0

Спецодежда какой счет бухгалтерского учета

Содержание

Согласно ст. 221 Трудового Кодекса РФ, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Специальная одежда – это средства индивидуальной защиты работников организации. К ним относятся:

  • специальная одежда;
  • специальная обувь;
  • предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, в том числе изолирующие, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, средства защиты лица, средства защиты органа слуха, средства защиты глаз, и другие виды специальной одежды и предохранительных приспособлений).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной одежды, определяется организацией, исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики . 📌 Реклама Отключить

Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену (ч. 3 ст. 221 ТК РФ).

Бухгалтерский учет спецодежды

Порядок ведения бухгалтерского учета спецодежды определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н) (далее — Методические указания).

В зависимости от стоимости и срока полезного использования спецодежду можно условно разделить на три категории:

  • Первая категория: спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев.
  • Вторая категория: спецодежда со сроком полезного использования более 12 месяцев, не входящая в состав основных средств по стоимостному критерию согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) и учетной политике предприятия.
  • Третья категория: спецодежда, входящая в состав основных средств (срок полезного использования более 12 месяцев стоимостью свыше 40 000 руб.).

Спецодежда, относящаяся к первой категории, учитывается в составе материально-производственных запасов независимо от стоимости (п. 2 Методических указаний). При этом ее списание на счета учета затрат может выполняться единовременно с целью снижения трудоемкости учетных работ (). 📌 Реклама Отключить

Спецодежда, которая относится ко второй категории, учитывается в составе материально-производственных запасов, но не может быть единовременно списана на счета затрат. Ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, а также в правилах обеспечения работников спецодеждой (п. 26 Методических указаний).

Для обеспечения контроля за сохранностью спецодежды после ее ввода в эксплуатацию она учитывается на забалансовом счете (п. 23 Методических указаний). В программе «1С:Бухгалтерия 8» для этих целей используется забалансовый счет МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации».

Спецодежда, которая относится к третьей категории, учитывается в порядке, применяемом для учета основных средств.

Налоговый учет спецодежды

Стоимость спецодежды, относящейся к первой и второй категориям, включается в материальные расходы единовременно по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Обратите внимание: В результате учета второй категории спецодежды возникает временная разница, т.к. в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды списывается постепенно (линейным способом), а в налоговом учете списание выполняется единовременно (материальные расходы).

Третья категория спецодежды отражается в составе амортизируемого имущества.

Учет спецодежды в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8»

Порядок учета спецодежды на складе, отпуска в эксплуатацию и списания ее стоимости на затраты производства должен быть отражен в учетной политике.

В программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8» для учета спецодежды используются счета 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации», а также забалансовый счет МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации».

📌 Реклама Отключить

В данной статье мы рассмотрим три способа погашения стоимости спецодежды:

  • погашать стоимость при передаче в эксплуатацию;
  • линейный;
  • пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Также рассмотрим, каким образом отражаются операции по выдаче спецодежды сверхнорм. На конкретных примерах разберем, какими документами формируются проводки по учету спецодежды и каким образом отражение операций по выдаче спецодежды в эксплуатацию влияет на налог на прибыль.

Разберем особенности учета на примере данной ситуации:

В организации установлены следующие нормы выдачи спецодежды: комбинезон — 1 штука на год, сапоги резиновые — 1 пара на два года.

📌 Реклама Отключить

Поступления спецодежды

Поступление спецодежды, как и любой приобретаемой материальной ценности, отражается при помощи документа «Поступление товаров и услуг». В шапке документа указывается:

  • склад, на который поступает приобретаемая спецодежда;
  • контрагент-поставщик;
  • договор, согласно которому производится закупка.

В табличной части документа на закладке «Товары» отражается перечень приобретаемых ценностей с указанием количества, стоимости и ставки НДС (рис.1).

Рис. 1

На основании документа «Поступление товаров и услуг» вводятся данные предъявленного поставщиком счета-фактуры. Для ввода счета-фактуры можно перейти по гиперссылке, которая выделена синим цветом в нижней части документа «Поступление товаров и услуг», или воспользоваться закладкой»Счет-фактура».В счете-фактуре необходимо указать входящий номер и дату (рис.2).

📌 Реклама Отключить

Рис. 2

В результате проведения документа «Поступление товаров и услуг» формируются проводки, отражающие поступление спецодежды на склад и возникновение задолженности перед поставщиком, а так же величину входящего НДС (рис.3).

Рис. 3

Передача спецодежды в эксплуатацию

Выдача спецодежды отражается при помощи документа «Передача материалов в эксплуатацию» (см. рис.4). Перейти к журналу документов можно через меню:Номенклатура и склад — Спецодежда и инвентарь — Передача материалов в эксплуатацию.

Рис. 4

📌 Реклама Отключить

При добавлении нового документа на закладке «Спецодежда» указывается список выдаваемой сотрудникам спецодежды (в нашем случае это комбинезон, сапоги резиновые и перчатки) (рис.5).

Рис. 5

В столбце «Назначение использования» информация о способе погашения стоимости спецодежды и нормативе выдачи. Рассмотрим детально, какая информация указывается в карточке назначения.

Обратите внимание: Назначение использования задается для каждой номенклатуры отдельно (поле «Номенклатура»), таким образом, созданное назначение использования для комбинезона не может быть использовано в дальнейшем для перчаток. В наименовании назначения использования можно указать, каким образом будет использоваться спецодежда, срок полезного использования(до года или больше года). В карточке назначения указывается количество по нормативу выдачи, способ погашения стоимости (по данным бухгалтерского учета), срок полезного использования в месяцах (важен при использовании варианта погашения «Линейный») и способ отражения расходов (т.е. счет затрат и аналитика, на которые будет производиться списание спецодежды). (см. рисунки 6, 7, 8):

📌 Реклама Отключить

Рис. 6

Как говорилось ранее, стоимость спецодежды сроком полезного использования меньше года списывается на расходы сразу в момент выдачи в эксплуатацию (в нашем случае на счет 20 «Основное производство») как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, вследствие чего не возникает постоянных и временных разниц. Для такой спецодежды устанавливается способ погашения стоимости «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию» (рис.6).

Обратите внимание: «Способ погашения стоимости», указываемый в карточке назначения использования, отражает настройку для бухгалтерского учета. В налоговом учете списание стоимости на расходы производится автоматически. Для спецодежды со сроком полезного использования менее года (для которой списание в бухгалтерском и налоговом учете производится одновременно) показатель «Срок полезного использования» содержит вспомогательную информацию для анализа, не влияющую на результаты проведения документа.

📌 Реклама Отключить

Создадим назначение использования для сапог (рис.7). Как отмечалось ранее, если срок полезного использования спецодежды больше 12 месяцев, то в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды будет списываться на расходы постепенно в течение всего срока полезного использования равными долями (линейным способом), а в налоговом учете списание производится единовременно, в результате чего возникает временная разница.

Рис. 7

Обратите внимание: В назначении использования имеется возможность указать также способ погашения стоимости «Пропорционально объему продукции (работ, услуг)», но он не применим к спецодежде. Его можно применять только к спец оснастке.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.

📌 Реклама Отключить

Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.

Создадим так же назначение использования для выдаваемых сверх норм перчаток (рис.8).

Рис. 8

При выдаче спецодежды сверх норм возникает постоянная разница (ПР) в оценке расходов, поскольку списание спецодежды производится по данным бухгалтерского учета, а в налоговом учете стоимость списания не облагается налогом на прибыль. Постоянная разница возникает один раз в текущем периоде. Таким образом, при списании спецодежды сверх норм корректировка налога на прибыль производится один раз в периоде выдачи спецодежды.

📌 Реклама Отключить

На что требуется обратить внимание при добавлении назначения использования для такой спецодежды?

  1. В «Способе погашения стоимости» указывается вариант «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию», чтобы в бухгалтерском учете стоимость спецодежды сразу была отнесена на расходы (в нашем случае сч. 91.02) (рис. 8).
  2. Заполнение «Способа отражения расходов» (рис. 9, 10).

Рис. 9

При добавлении нового способа отражения расходов для выбранного счета затрат обязательно указывается аналитика – «Статья затрат» или статья «Прочих доходов и расходов» в зависимости от выбранного счета затрат (рис.10).

📌 Реклама Отключить

Рис. 10

В качестве «Субконто 1″ для сч.91.02 выступает статья прочих доходов и расходов. Создадим новую статью с наименованием » Спецодежда сверх норм». При добавлении новой статьи важно указать, что в налоговом учете расходы по данной статье являются не принимаемыми при расчете налога на прибыль: в столбце «Принятии к НУ» убираем галочку(рис. 11, 12).

Рис. 11

Рис. 12

В результате такой настройки в бухгалтерском учете стоимость спецодежды полностью спишется на счет 91.02 «Прочие расходы», а в налоговом возникнет постоянная разница, которая будет влиять на расчет налога на прибыль.

В результате проведения документа «Передача материалов в эксплуатацию» будут сформированы следующие проводки (рис. 13):

📌 Реклама Отключить

Рис. 13

Разберем проводки, сформировавшиеся при проведении документа.

Проводкой Дт 10.11.1 Кт 10.10 отражается выдача спецодежды со склада в эксплуатацию.

Стоимость спецодежды «Комбинезон», по которой был установлен способ погашения стоимости «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию», списывается в Дт20.01 полностью как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (проводка № 4) в размере 1 000 руб.

Стоимость спецодежды «Сапоги резиновые» с линейным способом погашения стоимости списывается на расходы единовременно только в налоговом учете в размере 500 руб. При этом на счетах 20.01 и 10.11.1 фиксируется возникновение налогооблагаемой временной разницы (проводка №5). Погашение стоимости данной спецодежды в бухгалтерском учете и погашение возникшей временной разницы будет осуществляться ежемесячно в течение всего срока полезного использования при проведении регламентной операции » Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки».

📌 Реклама Отключить

Перчатки, которые выдавались сверх норм (проводка №6), в бухгалтерском учете сразу же в полной сумме (20 руб.) списались на прочие расходы (сч. 91.02), а в налоговом учете образовалась постоянная разница, с которой при расчете налога на прибыль будет производиться корректировка налога.

Для контроля за наличием спецодежды в эксплуатации на стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды при проведении документа вводятся записи по дебету забалансового счета МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» (проводки № 7, 8 и 9).

Важно!На всех балансовых счетах всегда должно выполняться равенство БУ=НУ+ПР+ВР (кроме сч.90 и 91, на которых данное равенство может не выполняться на величину НДС).

Чтобы проанализировать выполнение данного требования, при формировании оборотно-сальдовой ведомости в настройках отчета требуется включить «Контроль» выполнения этого равенства (рис.14).

📌 Реклама Отключить

Рис.14

Погашение стоимости спецодежды

Погашение стоимости спецодежды производится при помощи регламентной операции «Погашение стоимости спецодежды». Обратите внимание, что для спецодежды со сроком полезного использования свыше года погашение стоимости будет производиться, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Таким образом, в текущем месяце при выполнении регламентной операции никаких проводок сформировано не будет.

Проведем погашение стоимости за следующий месяц (июль).

Для запуска регламентной операции требуется перейти в меню:Учет, налоги, отчетность- Закрытие периода — Регламентные операции(рис.15).

📌 Реклама Отключить

Рис. 15

В результате проведения документа будет сформирована проводка по погашению стоимости сапог (рис.16).

Рис. 16

При проведении документа в дебет счета 20.01 «Основное производство» в бухгалтерском учете списывается стоимость спецодежды, рассчитываемая следующим образом: 500 руб. / 24 мес. = 20,83 рублей в месяц. Также фиксируется погашение возникшей в момент выдачи в эксплуатацию налогооблагаемой временной разницы в сумме 20,83 рублей.

Вернемся к месяцу передачи спецодежды в эксплуатацию и рассмотрим, какие проводки будут сформированы при закрытии месяца. Отразим выручку от реализации, оказав услугу стоимостью 11 800 руб. (в т.ч. НДС=18%)(рис. 17).

📌 Реклама Отключить

Рис. 17

При проведении документа отразится выручка от реализации и начисление НДС (рис.18).

Рис.18

В нашем примере имеются расходы от передачи в эксплуатацию спецодежды и выручка от оказания услуги. Выясним, каким образом влияют сформировавшиеся постоянные и временные разницы на расчет налога на прибыль. Для этого запустим обработку «Закрытие месяца».

Меню: Учет, налоги, отчетность — Закрытие периода – Закрытие месяца (рис.19).

Рис. 19

Проанализируем проводки, сформированные регламентной операцией «Расчет налога на прибыль» (рис. 20)

📌 Реклама Отключить

Рис. 20

С величины бухгалтерской прибыли (8 980 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль:

8 980 * 20% = 1 796 руб.

Дт 99.02.1Кт 68.04.2 1 796 руб.

Рис.21

При передаче в эксплуатацию сапог (со сроком полезного использования 2 года) в налоговом учете в расходы была принята стоимость сапог 500 руб. В бухгалтерском учете эта стоимость будет погашаться в течение срока полезного использования (2 лет), в связи с чем в момент передачи в эксплуатацию сапог возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере 500 руб., с которой при закрытии месяца рассчитывается отложенное налоговое обязательство.

Дт 68.04.2 Кт 77 500 руб.*20%=100 руб.

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, стоимость сапог будет погашаться в бухгалтерском учете и начнет погашаться возникшее в месяце передачи в эксплуатацию отложенное налоговое обязательство. Погашение возникшего ОНО будет производиться в течение оставшегося срока полезного использования равными долями:

📌 Реклама Отключить

Дт 77 Кт 68.04.2 500 руб./24 мес.*20%=4,17 руб.

Поскольку в текущем месяце организацией была выдана спецодежда сверх норм, то при формировании проводки Дт 91.02Кт 10.11.1 возникла постоянная разница. С возникшей постоянной разницы рассчитывается постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 20 руб.* 20% = 4 руб.

Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 4 руб.

Рассчитанный налог на прибыль в размере 1 700 руб. распределяется по видам бюджета: на федеральный и региональный.

1 700 руб. / 20 % * 2 % = 170 руб. в Федеральный бюджет (проводка №1)

1 700 руб. / 20 % * 18 % = 1 530 руб. в Региональный бюджет (проводка №2)

170 руб. + 1 530 руб. = 1 700 руб.

Рассмотрим, какие проводки будут сформированы в следующем месяце. Для удобства расчета снова отразим выручку от реализации на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС=18%).

При проведении регламентной операцией «Расчет налога на прибыль» за июль будут сформированы следующие проводки (рис. 22).

📌 Реклама Отключить

Рис. 22

С бухгалтерской прибыли (9 979,15 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль (1 995, 83 руб.):

9 979,15 * 20 % = 1 995,83 руб.

Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 1 995,83 руб.

Рис.23

В июле начинает погашаться отложенное налоговое обязательство 77Кт 68.04.2 на сумму4,17 руб. На данную величину корректируется налог на прибыль, который с учетом отложенного налогового обязательства составил 2 000 руб.

Рассчитанный налог на прибыль в размере 2 000 рублей распределяется на Федеральный бюджет (2%) и Региональный (18%).

2 000 руб. / 20 % * 2 % = 200 руб. (проводка №1)

2 000 руб. / 20 % * 18 % = 1 800 руб. (проводка №2)

Проводки, сформированные при закрытии июля, будут формироваться в течение 23 последующих месяцев (до момента погашения стоимости сапог) при условии, что не возникнет дополнительных постоянных и временных разниц.

📌 Реклама Отключить

Справка-расчет налоговых активов и обязательств

Отчет » Справка-расчет налоговых активов и обязательство» предназначен для анализа суммы постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств.

Печатная форма отчета является учетным документом, утверждающим порядок признания постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств в месяце формирования отчета.

Перейти к справке можно через пункт меню: Учёт, налоги, отчетность — Закрытие периода – Закрытие месяца – Справки-расчеты.

Информация в отчете разделена на два блока:

  • раздел, касающийся постоянных разниц, с которых рассчитываются постоянные налоговые активы и обязательство;
  • раздел, отражающий временные разницы, с которых рассчитываются отложенные налоговые активы и обязательства (рис.24, 25).

📌 Реклама Отключить

Рис. 24

Рис. 25

Проанализируем данные отчета за июнь. На рисунке 24 мы видим, что в июне была признана постоянная разница в размере 20 рублей, возникшая при списании спецодежды сверх норм (перчатки). После закрытия месяца в графе 7 рисунка 21 с возникшей постоянной разницы рассчиталось постоянное налоговое обязательство в размере:

20 руб. *20 % = 4 руб.

На рисунке 25 отражается величина признанной временной разницы в размере 500 руб. от передачи в эксплуатацию сапог, с которой рассчитывается отложенное налоговое обязательство:

500 руб. * 20 % = 100 руб.

Сформируем справку-расчет налоговых активов и обязательств за июль (рис.26).

Рис. 26

Как видно из рис.26, в июле справка-расчет сформировалась только в части «Отложенные налоговые активы и обязательства» (в июле происходит погашение отложенного налогового обязательства).

📌 Реклама Отключить

Во второй графе рис.26 («Признаны ранее») отражается признание временной разницы в размере 500 рублей, возникшее в прошлом месяце. Погашение признанной налогооблагаемой временной разницы производится ежемесячно в размере:

500руб. /24 мес.=20,83 руб.

Погашение отложенного налогового обязательства:

20,83 руб.*2%=4,17 руб.

Спецодежда

Спецодежда (специальная одежда) – это средство индивидуальной защиты, предназначенное для защиты от вредных и опасных факторов для здоровья сотрудника на рабочем месте.

В большинстве случаев спецодежда производится для людей, работающих на предприятиях. Спецодежда обязана иметь соответствующие характеристики для определенного типа работы.

Свойства специальной одежды

Спецодежда создается для того, чтобы сохранить здоровье и работоспособность, обеспечить комфорт и безопасность для работников различных профессий, выполняющих работу в различных условиях (например, в не отапливаемых помещениях или на открытом воздухе).

Такая одежда отличается высокой степенью теплоизоляции, ветрозащиты, водоупорностью, износостойкостью, а также не сковывает движения.

Специальную одежду отличают следующие качества:

  • Терморегуляция. Современные материалы, в частности, мембранная ткань, и особенности кроя (отстегивающийся жилет, съемный капюшон) не допускают как переохлаждения, так и перегрева работника компании;

  • Безопасность. Спецодежда надежно защищает работника предприятия от контакта с вредными и опасными веществами;

  • Удобство и легкий вес. Специальная одежда спроектирована таким образом, что работать в ней легко и комфортно;

  • Прочность и простота в уходе. Специальные пропитки и ткани, использованные в изготовлении спецодежды, защищают ее от преждевременного изнашивания и предохраняют от загрязнения;

  • Компактность и несминаемость. Такую одежду удобно хранить;

  • Аккуратный и современный вид спецодежды. Такая одежда придает работнику предприятия презентабельный вид и дает возможность использовать такую одежду не только в производстве, но и в быту.

Бухгалтерский учет и налоговый учет спецодежды

Рассмотрим учет операций по приобретению спецодежды.

Бухгалтерский учет

Если спецодежда учитывается в составе материально-производственных запасов

Приобретенная специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС).

Это следует из совокупности норм п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

До передачи в эксплуатацию приобретенная спецодежда учитывается в составе оборотных активов по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату передачи работникам (в эксплуатацию) фактическая себестоимость спецодежды списывается в дебет счета 10, субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», со счета 10, субсчет 10-10 (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

Списание стоимости спецодежды, учитываемой в материальных расходах

Допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи в эксплуатацию (отпуска работникам организации) (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды).

При применении данного порядка на дату выдачи спецодежды работникам в учете производится бухгалтерская запись по дебету соответствующего счета учета затрат и кредиту счета 10, субсчет 10-10 (Инструкция по применению Плана счетов).

В целях контроля за сохранностью переданной в эксплуатацию спецодежды, стоимость которой отнесена на затраты, организация может учитывать ее на забалансовом счете в порядке, аналогичном учету специальной оснастки, например, на счете 012 «Специальная оснастка и специальная одежда со сроком использования менее года, переданная в эксплуатацию».

Данный порядок учета в отношении спецоснастки установлен в п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.

Проводки по учету спецодежды со сроком службы 12 мес. и меньше:

Д 10-10 — К 60

Приобретена спецодежда

Д 19 — К 60

Принят к учету входной НДС по спецодежде

Д 68/НДС — К 19

НДС по спецодежде принят к вычету

Д 20 (08, 25, 44) — К 10-10

Спецодежда выдана работникам (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты работникам, которым выдана спецодежда)

Проводки по учету спецодежды со сроком службы более 12 мес., учитываемой в материальных расходах

На дату выдачи спецодежды работникам

Д 10-11 — К 10-10

Спецодежда выдана работникам

Ежемесячно равными частями в течение срока службы спецодежды

Д 20 (08, 25, 44) — К 10-11

Часть стоимости спецодежды списана на затраты (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты работникам, которым выдана спецодежда)

Если спецодежда учитывается в составе основных средств

Спецодежда, приобретенная организацией, учитывается в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (п. 2 Методических указаний).

Согласно п. 9 Методических указаний организация может вести учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета ОС по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

При этом в соответствии с разъяснениями Минфина России указанный порядок учета может быть установлен и для предметов специальной одежды (Письмо от 12.05.2003 N 16-00-14/159).

Выбранный способ учета спецодежды организация закрепляет в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Если приобретенная специальная одежда отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, то такая спецодежда принимается к бухгалтерскому учету в составе ОС по первоначальной стоимости, которая складывается из всех фактических затрат на приобретение спецодежды (без учета возмещаемого НДС) на основании п. п. 7, 8 ПБУ 6/01.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

При линейном способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объекта ОС с учетом срока полезного использования объекта ОС, установленного организацией при принятии данного объекта к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 18, абз. 2 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизационные отчисления по объекту ОС признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Это следует из п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную продавцом, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что спецодежда принята к учету и предназначена для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового Кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

  • проведена спецоценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда, и ее результаты подтверждают необходимость выдачи спецодежды;

  • спецодежда выдается в пределах норм, утвержденных организацией, а если такие нормы не утверждены — в пределах Типовых норм (Письмо Минтруда от 30.09.2016 N 15-2/ООГ-3519).

Срок службы спецодежды по Типовым нормам

Стоимость спецодежды

Как учитывается для целей налогообложения

более 12 мес.

более 100 000 руб.

как ОС (Письмо Минфина от 16.04.2009 N 03-03-06/1/244)

100 000 руб. и менее

в материальных расходах

12 мес. и менее

любая

Если спецодежда учитывается в составе материальных расходов

Затраты на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством РФ, являются материальными расходами, которые включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового Кодекса РФ).

Стоимость спецодежды, учитываемая в материальных расходах, признается в налоговых расходах при выдаче спецодежды работнику (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

Если спецодежда учитывается в составе основных средств

Для целей налогообложения прибыли спецодежда, стоимость которой превышает 100 000 руб. и срок полезного использования которой составляет более 12 месяцев, признается амортизируемым имуществом и включается в состав ОС по первоначальной стоимости (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если приобретенная спецодежда для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом, поскольку не отвечает установленным п. 1 ст. 256 НК РФ критериям амортизируемого имущества (стоимость единицы спецодежды не превышает 100 000 руб.), то в этом случае затраты на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов, если они удовлетворяют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Стоимость спецодежды, включаемой в материальные расходы, определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ, исходя из цены приобретения без учета НДС.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию (дату выдачи работнику).

НДФЛ и страховые взносы при выдаче спецодежды

При выдаче спецодежды не нужно начислять НДФЛ и страховые взносы, так как она выдается работникам в пользование, а не в собственность (Письмо Минфина от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54239).

Пример:

Спецодежда для рабочих, занятых на строительных работах, приобретена за 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

Срок службы выданной спецодежды составляет 12 месяцев.

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно принятым в организации нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, единовременно списывается на затраты производства при выдаче спецодежды работникам.

Для целей налогового учета применяется метод начисления, стоимость спецодежды, не признаваемой амортизируемым имуществом, учитывается в полной сумме по мере передачи спецодежды в эксплуатацию.

В учете приобретение и передачу в эксплуатацию (выдачу работникам) спецодежды следует отразить следующими записями:

Учет спецодежды: налоговый и бухгалтерский

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 января 2018 г.

Содержание журнала № 3 за 2018 г. Л.А. Елина,
ведущий эксперт Правила налогового и бухгалтерского учета специальной одежды различны. Бухучетные методички предусматривают равномерное списание даже недорогой спецодежды с большим сроком носки, которая уже выдана работнику. Может ли организация счесть такой подход нерациональным и закрепить в учетной политике единовременное признание в расходах стоимости любой спецодежды, учитываемой как МПЗ? Ответ — в нашей статье.

Азы выдачи и учета спецодежды

Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты. Работодатель обязан бесплатно выдавать ее тем работникам, которые заняты на вредных, опасных или грязных работах, а также на работах в особых температурных условияхстатьи 212, 221 ТК РФ.

Выдавать спецодежду надо по типовым нормам, которые предусмотрены для вида деятельности работодателяпп. 5, 14 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила). Если профессий или должностей работников нет в таких типовых нормах, спецодежду надо выдавать по Нормам для сквозных профессий (должностей) всех отраслей экономикиутв. Приказом Минтруда от 09.12.2014 № 997н.

В то же время работодатель может установить приказом или локальным нормативным актом собственные нормы выдачи спецодежды, если они улучшают защиту работников по сравнению с типовыми (например, обеспечивают более высокое качество защиты)п. 6 Правил.

Работодатель должен не только своевременно выдавать работникам спецодежду, но также обеспечивать ее хранение, химчистку, стирку, сушку, ремонт и заменуч. 3 ст. 221 ТК РФ; п. 30 Правил.

Единица учета спецодежды — каждая вещь, выдаваемая работнику, или пара, если речь идет об обуви, перчатках и иных парных предметах. Комплект спецодежды может состоять из нескольких отдельных предметов. К примеру, в него могут входить брюки, рубашка, куртка, пара перчаток и ботинки. В таком случае комплект спецодежды состоит из пяти отдельных учетных единиц.

Как учитывать каждую единицу спецодежды, зависит от многих факторов, в том числе и от стоимости.

•проведена специальная оценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда, ее результаты подтверждают необходимость выдачи спецодежды;

•спецодежда выдается в пределах норм, утвержденных организацией, а если такие нормы не утверждены — то в пределах типовых нормПисьмо Минтруда от 30.09.2016 № 15-2/ООГ-3519.

Единица спецодежды будет учитываться в качестве основного средства, когда одновременно выполняются оба условияп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2009 № 03-03-06/1/244:

•срок ее службы, определенный по типовым нормам, превышает 12 месяцев;

•ее первоначальная стоимость более 100 000 руб.

В остальных случаях спецодежда будет учитываться в качестве материальных расходов. Тогда организации на общем режиме могут списать ее на текущие расходы при выдаче работникуподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. А упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» списывают стоимость такой недолго служащей спецодежды на дату, когда одновременно выполняются следующие условия:

•спецодежда получена и принята к учету;

•спецодежда оплачена поставщику.

Плательщики НДС могут принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, если она используется в облагаемых НДС операцияхп. 1 ст. 172 НК РФ. А на «доходно-расходной» упрощенке сумму входного НДС можно учесть в расходах одновременно со стоимостью спецодеждыподп. 5, 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Бухучет спецодежды

В качестве основного средства единица спецодежды учитывается в бухучете, если одновременно выполняются два условияп. 2 ПБУ 5/01; пп. 4, 5 ПБУ 6/01:

•срок использования спецодежды — более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

•первоначальная стоимость — более 40 000 руб. или иного меньшего лимита для МПЗ, установленного в учетной политике.

Тогда затраты на нее списываются через амортизациюп. 17 ПБУ 6/01.

В остальных случаях спецодежда учитывается как материально-производственный запас. Однако это не означает, что ее стоимость должна сразу списываться на расходы в момент выдачи спецодежды работнику.

Методические указания, регулирующие учет спецодежды, предусматривают несколько вариантов списания ее стоимостипп. 11, 13, 21, 26, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания):

•если срок носки меньше отчетного года, то полную стоимость спецодежды можно списать:

—или единовременно при передаче работникам;

—или равномерно в течение срока ее службы. Причем сроки пользования спецодеждой исчисляются со дня фактической выдачи ее работникамп. 13 Правил;

•если срок носки более года, то стоимость спецодежды списывается равномерно в течение такого срока.

При этом стоимость спецодежды списывается в дебет того же счета, где отражается и зарплата работника, которому выдана спецодежда.

Дт Кт
На дату принятия спецодежды к учету в качестве МПЗ
Приобретенная спецодежда принята к учету 10
субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 19 60
НДС принят к вычету 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19
Вариант 1. Единовременное списание стоимости спецодежды (если срок службы менее 12 месяцев)
На дату выдачи работникам
Спецодежда выдана работникам 20
(08, 23, 25, 44)
10
субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
Вариант 2. Равномерное списание стоимости спецодежды (если срок службы 12 месяцев и более)
На дату выдачи работникам
Спецодежда выдана работникам 10
субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
10
субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
Ежемесячно равными долями в течение срока носки
Отражено списание части стоимости спецодежды 20
(08, 23, 25, 44)
10
субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Справка

Поскольку спецодежда выдается работникам в пользование, а не в собственность, то никаких доходов от ее получения у работников не возникает. К тому же такая выдача не является вознаграждением за труд. Следовательно, стоимость выданной спецодежды (как в пределах типовых норм, так и сверх них) не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносамист. 210, п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239; ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ

Рационально ли равномерное списание

Как вы, наверное, помните, не так давно (в августе 2017 г.) Минфин обновил ПБУ 1/2008, посвященное учетной политике, и закрепил в нем новое определение принципа рациональности бухгалтерского учета. Рациональное ведение учета зависит в числе прочего и от соотношения затрат на формирование информации и ее полезностип. 6 ПБУ 1/2008.

В связи с этим бухгалтеры стали задаваться вопросом: можно ли стоимость спецодежды, не признаваемой основным средством, сразу списывать на расходы, даже если срок ее службы превышает 12 месяцев? Аргументы «за» приводятся такие:

•стоимость спецодежды невелика, следить за ее движением на счетах бухучета нерационально. Кроме того, в налоговом учете она уже списана и хочется избавиться от ненужных разниц между учетами;

•производственного учета выданной спецодежды (когда он ведется в разрезе по работникам, профессиям, датам выдачи, срокам носки) достаточно, чтобы обеспечить ее сохранность;

•Методические указания по бухучету специнструмента… и спецодеждыутв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н не являются федеральным стандартом по бухучету. А в ПБУ 5/01 вообще не предусмотрено равномерное списание стоимости МПЗ.

Последний аргумент малоубедителен, поскольку Методические указанияутв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н разработаны Минфином в 2002 г. на базе ПБУ 5/01, действующего и тогда, и сейчас. Как и другие указания и рекомендации Минфина по бухучету, они действуют в части, не противоречащей Закону о бухучетеЗакон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Но можно согласиться с тем, что стоимость спецодежды, переданной работникам, может быть несущественна для организации с большими оборотами и большими суммами иных затрат на производство. Если у вас именно этот вариант и данные о стоимости выданной работникам спецодежды, относящейся к МПЗ, не влияют на решения пользователей отчетности, можно сразу признавать ее стоимость в расходах, сославшись на требование рациональности учета. А сохранность спецодежды отслеживать либо в рамках производственного учета, либо с использованием для этого забалансовых счетовп. 23 Методических указаний.

Определить степень существенности информации можно, только анализируя результаты деятельности организации и показатели ее отчетности. К примеру, один комплект спецодежды сам по себе недорогой, однако у организации тысяча работников, которые одновременно получают подобную спецодежду. В итоге единовременно может образоваться весьма внушительная сумма. Если сразу признать ее в расходах, при условии что иных затрат немного, то общая стоимость спецодежды может быть существенной статьей. Тогда вести ее упрощенный учет, ссылаясь на требование рациональности, вряд ли целесообразно.

Но учтите, что этот вопрос дискуссионный. И если компания проводит аудит бухотчетности, надо быть готовыми к тому, что у вашего аудитора может быть альтернативный взгляд. Поэтому лучше выяснить его мнение заранее.

Никаких двусмысленностей с возможностью единовременного учета стоимости спецодежды нет лишь у тех, кто вправе вести бухучет упрощенными способамип. 13.2 ПБУ 5/01; Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-5. Если остатки спецодежды (и других МПЗ) несущественны, то ее стоимость можно списать на расходы в момент покупки. Надо лишь закрепить такой подход в учетной политике.

* * *

При увольнении работник должен вернуть спецодежду работодателюп. 64 Методических указаний. Если она пригодна для дальнейшего использования после стирки (чистки, дезинфекции и/или ремонта), она может быть выдана другому работникуп. 22 Правил.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

Списание спецодежды в бухгалтерском учете в 2019 — 2020 годах

Условия, учитываемые при списании спецодежды

Порядок списания спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока

Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учетах

Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете

Итоги

Условия, учитываемые при списании спецодежды

Бухгалтерский учет спецодежды регулируется приказом Минфина РФ «Методические указания по бухгалтерскому учету спецодежды» от 26.12.2002 № 135н (далее — методические указания № 135н).

Спецодеждой признаются одежда, обувь и предохраняющие приспособления для работников, используемые в обязательном порядке при проведении вредных, опасных, грязных или связанных с высокими (низкими) температурами работ (пп. 2, 7, методических указаний № 135н, ст. 209, 212, 221 ТК РФ).

Об обеспечении средствами защиты читайте в статье «Какие обязанности работодателя в охране труда?».

О документальном оформлении выдачи спецодежды читайте в статье «Личная карточка учета выдачи СИЗ — бланк заполнения 2019 — 2020».

При списании спецодежды учитываются определенные условия. Изучим их на простом примере.

Пример

ООО «Дизайн Ремонт», предоставляющее услуги по ремонту квартир, в мае закупило для работника, проводящего малярные работы, одежду:

  • защитный костюм;
  • головной убор;
  • перчатки;
  • защитные очки.

Условия

Защитный костюм

Головной убор

Перчатки

Защитные очки

Стоимость без НДС, руб. / шт. (пару)

1 290

Количество

2 шт.

1 шт.

12 пар

1 шт.

Относится к спецодежде?

Да

Да

Да

Да

Пп. 2, 7, 8 методических указаний № 135н, ст. 209, 212, 221 ТК РФ, п. 40 приказа Минфина РФ «О типовых нормах выдачи спецодежды во всех видах деятельности» от 09.12.2014 № 997н (далее — типовые нормы № 997н)

Срок эксплуатации спецодежды, мес.

До износа,

не больше 12 мес.

П. 26 методических указаний № 135н, п. 40 типовых норм № 997н

+ п. 9 приказа «О типовых нормах выдачи спецодежды на ремонтно-строительные работы» от 16.07.2007 № 477 — уточнение по защитным очкам

Специфика списания спецодежды в бухгалтерском учете

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации

(примечание: по спецодежде со сроком эксплуатации > 12 мес. — равными долями в течение срока эксплуатации)

Пп. 21, 26 методических указаний № 135н

Специфика списания спецодежды в налоговом учете

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке (т. к. срок эксплуатации перчаток менее 1 отчетного периода)

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации

Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

На какие расходы относится спецодежда в бухгалтерском учете

На производственные (или прочие — при досрочном прекращении производственных работ)

Пп. 27, 33 методических указаний № 135н

На какие расходы относится спецодежда в налоговом учете

На материальные — на основании документального подтверждения наличия условий труда, требующих применения спецодежды и определяемых при их специальной оценке

Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев может быть зафиксирована в бухучете как основное средство (ПБУ 6/01) и списываться в ежемесячном порядке в виде амортизации. Указанный метод целесообразен в отношении дорогостоящей спецодежды — стоимостью > 100 000 руб. При зачислении в основные средства спецодежды стоимостью меньше указанного предела придется отражать временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом спецодежды.

Порядок списания спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока

Пример (продолжение)

В мае ООО «Дизайн Ремонт» передало в эксплуатацию 1 защитный костюм, 1 головной убор, 12 пар перчаток и 1 защитные очки.

Метод списания спецодежды определен в виде ежемесячного линейного списания, за исключением перчаток — по ним списание производится за 1 раз в полной сумме.

После начала эксплуатации спецодежды произошли события:

Период

События

Сумма износа, списанная до порчи спецодежды

Сумма к списанию после порчи спецодежды

Списание оставшейся стоимости спецодежды в бухгалтерском учете

Обоснование

Сентябрь

Испорчен костюм без возможности восстановления не по вине работника

430 руб. = 1 290 / 12 мес.× 4 мес. (июнь — сентябрь)

860 руб. = 1 290 – 430

Финансовые результаты

П. 41 методических указаний № 135н, п. 30 методических указаний по учету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н

Октябрь

Утерян головной убор по вине работника

133 руб. = 320 / 12 мес.× 5 мес. (июль — октябрь)

187 руб. = 320 – 133

На расчеты с работником по возмещению ущерба

П. 41 методи-ческих указаний № 135н

Ноябрь

Безвозвратно испорчены 12 пар перчаток не по вине работника

1 560 руб.= 130 × 12 пар

0 руб.

Не осуществляется, т. к. стоимость перчаток списана в полной сумме в мае в составе производственных затрат

Пп. 21, 41 методических указаний № 135н

Декабрь

Продан костюм, введенный в эксплуатацию в сентябре, в связи с окончанием деятельности по ремонту квартир

322,50 руб. = 1 290 / 12 мес. × 3 мес. (октябрь — декабрь)

967,50 руб. = 1 290 – 322,50

На прочие расходы

П. 33 методических указаний № 135н

Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учетах

По п. 14 приказа Минздравсоцразвития России «Межотраслевые правила обеспечения работников средствами индивидуальной защиты» от 01.06.2009 № 290н (далее — межотраслевые правила) лимит списания спецодежды основывается на нормах, утвержденных либо отраслевыми актами, либо типовыми нормами № 997н.

Работодатель вправе утвердить собственные нормы, повышающие обеспеченность работников спецодеждой. Самостоятельно определяемые нормы должны соответствовать итогам проведенной специальной оценки условий труда (п. 6 межотраслевых правил).

Списание спецодежды в бухгалтерском учете производится на основании фактически произведенных затрат на ее покупку (производство) (п. 20 методических указаний № 135н).

Порядок отнесения спецодежды на материальные расходы в налоговом учете утверждается работодателем самостоятельно — в полном объеме на дату начала ее эксплуатации либо в течение нескольких отчетных периодов после начала применения (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Нормы расходования спецодежды в НК РФ, как и в правилах бухгалтерского учета, не зафиксированы. Но позиция Минфина РФ (письма от 08.04.2016 № 03-03-06/1/20165, от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763) указывает на то, что предельная величина отнесения эксплуатируемой спецодежды на расходы в налоговом учете должна определяться организациями на основании норм, зафиксированных законодательством, либо внутренними актами работодателя.

При необоснованном превышении норм списания спецодежды возникают постоянные разницы между налоговым и бухгалтерским учетами спецодежды.

Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете

По плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, движения по спецодежде фиксируются на счете 10, субсчетах «Спецодежда на складе» и «Спецодежда в эксплуатации».

Для контролируемого учета эксплуатируемой спецодежды, списываемой в разовом порядке при вводе в эксплуатацию, можно ввести забалансовый счет «Спецодежда в эксплуатации» (п. 23 методических указаний № 135н).

Пример (продолжение)

ООО «Дизайн Ремонт» отразило проводки по списанию спецодежды:

Период

Действия

Дт

Кт

Сумма

Май

Оприходована спецодежда на склад

10 «Спецодежда на складе»

5 420 руб. = 1 290 × 2 + 320 × 1 + 130 × 12 + 960 × 1

Передана спецодежда в эксплуатацию

10 «Спецодежда в эксплуатации»

10 «Спецодежда на складе»

4 130 руб. =1 290 × 1 + 320 × 1 + 130 × 12 + 960 × 1

Июнь

Отражен износ спецодежды за месяц

10 «Спецодежда в эксплуатации»

214 руб. = 1290 / 12 + 320 / 12 + 960 / 12

Списана стоимость перчаток

10 «Спецодежда в эксплуатации»

1 560 руб. = 130 × 12

Отражена стоимость перчаток на забалансе

012 «Спецодежда в эксплуатации»

1 560 руб.

Сентябрь

Списана остаточная стоимость костюма

10 «Спецодежда в эксплуатации»

860 руб.

860 руб.

Октябрь

Списана остаточная стоимость головного убора

10 «Спецодежда в эксплуатации»

187 руб.

187 руб.

Ноябрь

Списана стоимость перчаток с забаланса

012 «Спецодежда в эксплуатации»

1 560 руб.

Декабрь

Списана остаточная стоимость проданного костюма

10 «Спецодежда в эксплуатации»

967,50 руб.

Итоги

Порядок отражения в учете списываемой стоимости спецодежды зависит от сроков ее эксплуатации и причин списания — в разовом порядке либо в течение срока эксплуатирования; на производственные (или прочие) расходы либо на расчеты с виновными лицами. Зафиксированные законодательством или внутренними документами организации нормы регулируют лимит списания спецодежды в налоговом учете.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *