0

Представительские расходы налог на прибыль

Как правильно отражаются представительские расходы в налоговом учете?

Представительские расходы в налоговом учете имеют свои особенности. О том, что относится к таким расходам и как отражаются представительские расходы в налоговом учете, пойдет речь в нашей статье.

Что такое представительские расходы

Какие расходы не относятся к представительским

Представительские расходы в налоговом учете: особенности признания

Что такое представительские расходы

Налоговым кодексом РФ дано четкое определение понятию «представительские расходы». Под ними понимаются затраты организации, понесенные ею при проведении официального приема или обслуживании определенных лиц (п. 1.22 и п. 2 ст. 264 НК РФ). Такими лицами могут являться представители партнерских компаний или компаний, с которыми налаживаются контакты для проведения сделок, либо это могут быть участники заседания совета директоров или другого руководящего органа организации.

Также Налоговым кодексом определены понятия «официальный прием» и «обслуживание».

Так, официальный прием – это завтрак, обед или другое подобное мероприятие для представителей партнеров или участников заседания руководящего органа компании, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, задействованных в переговорах. При этом место проведения мероприятия значения не имеет.

О том, учитываются ли затраты на сигареты и алкоголь за обедом в составе представительских расходов, читайте в материале «Спиртное, сигареты и кальян можно учесть в представительских расходах»

Под обслуживанием вышеперечисленных лиц понимается:

  • трансферт участников до места проведения мероприятия и обратно;
  • буфетное обслуживание;
  • оплата услуг переводчиков, не являющихся работниками организации налогоплательщика.

О том, какими документами следует подтвердить представительские расходы, читайте в материале «Документальное подтверждение представительских расходов»

Какие расходы не относятся к представительским

Если организация-налогоплательщик решит устроить для своих партнеров развлекательную программу, мероприятия по профилактике или лечению заболеваний, то такие расходы при налогообложении прибыли учесть нельзя (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ). Например, расходы на проведение концерта во время представительского мероприятия, прогулки на теплоходе для гостей и фуршет недопустимо включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).

Несмотря на то что законодательством представительские расходы достаточно конкретизированы, у предприятий часто возникают сложности с отнесением тех или иных расходов к представительским. Прежде всего, связано это с тем, что понятия «прием» и «обслуживание» имеют очень широкое значение.

Представительские расходы в налоговом учете: особенности признания

Представительские расходы относятся к нормируемым.

О других нормируемых расходах см. материал «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Представительские расходы для целей налогообложения определяются в размере, не превышающем 4% от суммы расходов на оплату труда работников данной организации за отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ). Перечень расходов на оплату труда приведен в ст. 255 НК РФ.

Если применяется общий режим и ЕНВД, то при расчете норматива представительских расходов, уменьшающего налогооблагаемую базу, налогоплательщику следует учитывать расходы на оплату труда только тех работников, которые работают на общем режиме (пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ). Кроме того, в состав представительских расходов можно включить только те, которые относятся к деятельности, подпадающей под общий режим (письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-03-06/4/96).

Также перед налогоплательщиком может встать вопрос: при расчете предельной величины представительских расходов учитываются начисленные или фактически выплаченные суммы заработной платы работников?

Здесь все зависит от того, каким методом определяются доходы и расходы организации.

Если применяется метод начислений, то при расчете размера представительских расходов, уменьшающего налогооблагаемую базу, учитываются начисленные суммы расходов на оплату труда работников (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Если же используется кассовый метод, то представительские расходы в налоговом учете определяются исходя из фактически выплаченной заработной платы (п. 3.1 ст. 273 НК РФ).

Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль осуществляется нарастающим итогом с начала года. Поэтому суммы расходов на оплату труда будут расти в течение налогового периода, в связи с этим возможно и увеличение размера представительских расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Таким образом, если в одном отчетном периоде какие-либо представительские расходы не были учтены, то в следующем отчетном периоде, по мере роста расходов на оплату труда, их можно признать при налогообложении прибыли (п. 42 ст. 270 НК РФ).

Одновременно с этим в бухгалтерском учете появляются:

  • вычитаемая временная разница, определяемая в размере, превышающем норматив в 4%;
  • отложенный налоговый актив (пп. 8–11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Представительские расходы и налог на прибыль

Представительские расходы налог на прибыль уменьшают, так как консолидируются в числе затрат при его подсчете. Какие именно издержки считаются представительскими и как их зафиксировать в налоговом учете, рассмотрим далее.

Определение представительских издержек

Особенности отражения представительских затрат в налоговом учете

Влияют ли представительские издержки на расчет НДС

Итоги

Определение представительских издержек

Представительские издержки — затраты фирмы на организацию встреч, презентаций, переговоров и т. д. с целью установления деловых взаимовыгодных отношений с контрагентами, а также направленные на организацию мероприятий по сбору руководства высшего звена (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Такие траты должны быть предназначены для извлечения дохода (прибыли), а вот результат проведения подобных процедур никак не скажется на отражении издержек в числе представительских при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина РФ от 18.04.2013 № 03-07-11/13330).

Перечень таких трат четко ограничен нормами налогового законодательства:

  • организация транспортных услуг, таких как транспортировка гостей к месту проведения мероприятия и обратно;

См. также «Отражаем расходы на такси в налоговом учете (нюансы)».

  • услуги переводчика;
  • проведение деловой части переговоров (обеспечение необходимыми расходными материалами и канцелярией, организация буфетного сопровождения встречи и пр.).

К представительским не относятся издержки вне формальной части приема, такие как:

  • организация проведения досуга;
  • профилактика и терапия болезней.

Вопросы, связанные с отражением представительских издержек в составе затрат при подсчете прибыли также поясняются письмами Минфина РФ.

Так, к представительским относятся издержки:

Относится ли фуршет с алкоголем к представительским расходам узнайте .

А вот следующий список издержек включать в затраты по прибыли запрещается, и их обоснованность придется отстаивать в суде:

  • проведение развлекательных мероприятий после формальной части встречи, например аренда теплохода, организация шведского стола и оплата концерта артистов, танцоров и т. д. (письмо Минфина РФ от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796);
  • декорирование помещения (письмо Минфина РФ от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176).

Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, перечень затрат следует закрепить в смете на представительские расходы. Образец сметы можно скачать .

Особенности отражения представительских затрат в налоговом учете

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ представительские затраты налог на прибыль уменьшают, но включаются в состав прочих издержек при расчете в пределах 4% от суммы, исчисленной за текущий налоговый период оплаты труда.

При этом представительские издержки, не учтенные в предыдущем периоде, разрешается принять в состав затрат при исчислении прибыли в течение текущего года по мере увеличения сумм, направленных на оплату труда (п. 42 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! Если налогоплательщик совмещает ОСНО и вмененку, то к представительским можно причислить лишь те издержки, которые непосредственно относятся к общему режиму (письмо Минфина РФ от 09.11.2009 № 03-03-06/4/96).

Если же фирма применяет УСНО 15% (доходы минус расходы), то при расчете налога представительские расходы не учитываются в составе затрат (письмо Минфина РФ от 11.10.2004 № 03-03-02/04/1/22).

Так как в бухучете представительские издержки включаются в состав затрат по обычным видам деятельности в полном объеме, а в налоговом сумма строго лимитирована, между БУ и НУ могут возникать постоянные или временные разницы. В связи с этим налогоплательщику необходимо вести дополнительные налоговые регистры. Форму таких документов организация разрабатывает самостоятельно с учетом своих потребностей. Утвержденный бланк необходимо закрепить в налоговой политике компании.

О том, как составить налоговые регистры, читайте в статье «Как самостоятельно разработать налоговые регистры по налогу на прибыль».

Напомним, что все издержки фирмы должны быть обоснованы экономической необходимостью и подтверждены корректно заполненными документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для исполнения данного требования необходимо наличие должным образом оформленных первичных бланков, а также отчет о проведенном мероприятии (письмо Минфина РФ от 10.04.2014 № 03-03-Р3/16288).

Некоторые компании также составляют приказ и смету о предстоящих расходах, исполняя требование предыдущего письма Минфина РФ от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807, с целью минимизации налоговых рисков.

Если же представительские затраты носят регулярный характер, например, собрание учредителей проводится каждый квартал, то желательно утвердить соответствующее положение.

Образец такого положения и порядок его заполнения можно найти в публикации «Составляем положение о представительских расходах (образец).

Влияют ли представительские издержки на расчет НДС

Налогоплательщику предоставлено право принимать к вычету входной НДС при исчислении данного налога. Порядок применения вычетов регламентирован ст. 171 НК РФ. Согласно п. 7 этой статьи компании — плательщики НДС вправе принимать к вычету налог с представительских расходов, учитываемых в составе затрат при расчете прибыли.

То есть если сумма представительских расходов находится в пределах нормы, то и НДС принимается к вычету в полной мере, при наличии соответствующим образом составленных первичных документов.

Если сумма представительских затрат превышает предельно допустимый лимит, то и НДС можно принять к вычету в пределах нормы. А сверхнормативный НДС принимается в следующем квартале по мере включения в расходы по прибыли непринятых ранее затрат или списывается в состав расходов, не принимаемых к налоговому учету.

Рассмотрим на примере.

Пример

Фирма ООО «Гранд» 15.03.2016 провела переговоры с представителями сторонней организации с целью увеличения объема продаж. На организацию мероприятия было затрачено:

В бухгалтерском учете данные затраты отражаются проводками:

Дт

Кт

Сумма

Расчет

3 718,65

4 388 – 669,35

Приняты к учету транспортные затраты

669,35

Принят к учету входной НДС

13 366,95

15 773 – 2 406,05

Приняты к учету расходы на проведение обеда

2 406,05

Учтен входной НДС

Сумма затрат на оплату труда за 1 квартал 2016 года равна 363 500 руб. Рассчитаем предельно допустимую величину представительских расходов для налогообложения прибыли:

363 500 × 4% = 14 540 руб.

То есть фактическая сумма расходов 17 085,60 руб. превышает предельно допустимую (14 540 руб.) на 2 545,60 руб.

Поскольку сумма, направленная на выплату заработной платы, с течением времени будет увеличиваться, то и не учтенная при расчете прибыли сумма затрат в 2 545,60 руб. может быть списана в течение текущего года. В связи с этим образуется отложенный налоговый актив (далее ОНА), порядок отражения которого регламентирован нормами ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете такие разницы отражаются следующим образом:

Дт

Субсчет

Кт

Субсчет

Сумма

Расчет

Детализация

Налог на прибыль

509,12

2 545,60 × 20%

Сформирован ОНА

НДС

2 617,20

14 540 × 18%

Принят к вычету НДС в пределах норм

То есть на счете 19 осталось 461,20 руб. НДС, который можно будет принять к вычету в течение года по факту принятия не учтенных в 1 квартале при расчете прибыли представительских затрат. Если же по итогам года на счете 19 останется сверхлимитный НДС, то его необходимо списать на счет прочих затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, проводкой Дт 91.2 Кт 19.

Как зафиксировать представительские издержки в бухучете, узнайте из статьи «Учет представительских расходов – проводки».

Итоги

Представительские расходы налог на прибыль уменьшают, но включаются в состав прочих затрат в пределах установленных НК РФ норм. При этом сверхнормативные суммы таких расходов формируют временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом и влияют на размер принимаемого к вычету входного НДС.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Представительские расходы

Представительские расходы — расходы предприятия или организации на проведение официальных приемов иностранных представителей, на посещение ими культурно-зрелищных мероприятий, на буфетное обслуживание, на оплату услуг переводчика.

Состав представительских расходов

Для целей налогообложения прибыли в качестве представительских расходов можно учесть затраты, связанные с проведением (п. 2 ст. 264 НК РФ):

  • переговоров с представителями других компаний и клиентами — физическими лицами. Это могут быть как уже работающие с вашей организацией контрагенты, так и потенциальные;

  • заседаний совета директоров (наблюдательного совета, правления) вашей организации.

К таким расходам относятся, в частности, затраты:

  • на организацию официального приема (завтрака, обеда, иного аналогичного мероприятия) или заседания, проводимого как на территории вашей организации, так и за ее пределами, например в ресторане. При этом в расходы включается и стоимость алкогольных напитков;

  • по доставке участников к месту проведения представительского мероприятия и обратно;

  • на буфетное обслуживание во время мероприятия;

  • на услуги переводчиков во время мероприятия.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Документальное оформление представительских расходов

Для подтверждения представительских расходов, кроме обычных первичных документов, подтверждающих затраты (накладные, акты и т.п.), обязательно надо оформить отчет о проведенном мероприятии, утвержденный руководителем организации.

В таком отчете должны быть указаны:

  • время и место проведения мероприятия;

  • программа мероприятия;

  • состав участников (приглашенных и принимающей стороны);

  • величина расходов на организацию мероприятия.

Если в результате проведения мероприятия заключены какие-либо договоры, это тоже надо отразить в отчете.

Этот отчет будет доказательством того, что произведенные расходы непосредственно связаны с проведением представительского мероприятия.

Помимо отчета лучше иметь еще два документа:

  1. приказ руководителя организации о проведении представительского мероприятия. В нем надо указать цель проведения мероприятия и работников организации, которые должны в нем участвовать;

  2. смету расходов на проведение мероприятия, утвержденную руководителем организации.

Представительские расходы и налог на прибыль

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ организации вправе включить представительские расходы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Нормирование представительских расходов

Представительские расходы учитываются в прочих расходах в пределах норматива — 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в котором проведено представительское мероприятие (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, размер норматива в течение года увеличивается вместе с увеличением расходов на оплату труда.

Поэтому, например затраты на проведение представительского мероприятия, не учтенные в расходах по нормативу I квартала, можно включить в расходы в следующих отчетных периодах по налогу на прибыль этого же года или по его итогам.

Бухгалтерский учет представительских расходов

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, представительские расходы не подлежат нормированию и принимаются в полной сумме.

Затраты на представительские мероприятия отражаются в составе общехозяйственных расходов или расходов на продажи, в зависимости от специфики деятельности организации, в корреспонденции со счетами учета расчетов или материальных ценностей и отражаются следующими проводками:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Приняты к учету услуги (работы), относящиеся к представительским расходам;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 10 «Материалы» — Списаны материальные ценности, используемые при проведении представительского мероприятия( например, продукты питания для буфетного обслуживания).

Пример. Расчет суммы представительских расходов для целей налогообложения прибыли

На проведение представительского мероприятия в I квартале организация потратила 35 000 руб. Во II квартале таких расходов у нее не было.

Расходы организации на оплату труда составили:

  • за I квартал — 500 000 руб.;

  • за II квартал — 600 000 руб.

Предельный размер представительских расходов, которые можно учесть, составляет:

  • в I квартале – 20 000 руб. (500 000 руб. x 4%);

  • в I полугодии – 44 000 руб. ((500 000 руб. + 600 000 руб.) x 4%).

Представительские расходы за I квартал больше норматива (35 000 руб. > 20 000 руб.). Поэтому в I квартале:

  • в составе представительских расходов можно учесть 20 000 руб.;

Оставшуюся часть представительских расходов в сумме 15 000 руб. (35 000 руб.– 20 000 руб.) можно учесть для целей налогообложения прибыли в I полугодии.

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *