовая продукция предназначена для использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 «Материалы».

Учет продукции по учетным ценам (плановой себестоимости)

Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Есть два способа учета такой продукции:

без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если используется первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), то делают запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) — оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Списание готовой продукции отражается по кредиту счета 43.

Если используется второй способ, то готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной или плановой себестоимости.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, делают запись:

Дебет 43 Кредит 40 — оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отражается проводкой:

Дебет 40 Кредит 20 — отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 — это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое — превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40 — списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40 — сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Учет расходов на продажу готовой продукции

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К ним же относятся расходы на выполнение работ и оказание услуг. При этом, согласно п. 10 ПБУ 10/99, правила учета указанных затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Таким образом, для определения постатейного перечня коммерческих расходов необходимо руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями.

Несмотря на то, что структура расходов на продажу находится в тесной зависимости от отрасли применения, все многообразие статей расходов все же можно свести к следующему достаточно полному перечню:

— расходы на упаковку продукции на складах готовой продукции;

— расходы на перевозки и доставку продукции к месту отправления;

— расходы на погрузку и разгрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

— расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

— расходы на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

— расходы на рекламу;

— представительские расходы;

— расходы на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

— расходы на оплату труда в торговых организациях;

— расходы на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

— расходы на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

— расходы на хранение и подработку товаров;

— расходы на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

— расходы на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

— расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

— прочие аналогичные расходы.

ООО «САЯНЫ» относят к коммерческим расходам только те, которые были понесены в процессе сбыта продукции.

Так, согласно Инструкции по применению плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

— по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

ООО «САЯНЫ» в сентябре 2010г. начислило заработную плату своим, занятым в производстве, сотрудникам в размере 400 000,00 руб. Заработная плата сотрудникам, занятым в упаковке продукции, составила 52 000,00.Также в сентябре 2010г. ООО «САЯНЫ» начислило амортизацию основных средств в размере 100 000,00 руб.;

26.09.2010 г. ООО «САЯНЫ» понесло расходы на рекламу в размере 59 000,00 руб., в т.ч. НДС;

29.09.2010 г. ООО «САЯНЫ» получило закрывающий акт от поставщика транспортных услуг в размере 47 200,00 руб. , в т. ч. НДС.

Таблица 6 — Бухгалтерские записи по отражению расходов на продажу готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Дата

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс.руб.

Отражены расходы на рекламу в составе коммерческих расходов

50 000

Отражен НДС по приобретенным услугам.

9 000

Отражены расходы на транспортировку товаров в составе коммерческих расходов

40 000

Отражен НДС по приобретенным услугам

7 200

Начислена заработная плата сотрудникам организации, занятым в производстве

400 000

Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда сотрудников, занятых в производстве

136 000

Начислена заработная плата сотрудникам упаковочного цеха

52 000

Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда сотрудников упаковочного цеха

17 680

Начислена амортизация

100 000

Согласно п. 20 ПБУ10/99 организация должна отразить в своей учетной политике порядок списания коммерческих расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета Расходы на продажу в бухгалтерском учете ООО «САЯНЫ» списываются полностью или частично в Дт счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).

ООО «САЯНЫ» в сентябре 2010 году производило два вида светильников — подвесные и накладные.

В сентябре 2010г. было отгружено подвесных светильников на сумму 7 500 000 руб., в т. ч. НДС и накладных на сумму 2 500 000 руб. в т. ч. НДС.

Сначала рассчитаем долю каждого вида продукции в общей сумме реализации:

Доля подвесных светильников: 7 500 000,00/10 000 000,00 = 75%;

Доля накладных светильников: 2 500 000,00/10 000 000,00 = 25%.

Теперь необходимо рассчитать доли расходов на упаковку и транспортировку, приходящиеся на эту продукцию соответственно:

Доля расходов на упаковку подвесных светильников:

(52 000,00 + 17 680,00) * 75% = 69 680,00;

Доля расходов на упаковку накладных светильников:

(52 000,00 + 17 680,00) * 25% = 17 420,00;

Доля расходов на транспортировку подвесных светильников:

40 000,00 * 75% = 30 000,00;

Доля расходов на транспортировку накладных светильников:

40 000,00 * 25% = 10 000,00;

В учетной политике ООО «САЯНЫ» отражен способ распределения расходов на рекламу пропорционально выручке от каждого вида продукции:

Доля расходов на рекламу подвесных светильников:

50 000,00 * 75% = 37 500,00;

Доля расходов на рекламу накладных светильников:

50 000,00 * 25% = 12 500,00;

Отразим на счетах бухгалтерского учета данные операции.

Таблица 7 — Бухгалтерские записи по списанию расходов на продажу готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Дата

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс.руб.

Списаны расходы на рекламу подвесных светильников

90 /2

37 500

Списаны расходы на рекламу накладных светильников

90 /2

12 500

Списаны расходы на транспортировку подвесных светильников

90 /2

30 000

Списаны расходы на транспортировку накладных светильников

90 /2

7 200

Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производстве

90 /2

536 000

Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке подвесных светильников

90 /2

69 680

Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке накладных светильников

90 /2

17 420

Списана сумма амортизации

90 /2

100 000

С точки зрения налогового законодательства, учет коммерческих расходов осложняется тем фактом, что среди расходов на продажу, поименованных в Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета, присутствуют расходы на рекламу, которые являются нормируемыми согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

Для исчисления налога на прибыль расходы на рекламу могут быть приняты только в сумме, не превышающей 1% от выручки.

Данные о выручке и расходов на рекламу для ООО «САЯНЫ» рассчитаны нарастающим итогом за 9 месяцев 2010г.:

Сумма выручки ООО «САЯНЫ» без НДС составила 267500 тыс.руб.;

Сумма расходов на рекламу составила 600 тыс.руб.

Норма расходов на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ:

Расходы на продажу товара — проводки и примеры

Операции по отражению дополнительных расходов на реализацию товаров занимают важное место в учете предприятий торговой отрасли. О составе таких расходов и особенностях их учета мы поговорим в нашей статье.

Понятие расходов на продажу и их состав

К расходам на продажу относят затраты, которые несет организация непосредственно на приобретение товара, а также издержки, связанные с процедурой его реализации (так называемые издержки обращения). Согласно ПБУ и НК РФ, в состав дополнительных расходов на продажу могут быть включены:

  • расходы на аренду помещений (магазина, склада, торговой точки);
  • оплата труда сотрудникам, которые занимаются реализацией товара (продавцы, грузчики);
  • транспортные расходы (доставка товара от поставщика и к покупателю);
  • затраты на содержание торгового инвентаря и оборудования;
  • расходы на хранение товара;
  • представительские, управленческие и прочие расходы, связанные с продажей товара.

Следует отметить, что транспортные расходы на доставку товара от поставщика могут быть включены в себестоимость товара и отражены на счете 41.

Учет дополнительных затрат на реализацию товара

Для отражения обобщенной информации по дополнительным затратам, связанным с реализацией товара, используют счет 44.

Рассмотрим проводки по отражению типовых проводок по счету 44:

Дт Кт Описание Документ
44 02 Начисление амортизации по основным средствам (оборудование, необходимое для реализации товара) Амортизационная ведомость
44 05 Начисление амортизации по нематериальным активам Амортизационная ведомость
44 10 Списание материалов Расходная накладная
44 60 Отражение расходов на охрану, аренду и т.п. Акт выполненных работ
44 70 Начисление зарплаты продавцам Зарплатная ведомость

Расходы на расфасовку и упаковку товара

ООО «Купец» занимается реализацией пищевых продуктов. 02.11.2015 года ООО «Купец» закупило партию муки по цене 484 500 руб. На склад ООО «Купец» мука поступила в мешках в мешки по 50 кг, после чего была расфасована в упаковку по 1 кг с целью дальнейшей реализации в розницу. Стоимость фасовочной упаковки, которая была предварительно закуплена ООО «Купец», составила 7 480 руб. Прочие расходы на упаковку и расфасовку муки составили 12 300 руб.

В учете ООО «Купец» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
41 Товар на складе 60 На склад оприходована партия муки 484 500 руб. Товарная накладная
41 Тара под товаром и порожняя 60 На склад оприходована фасовочная упаковка 7 480 руб. Товарная накладная
44 41 Тара под товаром и порожняя Списана стоимость упаковки, использованной для расфасовки муки 7 480 руб. Отчет о расходах
44 70 Списаны прочие расходы на расфасовку и упаковку муки 12 300 руб. Отчет о расходах

Расходы на доставку товара

ООО «Фермер» занимается оптовой реализацией молочной продукции. По итогам ноября 2015 года выручка от реализации составила 1 314 500 руб. без НДС. По состоянию на 30.11.2015 в учете числятся нереализованные товары на сумму 543 000 руб.

Остаток расходов на доставку товара на начало месяца — 24 000 руб., в течение ноября 2015 израсходовано 53 000 руб.

Для определения суммы расходов, понесенных на доставку в ноябре 2015, бухгалтер ООО «Фермер» сделал следующие расчеты:

Бухгалтер ООО «Фермер» списал сумму транспортных расходов такой проводкой:

Дт Кт Описание Сумма Документ
90.2 44 Расходы на доставку товара Списаны расходы на продажу товара — доставку, понесенные в ноябре 2015 года 45 180 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Списание расходов при реализации товара

По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров — 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме 51 500 руб.

Бухгалтер ООО «Текстиль Плюс» отразил реализацию и списание расходов на продажу в учете:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90.1 Отражение выручки от продажи готовой продукции (тканей) 1 412 000 руб. Отчет о реализации
90.3 68 НДС Начисление НДС от суммы выручки 215 390 руб. Отчет о реализации
90.2 43 Списание себестоимости товара, реализованного в декабре 2015 945 000 руб. Калькуляция себестоимости
90.2 44 Проводка по списанию дополнительных расходов на продажу 51 500 руб. Отчет о расходах
90.9 99 Отражение прибыли от реализации продукции (тканей) 200 110 руб. Отчет о прибыли и убытках

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *