0

Счет 46

Счет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для учета независимых этапов работ по договору в рамках одного долговременного заказа. На нем отражаются выполненные этапы единого процесса, принятые и оплаченные заказчиком.

Специфика использования счета 46 в бухучете

Счет 46 – активный. Как и остальные активные счета он отражает имущество организации. Но этим имуществом организация перестает владеть сразу после завершения и передачи работ. Таким образом, счет 46 отражает сведения о выполненных договорных обязательствах, а не о собственных материальных активах.

Согласно ПБУ 2/94 для определения итоговой суммы конкретного этапа используют следующие способы:

  • по объекту строительных работ;
  • в зависимости от вида выполненного заказа.

В первом случае итоговая сумма каждого этапа будет определена только после того, как проект сдадут. Во втором – заказчик имеет возможность оплатить каждый этап проекта, но лишь после того, как будет определена его достоверная стоимость.

В дебете счета 46 отражаются суммы за выполненные работы, которые были приняты заказчиком. Чаще всего в проводках со счетом 46 участвуют счета: 62, 90, 20.

После завершения очередного этапа работ и его оплаты заказчиком, сумма денежных средств за конкретный этап учитывается на дебете счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом сумма денежных средств, затраченных при выполнении этапа работы, переходит с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы, поступившие от заказчика за принятые этапы работ, отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые учитываются на его дебете. В дебете этого же счета будет отражена итоговая сумма проекта после сдачи и оплаты всех его этапов.

Важные особенности

Сальдо счета 46 учитывается при начислении налога на имущество. В связи с этим организации необходимо помнить, что в случае, если выручка по этапам проекта не определена, то она принимается к учету в качестве суммы средств, затраченных на выполнение этапов проекта. Поэтому нужно обратить внимание на следующие пункты учетной политики:

  • о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
  • о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

Бухгалтерские проводки со счетом 46

Перечень проводок с использованием счета 46 и счетов, имеющих непосредственное к нему отношение в рамках нескольких этапов выполнения проекта, выглядит следующим образом:

  1. Дт 51 – Кт 62 – получение аванса за конкретный этап работ от заказчика;
  2. Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя для выполнения конкретного этапа;
  3. Дт 46 – Кт 90 – осуществление сдачи первого этапа;
  4. Дт 90 – Кт 20 – списания себестоимости первого этапа;
  5. Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата сданного этапа;
  6. Дт 46 – Кт 90 – сдача последующего этапа выполненных работ;
  7. Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя на выполнение условий в рамках составленного договора;
  8. Дт 90 – Кт 20 – факт списания себестоимости всех затрат необходимых для выполнения второго этапа;
  9. Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата второго сданного этапа;
  10. Дт 62 – Кт 46 – фактическое списание суммы за все выполненные этапы;
  11. Дт 51 – Кт 62 – получение окончательной оплаты от заказчика за законченный проект.

Счет 46 в бухгалтерском учете

Актуально на: 20 октября 2017 г.

Мы рассказывали в нашей консультации о типовых бухгалтерских записях по реализации товаров и услуг. В общем случае расчеты с покупателями и заказчиками по принятым ими товарам, работам или услугам, а также по платежам с покупателями (в т.ч. авансам) ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Однако организации, которые выполняют работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам, учет принятых этапов работ могут вести иначе. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусматривается возможность использовать для учета законченных этапов работ, имеющих самостоятельное значение, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Учет на счете 46

При ведении долгосрочных строительных, научных, проектных, геологических и других видов работ организация в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета может предусмотреть применение счета 46 для отражения приема заказчиками отдельных этапов работ, когда поэтапная сдача работ предусмотрена договором, а даты начала и окончания всех работ приходятся на разные отчетные периоды. В этом случае стоимость законченных организацией этапов работ, которые были приняты заказчиком, отражается так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 46 – Кредит счета 90 «Продажи»

Одновременно с признанием выручки организация списывает затраты, приходящиеся на законченные и принятые этапы работ:

Дебет счета 90 – Кредит счета 20

При этом поступающая от заказчиков оплата этапов отражается в обычном порядке на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 62

После того, как разбитая на этапы и принятая заказчиком работа будет закончена полностью, в учете отражается списание накопленного по дебету счета 46 сальдо, в результате чего счет обнуляется:

Дебет счета 62 – Кредит счета 46

Если на момент завершения всех работ этапы были полностью оплачены, счет 62 по конкретному заказчику также закрывается.

Когда в результате окончательных расчетов выясняется, что заказчик переплатил за работы, разница подлежит возврату исполнителю проводкой:

Дебет счета 62 – Кредит счетов 51, 52

Аналитический учет на счете 46 ведется по видам работ (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора, «самостоятельных» этапах работ для возможности их калькуляции организацией.

По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывают стоимость законченных этапов работ (по установленному порядку), оплаченную заказчиком, а по кредиту – денежные средства, поступившие на счёт организации от данного заказчика:

Аналитический учёт по счёту 46 ведётся организацией по видам работ.

Проводки по 46 счету «Выполненные этапы по незавершённым работам»

Основные проводки по 46 счёту представлены в таблице:

Счёт Дт Счёт Кт Описание проводки Документ-основание
46 90 Отражается стоимость завершённого этапа работ Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
62 46 Списание стоимости этапов работ, оплаченных заказчиком (после окончания всей работы в целом) Бухгалтерская справка
62 46 Погашение стоимости полностью завершённых работ, за счёт полученных авансов от заказчика. Банковская выписка

Проводки по 46 счету на примере договора строительного подряда

Допустим, СК «Вернекс», согласно договору строительного подряда, где цена работ 250 000руб., является подрядчиком.

Условия:

  • расходы на строительство – 180 000руб.;
  • период – с декабря 2016 по январь 2017 гг.;
  • аванс (до начала работ) – 110 000 руб.

По итогу декабря 2016 года:

  • выполнено — 75 % от общего объёма работ по договору;
  • понесены расходы – 130 000 руб.

Проводки по 46 счету в строительстве: долгосрочный договор строительного подряда:

Счёт Дт Счёт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
51 62 110 000 Отражён полученный аванс от заказчика работ Банковская выписка
62 68 НДС 18 780 Начислен НДС с аванса Счёт-фактура
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» 90.01 187 500 Отражение стоимости выполненных работ «по мере готовности» (выручка за декабрь 2016 г.) Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
90.03 76.Н.1 28 602 Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке Счёт-фактура
90.02 20 130 000 Списаны расходы (строительство в декабре 2016 г.) Бухгалтерская справка,

Акт об оказании производственных услуг

90.09 99 57 500 Отражён финансовый результат строительства по договору за 2016 год Бухгалтерская справка
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» 90.01 62 500 Отражена выручка (остаток) Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
90.03 76.Н.1 9 534 Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке Счёт-фактура
90.02 20 50 000 Списаны расходы (строительство, остаток) Бухгалтерская справка,

Акт об оказании производственных услуг

90.09 99 12 500 Отражён финансовый результат строительства Бухгалтерская справка
62 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» 250 000 Заказчику выставлен счёт Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг, Счёт
76.Н.1 68 НДС 38 136 Начислен НДС Бухгалтерская справка, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
68 НДС 62.04 18 780 Сумма НДС с полученного аванса зачтена Бухгалтерская справка
62.04 62 110 000 Зачтён аванс от заказчика Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
51 62 140 000 Оплата (остаток) по договору получена Банковская выписка

Степень завершенности договора на основании учетной политики определяется по доле выполненного объёма работ в общем объёме (по договору) на отчетную дату.

Сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» применяется в учете компаний, осуществляющих свою деятельность поэтапно по соглашениям долгосрочного характера (застройщики, научные центры, проектные организации, геологические службы и т.д.).

Счет 46 в бухгалтерском учете – это промежуточное накапливание сведений о каждой завершенной стадии работ, имеющей самостоятельно значение в рамках одного долгосрочного производственного процесса.

Например, сч. 46 могут использовать строительные организации. Весь проект можно разделить на следующие самостоятельные этапы и отражать в бухгалтерском учете постепенно:

  1. Котлован;
  2. Фундамент;
  3. Поэтажное возведение дома;
  4. Проведение коммуникаций и т.д.

Применение сч.46 целесообразно для учета тех работ, в договоре о выполнении которых обозначенные сроки начала и окончания деятельности относятся к разным отчетным периодам. Это позволяет четко определять доходы и расходы за каждый объем осуществленной деятельности, а также правильно отражать полученную прибыль или понесенные убытки в финансовой отчетности по мере готовности объекта.

Счет 46 в бухгалтерском учете является активным. По дебету отображаются принятые и оплаченные заказчиком завершенные стадии выполняемого соглашения в корреспонденции с Кт90 «Продажи».

Внимание! В момент принятия поэтапной деятельности по сч. 46 проводится и списание издержек, понесенных при осуществлении выполненных этапов (Дт20 Кт90). Все перечисления денежных средств заказчиком за принятую и будущую деятельность фиксируются на сч.50,51 (касса, расчетный счет в банке) в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При окончательном завершении всех стадий производственного процесса и передачи объекта заказчику все накопленные на сч.46 этапы списываются единовременно в дебет сч.62 и, соответственно, в учете закрываются взаиморасчеты в суммах перечисленных авансов и окончательных расчетов с покупателем.

Аналитический мониторинг

Мониторинг накапливаемых сведений, фиксируемых в бухгалтерии на счете 46 о законченных стадиях соглашения, осуществляется по видам работ.

Законодательное регулирование

Использование сч. 46 «Выполненные этапы незавершенных работ» в целях калькуляции информации о законченных стадиях долгосрочного процесса осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, для договоров подряда в срок более года дополнительно используется ПБУ 2/2008 и иные законодательные акты.

Основные хозяйственные операции, проводки по ним

  1. Завершен этап строительства

    Дт46 Кт90 – принятие работы

    Дт90 Кт20 – списание производственных издержек

    Дт51 Кт62 – поступление денежных средств заказчика

  2. Проект завершен и передан покупателю в полном объеме после всех стадий производственного процесса

    Дт62 Кт46

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *