0

Реализация продукции собственного производства

Содержание

Учет реализации продукции собственного производства

В настоящее время достаточно широкое распространение получила практика открытия промышленными организациями магазинов розничной торговли, являющихся их обособленными подразделениями и реализующих в розницу как готовую продукцию данных организаций, так и покупные товары. Об учете и налогообложении реализации по договору на розничную торговлю продукцией собственного производства рассказывают В.В. Патров и М.Л. Пятов, Санкт-Петербургский государственный университет.

Организация учета товарных операций в собственных магазинах вызывает ряд проблем. В их числе: выбор номенклатуры синтетических счетов для учета движения в магазине товаров собственного производства, установление учетной цены товаров, квалификация для целей бухгалтерского учета и налогообложения фактов передачи готовой продукции на склад магазина, исчисление величины реализованной торговой надбавки и т.д.

Решение указанных вопросов затрудняется отсутствием прямых нормативных предписаний, определяющих методику отражения указанных операций в бухгалтерском учете.

При отражении операций по розничной продаже готовой продукции в первую очередь возникает вопрос о квалификации для целей бухгалтерского учета и налогообложения фактов передачи готовой продукции из цехов и складов завода в магазин. Имеет ли в данном случае место реализация товаров, и, следовательно, облагается ли оборот по передаче ценностей НДС и прочими налогами с реализации? Возникает ли уже на этой стадии движения товаров финансовый результат, влияющий на величину налогооблагаемой прибыли?

Если розничный магазин является самостоятельным по отношению к заводу-изготовителю юридическим лицом (например, дочерней фирмой завода), происходит реализация товаров по договору купли-продажи либо передача их во исполнение договора комиссии, поручения или агентского договора. При этом отражение факта передачи товаров должно производиться в учете сторон сделки (магазина и завода-производителя товаров) в установленном для учета исполнения соответствующих договоров порядке.

Если же магазин является структурным подразделением организации-изготовителя (а именно данный вариант мы и рассматриваем), то передача товаров на склад магазина согласно действующим нормам гражданского и налогового права не может быть квалифицирована как продажа (реализация) их заводом магазину, ибо таковая не может иметь место между обособленными структурными подразделениями одного и того же юридического лица.

В данном случае нормы налогового законодательства прямо отсылают нас к предписаниям гражданского права. Согласно общему определению, даваемому статьей 39 НК РФ, реализацией товаров для целей налогообложения признается факт передачи права собственности на них сторонним лицам на возмездной основе.

В соответствии со специальным определением понятия реализации для целей НДС, которое дается п. 1 ст. 146 НК РФ под реализацией товаров понимается передача права собственности на них сторонним лицам, как на возмездной, так и на безвозмездной основе. При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ для целей НДС передача товаров для собственных нужд признается реализацией только в случае, если расходы на эти товары не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

Следовательно, согласно нормам Налогового кодекса РФ, передача товаров розничной торговой точке — структурному подразделению организации как не предполагающая утрату организацией права собственности на эти товары, не является их реализацией для целей налогообложения.

Оборот по реализации этих товаров возникает только после их розничной продажи покупателям, т.е. факта передачи покупателям права собственности на товары.

Согласно общим предписаниям Инструкции по применению плана счетов, переданную магазину продукцию следует отражать на отдельном субсчете к счету 43 «Готовая продукция» (например, «Готовая продукция в магазине»). Факт передачи продукции магазину, таким образом, должен фиксироваться в учете записью по дебету счета 43 субсчет «Готовая продукция в магазине» и кредиту счета 43 субсчет «Готовая продукция на складе». Однако это делает невозможным учет ее по продажным ценам, так как счет 42 «Торговая наценка», согласно той же Инструкции по применению плана счетов открывается исключительно к счету 41 «Товары». Да и отражать по продажным ценам готовую продукцию, учитываемую на одном из субсчетов к счету 43 «Готовая продукция», когда учет ее на остальных субсчетах к данному счету ведется по себестоимости, — неверно, так как тот или иной вариант оценки отражаемого на каком-либо счете объекта учета следует применять к счету в целом.

Более того, достаточно часто организуемые производственными организациями магазины торгуют как собственной продукцией, так и покупными товарами, и организация учета движения товаров только в суммовом выражении затрудняет списание их при условии отражения товарных операций как на счете 41 «Товары», так и на счете 43 «Готовая продукция». Поэтому, по нашему мнению, более рациональным представляется вариант, когда учет продукции, переданной в розничный магазин производственной организации, осуществляется на счете 41 «Товары».

Это делает возможным учет товаров в магазине по продажным ценам с использованием для отражения торговой надбавки счета 42 «Торговая наценка», что значительно облегчает ведение учета операций по поступлению и реализации товаров. Что же касается того, что Инструкция по применению плана счетов не содержит в типовой схеме корреспонденций записи:

Дебет 41 «Товары» Кредит 43 «Готовая продукция»

то, согласно данному нормативному документу, «в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы установленные настоящей инструкцией».

На основе рассмотренных положений может быть предложена следующая методика учета операций по розничной продаже готовой продукции:

Факт передачи готовой продукции в магазин розничной торговли отражается записью по дебету счета 41 «Товары» субсчет «Продукция собственного производства» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» на себестоимость оприходованных магазином ценностей.

Отражение суммы НДС, относящегося к продажной стоимости оприходованных магазином товаров, следует производить по кредиту счета 42 «Торговая наценка» субсчет «Торговая наценка на продукцию собственного производства». При этом запись по дебету счета 41 «Товары» субсчет «Продукция собственного производства» в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка» субсчет «Торговая наценка на продукцию собственного производства» производится на сумму торговой надбавки магазина и НДС на розничную цену товаров.

Пример

В магазин передано 1 000 ед. продукции, себестоимость ед. которой составляет 200 руб., а цена при реализации в розницу — 260 руб. (без НДС — 20%). В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Продукция собственного производства» Кредит 43 «Готовая продукция» — 200 000 руб. (200 руб. х 1000);
Дебет 41 «Товары» субсчет «Продукция собственного производства» Кредит 42 «Торговая наценка» субсчет «Торговая наценка на продукцию собственного производства» — 60 000 руб. ;
Дебет 41 «Товары» субсчет «Продукция собственного производства» Кредит 42 «Торговая наценка» субсчет «Торговая наценка на продукцию собственного производства» — 52 000 руб. (260 руб. х 1000 х 20%].

Собственное производство товаров для интернет-магазина: как открыть свое производство, сложности, лайфхаки

Еще несколько лет назад считалось, что производить в России невыгодно. Дескать, невозможно конкурировать с китайскими и европейскими производителями. Да и вообще: это сложно, долго и проблематично. Сегодня картина меняется. Все больше начинающих предпринимателей смотрят в сторону собственного производства и не зря. Разбираем, что тут к чему.

Найти конкурентные преимущества в бизнесе “купи-продай” становится все сложнее. Рынок насыщен, покупатели избалованы, да еще и сетевики подпирают. Свои производственные мощности — прекрасное решение проблемы. За фразы “Товар от производителя”, “Сделано в России” и “Собственное производство” многие готовы не просто платить, но и переплачивать. Покупателю надоел некачественный Китай, разваливающийся в руках. К тому же, производить товары сегодня уже не так сложно, как в прошлом веке. Современные технологии позволяют сделать это без особого опыта. Мешают несколько предубеждений и мифов. Начнем статью с того, что разберемся, какие из них правда, а какие — вымысел.

Миф первый — свое производство это дорого

Это правда так. Если бизнес “купи-продай” можно запустить вообще без вложений, то при самостоятельном изготовлении продукции так не выйдет. Как минимум, придется закупать или брать в аренду оборудование, снимать помещения и нанимать персонал.

Миф второй — это невыгодно

А вот это чистой воды вымысел. Все сделаете грамотно — очень даже выгодно. А вот если неправильно выбрать нишу, предлагать товар не подходящей целевой аудитории или провалить ценовую политику — предприятие не заработает. Только ведь в продажах тоже самое, да и в любом другом деле тоже: производство ничем здесь не отличается.

Миф третий — я не смогу конкурировать с крупными производителями

Так и не надо с ними конкурировать. Понятно, что если вы начнете делать мебель или производить продукты питания, то столкнетесь с жесткой конкуренцией. Но для широкой категории товаров народного потребления это правило абсолютно несправедливо.

Карта конкурентов

Миф четвертый — производство это сложности с бюрократией, сертификацией и государственным контролем

И да, и нет. Опять же, все зависит от того, что именно вы будете производить. Если это лекарственные препараты, медицинская техника или детские товары, придется повозиться для получения нужных разрешительных документов. Но для большинства продукции широкого спроса сертификация вообще не требуется.

Миф пятый — для этого нужно специальное образование, а у меня его нет

Да, образование и правда понадобится, только не вам. Выше дело — заниматься продажами. А для управления производством нужно найти опытных инженеров и технарей.

Плюсы и минусы собственного производства

Плюсы:

  1. Конкурентное преимущество. В торговле выделиться на фоне конкурентов достаточно сложно. У всех одни и те же поставщики, одинаковые товары и услуги. Часто победить соперников можно только за счет сервиса и дополнительных услуг. Открывая свое производство, вы изначально предлагаете продукт, которого нет больше ни у кого.
  2. Вы становитесь компанией полного цикла. От станка до прилавка, как говорится. Это позволяет контролировать бизнес от начала до конца. Вы не зависите от поставщиков, производителя и других посредников.
  3. Возможность контролировать качество продукта. Вспомните, сколько раз вы обжигались, покупая плохие товары? Когда производите сами, такое невозможно.
  4. У вас готовое УТП. Как раз то, о котором мы писали в начале статьи: “Товар от производителя”, “Сделано в России” и так далее. Покупателю всегда хочется приобрести продукцию напрямую.
  5. Безграничные возможности для расширения. Можно открывать новые производственные мощности в разных городах, расширять продуктовую линейку, продавать франшизу.
  6. Можно продавать избытки продукции другим интернет-магазинам и розничным продавцам.
  7. Высокая капитализация и стоимость бизнеса.
  8. Легче найти инвестиции. Потенциальные инвесторы завалены однотипными предложениями и бизнес-планами предпринимателей сферы “купи-продай”. Вы изначально находитесь в более выгодном положении, предлагая что-то новенькое.
  9. Государственная поддержка. Для производителей некоторых категорий товаров, например, продукции для детей, социально значимых изделий, предусмотрены госпрограммы в виде грантов, кредитов и так далее.
  10. Это выгодно. Во-первых, вы не зависите от цен поставщика: вы сами теперь поставщик. Во-вторых, вся ценовая политика полностью находится в ваших руках.
  11. Конкурентное преимущество перед другими производителями. Спросите у любого изготовителя, в чем его самая главная сложность? 9 человек из 10 ответят: “Найти покупателя и продать свой товар”. У вас этой проблемы нет. Что-что, а продавать вы уже научились. Есть налаженные каналы сбыта, маркетинговая стратегия и постоянные клиенты.

Что чаще всего покупают в интернет-магазинах

Минусы:

  1. Отсутствие гибкости. Если обычный интернет-магазин по щелчку пальца можно перепрофилировать для продажи другого продукта, то с собственным производством так не получится. Понадобится перенастраивать оборудование или покупать новое, учить персонал и делать много чего еще.
  2. Большие первоначальные вложения. Если все делается на средства инвестора, это не так ощутимо. А вот когда вкладываете свои, да еще и кредитные — нагрузка будет серьезнее.
  3. Нужен серьезный штат персонала. Теперь не обойтись несколькими менеджерами и специалистами техподдержки. Нужны рабочие, мастера, наладчики оборудования.
  4. Большая ответственность. Теперь вам придется заниматься техникой безопасности, охраной труда и прочими производственными вопросами.

Пошаговая инструкция по открытию собственного производства

Шаг 1 — выбор линейки товаров

Допустим, у вас интернет-магазин сувенирной продукции. Ассортимент состоит из нескольких сотен позиций. Не нужно сразу пытаться закрыть все товарам собственного производства. Лучше выбрать несколько ходовых наименований и начать с них. Если дело пойдет, можно будет расширить линейку товаров, запустив дополнительные мощности.

Шаг 2 — определение целевой аудитории

Теперь смотрим, кому из ваших клиентов товар может быть потенциально интересен. Вот сейчас не смейтесь, приведем пример из практики. Один из интернет-магазинов одежды решил запустить линейку товаров собственного производство — пошив нижнего белья для девушек с большой грудью. Оказалось, что в РФ таким вообще никто больше не занимается. Похожий продукт на рынке есть, но только низкокачественный Китай. Здесь же белье шилось из высококачественных итальянских тканей. Идея выстрелила: желающих купить такие изделия (не дешевые, надо сказать) оказалось много.

7 вопросов для определения ЦА

Шаг 3 (очень важный) — заказ пробной партии продукта

Остановимся на этом этапе подробнее. Дело в том, что покупать или арендовать оборудование, нанимать персонал и снимать производственные помещения пока рановато. Нужен своеобразный тест-драйв будущей идеи. Продукт мы уже выбрали, осталось его произвести. Для этого лучше найти стороннего подрядчика, который сделает пробную партию. Найдите завод изготовитель и закажите производство у него. Надо предоставить чертежи, макеты и другую информацию о том, что вы хотите получить на выходе.

Не стоит бояться искать подрядчика за рубежом. Иногда это даже выгоднее, чем заказывать внутри страны. Кроме того, есть такие товары, которые у нас не делают в принципе: нет таких специалистов и технологий.

После того, как партия будет готова, можно запускать продажи. Если дело пойдет, можно думать о собственном производстве. Не получилось — меняем продукт и экспериментируем дальше. И так до тех пор, пока не найдете “тот самый” товар.

Если так не делать, можно попасть в неприятную ситуацию. Представьте: оборудование куплено и настроено, персонал готов работать. Сделали первую партию, а продукт оказался не востребован. Отыграть назад уже не получится — это долго и дорого. Поэтому настоятельно рекомендуем обкатать идею чужими руками, а уж потом запускать производство.

Шаг 4 — составление бизнес-плана

На этом этапе нужно определить, сколько денег понадобится на все про все. Узнаем стоимость оборудования и сырья, аренды помещений, рассчитываем фонд заработной платы. Прикидываем себестоимость единицы товара и примерную розничную цену. Это понадобится для расчета маржинальности и рентабельности.

Развернутая структура бизнес-плана

Шаг 5 — ищем инвестора

Если по результатам составления бизнес-плана оказывается, что своих денег не хватает, понадобится найти инвестора, готового вложиться в проект. Мы уже писали о способах привлечения инвестиционных капиталов для интернет-магазина в этой статье. Подход ничем не отличается. Можно обратиться в банк, найти инвестиционный фонд или частное лицо — все средства хороши. Помимо бизнес-плана нужно подготовить презентацию проекта. Расскажите о будущем продукте, его преимуществах и выгодах для инвестора. Если будете достаточно убедительны, шансы найти деньги под проект очень велики.

Можно пойти по классическому пути и обратиться в банк. Да, процент по кредиту для предпринимателей высокий, но есть большой плюс. После того, как заем погашен, вы никому ничего не должны. Инвестор в доле пожизненно.

Шаг 6 — аренда помещений

Теперь пришло время заняться непосредственно производством. Но для начала найдите эксперта, который будет заниматься технической стороной проекта. Перед ним будет стоять непростая задача — запуск производства с нуля. Нужен человек, который много лет проработал в конкретной сфере и знает все от и до.

Итак, помещение. Его выбор зависит от типа производства. Общие требования такие: оно должно быть достаточных размеров, светлым и чистым. Обязательно наличие всех коммуникаций: электричества, водопровода, канализации. Предусмотрите удобное расположение и логистику. Вы постоянно будете завозить сырье, отправлять готовую продукцию. Удобный подъезд, близость дорог местного и федерального значения — большой плюс.

Удачный образец производственного помещения

Шаг 7 — подбор персонала

Стандартное производственное предприятие имеет следующую структуру:

  • руководящий состав. Сюда входит начальник производства, экономист, технолог. Они будут заниматься стратегией и ключевыми вопросами;
  • инженерно-технические работники. Это мастера и начальники участков. Они руководят рабочими: раздают задания, заказывают сырье и материалы;
  • рабочие. Занимаются непосредственно производством продукта;
  • служба снабжения;
  • вспомогательные должности — уборщицы, диспетчер, завхоз;
  • служба ОТК. Ее назначение — контроль качества выпускаемой продукции;
  • служба охраны труда и техники безопасности. Следит за соблюдением законодательства в области ОТ и ТБ, а также промышленной безопасностью.

В зависимости от специфики, производству могут потребоваться и другие специалисты: кладовщики, наладчики оборудования, инженеры. Если под завод или цех создается отдельное юрлицо или ИП, нужны руководитель и его замы, бухгалтерия.

Шаг 8 — покупка оборудования

Теперь пришло время обставить помещение технологическим оборудованием. Вам могут понадобиться станки, инструменты и вспомогательные приспособления. Можно покупать готовые комплекты или технику, бывшую в употреблении. Не стоит брать бытовое оборудование, предназначенное для использования в домашних условиях. Вам нужна профессиональная промышленная техника.

Производство металлоконструкций — рабочий процесс

Шаг 9 — запуск производства

Собственно, можно начинать работать. Только не забудьте получить разрешения от государственных органов — для некоторых типов производств это необходимо. Также иногда нужно сертифицировать сам товар.

Шаг 10 — рекламная кампания

А вот сейчас пришло время рассказать о вашем подвиге. О том, что у вас теперь собственное производство, должны узнать все. Разместите информацию на сайте, в соцсетях. Запустите под проект контекстную рекламу с упором на товары собственного производства. И продавайте, продавайте, продавайте!

Конечно, в одной статье трудно рассказать обо всех тонкостях и нюансах собственного производства товаров. Но начальное представление вы теперь имеете. Хватит перепродавать китайский ширпотреб — пора заняться чем-то серьезным и полезным!

Применение ПБУ 18/02

Довольно часто промышленные организации открывают розничные магазины или палатки для продажи собственной продукции. Это позволяет снизить её себестоимость за счёт экономии на транспортных расходах и услугах посредников. В то же время для расширения ассортимента магазин, как правило, ведет торговлю не только продукцией собственного производства, но и приобретает товары для перепродажи на стороне. Обычно такие магазины не выделяются на отдельный баланс и являются структурными подразделениями организации. Бухгалтеру при этом приходится решать проблемы, связанные с особенностями учёта реализации готовой продукции и покупных товаров и возникающими при этом налоговыми обязательствами. Торговля может вестись в регионе, где введён ЕНВД. В этом случае нужно знать, переводится ли деятельность такого магазина на уплату этого налога и как его правильно рассчитать.

📌 Реклама Отключить

Деятельность магазина, переводимая на уплату ЕНВД

Согласно статье 346.26 НК РФ, розничная торговля за наличный расчет через магазины переводится на ЕНВД при соблюдении двух условий. Во-первых, в регионе, где ведётся торговля, ЕНВД должен быть введён в действие законом субъекта РФ. Во-вторых, площадь торгового зала каждого магазина или павильона не должна превышать 150 кв. метров .

Помимо магазинов на уплату ЕНВД может быть переведена розничная торговля, осуществляемая через палатки, лотки и другие объекты торговли.

В то же время реализация товаров собственного производства организациями через свой розничный магазин, не подпадает под действие ЕНВД, а облагается налогами в общеустановленном порядке. Дело в том, что организации, производящие продукцию, не относятся к торговым, даже если они самостоятельно реализуют эту продукцию населению, в том числе и через собственные магазины. Они лишь доводят до потребителей результаты своей производственной деятельности. Такие объяснения можно найти, в частности, в письме МНС России от 11.06.03 № СА-6-22/657. Об этом же говорится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2000 № А26-4384/99-02-01/279.

📌 Реклама Отключить

Итак, если магазин — структурное подразделение реализует только товары собственного производства, организация является плательщиком налога на прибыль, ЕСН, НДС, налога на имущество и др.

Продажа покупных товаров относится к торговой деятельности. Поэтому е сли в магазине за наличный расчет продаются исключительно товары, приобретенные на стороне для перепродажи, то вместо указанных налогов предприятие будет платить только ЕНВД (при условии, что он введен на территории данного субъекта РФ).

Если магазин реализует не только собственную продукцию, но и покупные товары, то с деятельности по реализации приобретенных товаров нужно платить ЕНВД, а с остальной выручки — начислять налоги в общем порядке. Для того чтобы правильно рассчитать налоги в этом случае, организации необходимо вести раздельный учет по видам деятельности. Такое требование содержится в пункте 7 статьи 346.26 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

Как вести раздельный учёт, в НК РФ не сказано. Налоговики считают, что формы ведения раздельного учета налогоплательщик должен определять самостоятельно в рамках общеустановленных норм и правил (письмо УМНС России по Московской области от 26.03.04 № 04-27/06015).

Порядок ведения раздельного учета должен быть определен в учетной политике организации. Поясним, как это сделать.

Учет товаров и готовой продукции

Организация может учитывать товары, приобретенные на стороне двумя способами:

  • по покупной стоимости без использования счета 42 «Торговая наценка»;
  • по продажной стоимости с использованием счета 42.

Каждая организация самостоятельно выбирает способ учета товаров и закрепляет его в учетной политике.

При учете товаров в покупных ценах , т. е. без использования счета 42, валовой доход определяется автоматически на счете 90 «Продажи» как разница между отпускной и закупочной стоимостью реализованного товара.

📌 Реклама Отключить

Продажная цена представляет собой сумму покупной цены и торговой наценки.

Готовую продукцию, переданную в магазин на реализацию, организации необходимо отражать по нормативной себестоимости. Это связано с тем, что передача готовой продукции в магазин может осуществляться сразу после окончания процесса изготовления. А фактическая себестоимость рассчитывается только по окончании месяца.

Р азницу между фактической и нормативной себестоимостью выявляют либо на счёте 43 «Готовая продукция», либо на счёте 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При учете отклонений на счёте 43 в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода отражаются по фактической себестоимости, а при отражении отклонений на счёте 40 — по нормативной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Инструкция по применению Плана счётов).

📌 Реклама Отключить

Если организация учитывает отклонения на счёте 43, то порядок учета готовой продукции будет такой. К счёту 43 открывают два субсчета:

43-1 «Готовая продукция по нормативной себестоимости»;

43-2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной величины».

Отклонения нужно учитывать по однородным группам готовой продукции. При выбытии готовой продукции отклонения списываются на тот же счет (сторнируются с того же счета), что и нормативная стоимость готовой продукции.

По деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, организации не являются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому суммы налога, уплаченные ими при покупке товаров для розничной торговли, включаются в стоимость приобретенного имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример 1 Магазин «Иванушка» является обособленным подразделением швейной фабрики «Детская одежда». Магазин не выделен на отдельный баланс и не имеет расчётного счёта.

📌 Реклама Отключить

Законодательным актом субъекта РФ розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.

Магазин реализует собственную продукцию фабрики, а также покупные товары. В отношении производственной деятельности предприятие платит налоги в общеустановленном порядке, а по торговой деятельности — ЕНВД. Учет собственной продукции организация ведет по нормативной себестоимости без применения счета 40.

В сентябре 2004 года фабрика изготовила 800 детских костюмов. Из них 200 штук были переданы на реализацию магазину «Иванушка». Нормативная себестоимость одного костюма составляет 700 руб., а продажная стоимость — 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб.

В том же месяце были приобретены товары на сумму 50 000 руб., в том числе НДС. Торговая наценка по товарам составила 40%. Учет покупных товаров организация ведет в продажных ценах.

В бухгалтерском учете организации были сделаны такие записи:

📌 Реклама Отключить

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости на складе» Кредит 20

— 56 000 руб. (700 руб. х 800 шт.) — оприходованы на склад детские костюмы по нормативной стоимости;

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости в магазине» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости на складе»

— 140 000 руб. (700 руб. х 200 шт.) — отражена нормативная себестоимость 200 костюмов, полученных со склада фабрики;

Дебет 41 Кредит 60

— 50 000 руб. — отражена покупная стоимость товаров с учетом НДС;

Дебет 41 Кредит 42

— 20 000 руб. (50 000 руб. х 40%) — отражена сумма торговой наценки на приобретенные товары.

Раздельный учет выручки от продажи

Реализованные через магазин покупные товары и готовую продукцию нужно учитывать раздельно.

Для этого можно порекомендовать настроить ККМ таким образом, чтобы выручка от продажи покупных товаров отражалась, например, по секции 1, а продажа готовой продукции — по секции 2. Тогда в Z -отчете, который кассир-операционист сформирует в конце дня, отдельно будет указана выручка от продажи покупных товаров и отдельно — выручка от продажи готовой продукции. Это даст возможность суммы, поступившие от покупателей в кассу магазина, отнести к определенному виду деятельности.

📌 Реклама Отключить

Для раздельного учета выручки от реализации товаров, работ или услуг в рабочий План счетов нужно ввести дополнительный уровень субсчетов к счету 90 «Продажи». Например, это могут быть следующие субсчёта:

90-1-1 «Выручка от прочих видов деятельности»;

90-1-2 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНДВ».

Себестоимость продаж, по которым признана выручка, можно учитывать на таких субсчетах:

90-2-1 «Себестоимость продаж по обычным видам деятельности»;

90-2-2 «Себестоимость продаж по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД»;

А раздельный учёт прибылей и убытков вести на субсчетах:

90-9-1 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности»;

90-9-2 «Прибыль (убыток) от деятельности, переведенной на уплату ЕНДВ».

В дальнейшем данные бухгалтерского учета можно использовать для заполнения регистров налогового учета.

Организации, ведущие учет товаров по продажным ценам, определяют валовой доход от реализации путем расчета среднего процента торговой наценки (Н) . Он рассчитывается по формуле:

📌 Реклама Отключить

Н = (ТНН + ТНП — ТНВ) : (Т + ОТ) х 100% ,

где ТНН – торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на начало отчётного периода; ТНП – торговая наценка на товары, поступившие в отчётном периоде; ТНВ – торговая наценка на товары, выбывшие в течение отчётного периода (возвращенные поставщику, списанные вследствие недостачи и порчи и т. п.); Т – общий товарооборот; ОТ – остаток товаров на конец отчётного периода.

Затем сумму общего товарооборота умножают на средний процент торговой наценки. В итоге формула для определения валового дохода будет выглядеть так:

ВД = Н х Т ,

где Н — средний процент торговой наценки; Т – товарооборот; ВД — валовой доход.

Реализованная торговая наценка списывается методом «красное сторно» следующей проводкой:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 42

– сторнируется реализованная торговая наценка.

📌 Реклама Отключить

Пример 2 Продолжим рассматривать пример 1.

В сентябре 2004 года магазин «Иванушка» продал 150 детских костюмов и часть покупных товаров. Выручка составила 226 000 руб., в том числе:

  • по секции № 1 (детские костюмы) — 177 000 руб.;
  • по секции № 2 (покупные товары) — 49 000 руб.

По окончании месяца была рассчитана фактическая себестоимость детских костюмов. Она составила 600 000 руб. Сумма отклонений нормативной себестоимости от фактической равна 40 000 руб. (600 000 руб. — (700 руб. х 800 шт.)).

В целях упрощения примера прочие факты хозяйственной деятельности магазина не учитываются.

В бухгалтерском учёте магазина при реализации детских костюмов были сделаны следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1-1 — 177 000 руб. (1180 руб. х 150 шт.) — отражена выручка от реализации костюмов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 27 000 руб. (177 000 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС;

📌 Реклама Отключить

Дебет 90-2-1 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости в магазине»

— 105 000 руб. (700 руб. х 150 шт.) — списана нормативная себестоимость реализованных костюмов;

Дебет 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной величины» Кредит 20

— 40 000 руб. — списана в конце месяца сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной стоимости;

Дебет 90-2-1 Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной величины»

— 7500 руб. (40 000 руб. : 800 шт. х 150 шт.) — списана часть отклонений, приходящаяся на реализованную готовую продукцию;

Дебет 90-9-1 Кредит 99-1 — 37 500 руб. (177 000 — 27 000 — 105 000 — 7500) — выявлен финансовый результат от реализации детских костюмов.

Реализация покупных товаров отражена следующими записями:

Дебет 50 Кредит 90-1-2 — 49 000 руб. — реализованы покупные товары;

📌 Реклама Отключить

Дебет 90-2-2 Кредит 41 — 49 000 руб. — списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2-2 Кредит 42 — 14 000 руб. (20 000 : 70 000 х 49 000) – сторнирована реализованная торговая наценка;

Дебет 90-9-2 Кредит 99-2 — 14 000 руб. (49 000 — 49 000 + 14 000) — сформирован финансовый результат от реализации покупных товаров.

Конец примера

Рассчитываем ЕНВД

Сумма ежеквартального ЕНВД, который должны уплачивать магазины розничной торговли, зависит от площади торгового зала. Величина базовой доходности на 1 кв. метр площади торгового зала составляет 1200 руб. в месяц. Площадь торгового зала можно подтвердить любыми правоустанавливающими и инвентаризационными документами. Эти документы должны содержать информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений магазина или павильона, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом. Это могут быть договоры передачи (договоры купли-продажи) нежилого помещения, технические паспорта на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договоры аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право торговли на открытой площадке и т. п.). 📌 Реклама Отключить

Площадь торгового зала – это установочная площадь магазина, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Что касается установочной площади, то она включает в себя часть площади торгового зала, занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. Такое толкование понятий налоговики дают, ссылаясь на положения ГОСТ Р51303–99 «Торговля. Термины и определения».

Если организация на торговой площади одновременно торгует как собственной продукцией, так и покупными товарами, то распределять данную площадь по видам деятельности не нужно. Такой вывод сделан в письме МНС России от 04.09.03 № 22-2-16/1962-АС207. Управление налогообложения малого бизнеса аргументирует это отсутствием в НК РФ норм, предусматривающих функциональное деление площади торгового зала для целей исчисления ЕНВД. Платить ЕНВД в этом случае придется со всей площади магазина. При этом не имеет значения ни выручка магазина, полученная за этот период, ни количество и стоимость собственной продукции, реализованной через магазин.

📌 Реклама Отключить

Пример 3 Допустим, что ш вейная фабрика «Детская одежда» арендует в ΙΙΙ квартале 2004 года помещение под магазин «Иванушка». Площадь торгового зала в магазине составляет 100 кв. м . Коэффициент К1 в 2004 году не применяется. Коэффициент К2, установленный субъектом РФ, на территории которого торгует магазин, равен 0,8. Значение коэффициента К3 составляет 1,133 (приказ Минэкономразвития России от 11.11.03 № 337).

Конец примера

А вот площади складских, офисных, подсобных и иных помещений магазина, не предназначенных для ведения розничной торговли (оказания услуг покупателям), при исчислении ЕНВД не учитываются. Но только в том случае, если такие помещения фактически не используются налогоплательщиком для розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям).

📌 Реклама Отключить

Чтобы уменьшить платежи по ЕНВД, можно попытаться разделить площадь торгового зала. Проще всего это сделать организациям, которые арендуют торговые площади. Для них основным документом, подтверждающим площадь торгового зала, является договор аренды (письмо Минфина России от 22.01.03 № 04-05-12/02). Таким образом, достаточно условно разделить помещение на две части и каждую из них взять в аренду на основании отдельного договора. При этом в договорах аренды надо предусмотреть, что первое помещение будет использоваться для торговли собственной продукцией, а второе — для торговли покупными товарами.

В этом случае надо рассчитывать налоги отдельно по каждому арендованному помещению. А значит, ЕНВД надо платить исключительно с той площади, которая предусмотрена в договоре для торговли покупными товарами.

Пример 4 Воспользуемся частично условиями примера 3 и предположим , что ш вейная фабрика 1 июля 2004 года заключила два договора аренды. По одному из них арендуется торговый зал площадью 70 кв. м для продажи собственной продукции, а по другому – зал площадью 30 кв. м для торговли покупными товарами. С этой площади необходимо заплатить ЕНВД.

📌 Реклама Отключить

Конец примера

Организация, которая использует для розничной торговли собственное помещение, может произвести перепланировку и построить в магазине перегородку. В результате организация получит два автономных помещения для торговли. Но такое переустройство недёшево. Кроме того, потребуется согласование с различными службами и внесение изменений в технико-инвентаризационную документацию. Поэтому организация в данном случае должна исходить из экономической эффективности проводимых мероприятий.

Распределяем расходы в налоговом учете

В целях бухгалтерского учёта организация, один вид деятельности которой переведен на уплату ЕНВД, может распределять расходы между различными видами деятельности так, как ей это удобно. 📌 Реклама Отключить

Расходы, которые нельзя непосредственно отнести к какому-либо виду деятельности, распределяют расчетным путем.

В налоговом учёте состав прямых и косвенных расходов в производственной сфере определен статьёй 318 НК РФ. Так, прямыми расходами являются материальные затраты (сырье, материалы и комплектующие, которые образуют основу выпускаемой продукции), оплата труда основного производственного персонала и начисленный на неё ЕСН, амортизация основных средств, участвующих в производственном процессе. Прочие расходы считаются косвенными.

Косвенные расходы в многопрофильных организациях распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем доходе организации. Сумма дохода определяется без учёта полученного НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). В состав доходов от торговой деятельности нужно включать всю сумму выручки от реализации товаров, а не только разницу между продажной и покупной стоимостью товара.

📌 Реклама Отключить

По мнению Минфина России, для правильного распределения расходов организации по видам деятельности необходимо сумму доходов и сумму расходов учитывать нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина России от 28.04.04 № 04-03-1/59).

Например, если организация ежемесячно платит авансовые платежи по налогу на прибыль, то расчет она будет составлять ежемесячно нарастающим итогом с начала года (за январь; за январь–февраль; за январь–март и т. д.).

Если уплату налога на прибыль предприятие производит ежеквартально, то и распределять общехозяйственные расходы нужно каждый квартал нарастающим итогом с начала года (за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и за год).

Пример 5 Швейная фабрика рассчитывает налог на прибыль ежеквартально. С 1 июля 2004 года ф абрика ежемесячно перечисляет арендную плату за помещение магазина в сумме 5000 руб. (без учета НДС) или 15 000 руб. в квартал. Нужно распределить эту сумму по видам деятельности.

📌 Реклама Отключить

Показатели работы фабрики за 9 месяцев 2004 года приведены в табл. 1.

Таблица 1

Показатели Реализация товаров, руб.

Реализация собственной продукции, руб.

Всего

Выручка от реализации (без НДС)
Ι квартал

50 000

600 000

650 000

ΙΙ квартал

180 000

1 320 000

1 500 000

III квартал

50 000

600 000

650 000

Итого за 9 месяцев

280 000

2 520 000

2 800 000

📌 Реклама Отключить

Сумма общехозяйственных расходов составила:

• 35 000 руб. – за первый квартал;

• 130 000 руб. – за полугодие;

• 160 000 руб. – за 9 месяцев.

В первом и во втором кварталах часть общехозяйственных расходов в размере 120 000 руб. была отнесена к расходам, связанным с реализацией собственной продукции, а часть – 10 000 руб. – к расходам по торговой деятельности.

Для распределения суммы арендной платы определим долю выручки от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Доля выручки от продажи собственной продукции за 9 месяцев в общей сумме выручки составила 90% (2 520 000 руб. : 2 800 000 руб. х 100%). Следовательно, доля общехозяйственных расходов за 9 месяцев, которая приходится на этот вид деятельности, равна 144 000 руб. (160 000 руб. х 90%).

Доля общехозяйственных расходов за 9 месяцев, которая приходится на торговую деятельность покупными товарами, составила 16 000 руб. (160 000 — 144 000).

📌 Реклама Отключить

Общая сумма общехозяйственных расходов за третий квартал, которую следует распределить, составляет 30 000 руб. (160 000 – 130 000).

За третий квартал общехозяйственные расходы по реализации собственной продукции составили 24 000 руб. (144 000 — 120 000), а по торговой деятельности – 6000 руб. (16 000 – 10 000).

Конец примера

На наш взгляд, организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, может распределять расходы не ежеквартально, а ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Главное, чтобы порядок распределения расходов, используемый организацией, был закреплён в ее учетной политике в целях налогообложения.

📌 Реклама Отключить Многопрофильные организации обязаны вести налоговый учёт доходов и расходов не в целом по организации, а только в отношении деятельности, облагаемой налогом на прибыль . Доходы и расходы, связанные с деятельностью, которая облагается ЕНВД, в налоговых регистрах не отражаются. В результате сумма доходов и расходов в целом по предприятию, отражённая в бухгалтерском учёте организации, не совпадает с данными налогового учёта. В этом случае возникает вопрос: нужно ли организации, один из видов деятельности которой переведён на ЕНВД, применять ПБУ 18/02?

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 14.07.03 № 16-00-14/220, ПБУ 18/02 распространяется только на те виды деятельности организации, по которым она является плательщиком налога на прибыль. Иными словами, определять различия между данными бухгалтерского и налогового учёта в соответствии с ПБУ 18/02 нужно только по тем доходам и расходам, которые не относятся к «вменённой» деятельности.

📌 Реклама Отключить

На деятельность, по которой организация уплачивает ЕНВД, а также на доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, ПБУ 18/02 не распространяется.

Как быстро найти партнеров и дилеров для сбыта продукции?

Организация эффективного производства товаров – далеко не центральная проблема современного предпринимателя. Созданную продукцию необходимо также выгодно и оперативно продать. Для этих целей весьма эффективной представляется схема привлечения партнеров и дилеров. Где и каким образом быстро найти бизнес-посредников?

  • Основные виды сбыта
  • Где искать дилера для сбыта?
  • Как заинтересовать потенциального дилера?

Основные виды сбыта продукции: разработка схемы реализации

Создание эффективной структуры сбытовой сети – гарантия оперативной и результативной реализации продукции.

Для достижения этой цели должен быть составлен маркетинговый план и сформирована цепочка движения товаров: «производитель-посредник-покупатель».

В то же время ныне можно говорить о существовании нескольких вариантов видов сбыта, в том числе:

  1. Прямые каналы – продажа товаров собственными силами.
  2. Непрямые каналы – использование услуг посредников (одного или нескольких).

Важный момент: Прямые каналы могут позволить себе использовать только крупные компании с известной в среде потребителей маркой. Новым же производителям, а также мелким и средним фирмам лучше ориентироваться на услуги посредников.

Непрямые (посреднические) каналы сбыта включают в себя немало разновидностей, в том числе:

  • Одноуровневый канал предусматривает наличие одного посредника (брокера или дилера).
  • Двухуровневый канал включает двух посредников (оптовый и розничный продавцы).
  • Трехуровневый канал состоит из трех посредников (продавец крупных оптовых партий, продавец мелких оптовых партий, розничный продавец).

Помимо приведенной выше классификации, можно говорить о существовании нескольких видов посредников:

  1. Дилеры – это оптовые продавцы, которые проводят все торговые операции от своего имени и за свой счет (по сути, приобретают товары в собственность).
  2. Дистрибьютеры – могут участвовать в оптовых и розничных реализациях товаров; хотя закупку осуществляют за свой счет, но торгуют от имени производителя.
  3. Комиссионеры – посредники, схема работы которых противоположна порядку функционирования дистрибьютеров: они получают товар за счет производителя, но действуют от своего имени.
  4. Агенты – действуют за счет и от имени производителя, обеспечивая ему за небольшую плату, выход на розничных покупателей.
  5. Брокеры – особый вид посредников, функция которых выражается в налаживании связей между юридическими лицами. Которые заинтересованы в поставках продукции.

Для того чтобы разработать оптимальную схему реализации товара для продукции компании, можно воспользоваться одним из трех подходов к формированию каналов распределения:

  • Эксклюзивное распределение предполагает определение конкретных рынков сбыта, между которыми необходимо распределить товары. В зависимости от их числа и выбирается количество посредников.
  • Интенсивное распределение предполагает привлечение максимально возможного числа посредников для охвата значительного числа территорий.
  • Селективное распределение предполагает, что в отдельных случаях производитель использует эксклюзивное, а в остальных – интенсивное распределение.

Таким образом, выбор конкретного вида сбыта продукции зависит от целей и задач сбытовой политики предприятия.

Где искать дилера для сбыта своей продукции: доступные варианты

Один из ключевых вопросов для производителей: где найти профессиональных, добросовестных и эффективных дилеров:

  • Во-первых, необходимо изучить все имеющиеся в печатных изданиях объявления, а также информацию специализированных интернет ресурсов.
  • Во-вторых, имеет смысл посетить выставки продукции, в которых всегда принимают участие квалифицированные дилеры, в том числе и по отраслям.

Важный момент: Вне зависимости от способа поиска дилеров следует обращать внимание на профессионализм и опыт работы этих специалистов.

Если говорить о процессе поиска дилеров в сети интернет, то имеет смысл обратить внимание, не на общедоступные ресурсы – форумы и доски объявлений, где предлагают свои услуги все граждане, желающие быть дилерами (главным образом без опыта и соответствующей квалификации), а на специальные платные порталы, которые занимаются поиском дилеров для компаний.

Каковы преимущества использования услуг таких сервисов:

  1. На таких ресурсах, как правило, регистрируются только профессиональные дилеры, которые уже имеют опыт работы в торговой сфере.
  2. Поиском партнеров для производителей в данном случае занимается администрация соответствующего портала.
  3. Через подобного рода сайты можно выйти на дилеров, работающие не только на отечественные, но и на зарубежные рынки.
  4. Необходимость регистрации на ресурсе отсеивает потенциально неинтересных компании претендентов.

Когда речь идет о поиске дилеров через специализированные выставки, то здесь вероятность выхода на профессиональных торговых посредников с большим опытом работы выше, но такого рода мероприятия проводятся нечасто.

При выборе дилера для компании необходимо обратить внимание на такую информацию об этом специалисте, как:

  • Наличие значительного числа успешно заключенных сделок.
  • Опыт работы, в том числе в интересующей производителя отрасли.
  • Благоприятные отзывы со стороны иных производителей.
  • Знание данного рынка: его особенностей и структуры.
  • Наличие необходимой материальной баз для приобретения продукции.

Главными задачами, которые потребуется решать дилеру являются проведение активной торговой политики и продвижение имени и продукции компании на конкретных рынках.

Как заинтересовать потенциального дилера в сбыте товара: секреты переговоров

Для обеспечения благоприятных условий сбыта продукции важно не только найти дилера, но и заинтересовать его в сотрудничестве с конкретным производителем.

В первую очередь, компания гарантирует посреднику:

  1. Доставку высококачественной продукции с необходимыми для успешной реализации документами и полным набором необходимых сведений о каждом виде товара.
  2. Уведомление о смене реквизитов, порядка работы или собственника компании.
  3. Компенсацию части затрат на проведение рекламных мероприятий.
  4. Предоставление информации о новых видах товаров.

Важный момент: Скидки и бонусы для опытных, квалифицированных дилеров всегда существенно больше, чем для новичков.

Особое внимание необходимо уделить переговорам с дилерами, которые должны иметь своим результатом заключение договора. В этой связи производитель должен уже на первом этапе продемонстрировать доброжелательность, открытость к долгосрочному сотрудничеству, дружелюбие.

Помимо этого, можно воспользоваться одним из общеизвестных способов привлечения дилеров, в том числе:

  • Система предварительных заказов. Производитель отправляет дилерам образцы продукции и каталоги. Те готовят партию заказов, которую по их заявке производитель доставляет им в установленные договором сроки. Такая система – основа многоуровневых каналов сбыта. При этом дилеры верхних уровней могут рассчитывать на получение более существенных выгод от продаж, чем посредники нижних уровней.
  • Масштабные рекламные мероприятия с купонами. Производитель распространяет купоны среди потенциальных покупателей и уведомляет об этом дилеров. Последним крайне выгодным становится обслуживание клиентов, предъявляющих такого рода купоны.
  • Первая бесплатная упаковка. Эффективный, но дорогостоящий способ привлечения внимания дилеров. Производитель направляет своему посреднику бесплатную партию товара при условии дальнейшей закупки определенного объема продукции.
  • Консигнация. Производитель отправляет дилеру одну или несколько партий товара с полным сохранением на него всех прав собственности. Нереализованная часть продукции возвращается обратно производителю.

Применяя те или иные способы привлечения дилеров, производитель не должен забывать и о привлечении клиентов, например, проведении масштабной рекламной компании. Продвижение марки в одних регионах неизменно стимулирует интерес к ней других.

Заключаемый по итогам переговоров договор с дилерами необходимо представить профессиональному юристу на предмет проверки прав и обязанностей каждой из сторон. Все аспекты взаимодействия в нем должны быть отражены максимально детально.

Привлечение дилеров к реализации продукции поможет организовать эффективную систему сбыта, способную принести большие результаты, чем прямые продажи. В этом вопросе важно тщательно проверить профессиональные качества торговых посредников, заинтересовать их в сотрудничестве и заключить юридически грамотный договор.

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *