0

Понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве

Содержание

Взаимозависимые лица

Взаимозависимыми в целях налогообложения в соответствии с положениями Налогового Кодекса, признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:

  • на условия, результаты сделок, совершаемых этими лицами;

  • экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

При определении взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц.

Для этого анализируются заключенные между ними соглашением и другие возможности одного лица влиять на решения, принимаемые другими лицами.

При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.

Если лица взаимозависимы, то к сделкам между ними могут быть применены особые правила налогового контроля цен сделок.

Кто признается взаимозависимыми лицами

Согласно Налоговому кодексу РФ, взаимозависимыми лицами признаются:

1. Организации

1.1 Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.

1.2 Если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.

1.3 Если в организациях по решению одного и того же физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами — супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, назначены или избраны:

  • единоличные исполнительные органы организаций;

  • либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа;

  • совета директоров (наблюдательного совета).

1.4. Если в организациях одни и те же физические лица совместно с его взаимозависимыми лицами — супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, составляют более 50%:

  • состава коллегиального исполнительного органа;

  • совета директоров (наблюдательного совета).

1.5 Если полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо.

2. Физическое лицо и организация

2.1 Если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 %.

3. Организация и лицо

3.1 Если лицо, в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами — супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, имеет полномочия:

  • По назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации;

  • По назначению или избранию не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации.

3.2 Если лицо осуществляет полномочия ее единоличного исполнительного органа.

4. Организации и/или физические лица

4.1 Если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.

5. Физические лица

5.1 Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

5.2 Взаимозависимые лица физического лица:

  • его супруг или супруга,

  • родители (в том числе усыновители),

  • дети (в том числе усыновленные),

  • полнородные и не полнородные братья и сестры,

  • опекун (попечитель),

  • подопечный.

При этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости.

Налогообложение в сделках между взаимозависимыми лицами

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, если в сделках между взаимозависимыми лицами устанавливаются:

  • коммерческие,

  • финансовые,

условия, отличные от условий в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Учет для целей налогообложения доходов производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.

Методы определения доходов

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, при проведении налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами, налоговые органы используют следующие методы:

  • метод сопоставимых рыночных цен;

  • метод цены последующей реализации;

  • затратный метод;

  • метод сопоставимой рентабельности;

  • метод распределения прибыли.

Допускается использование комбинации двух и более методов.

При этом, метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным в большинстве случаев определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам.

Взаимосвязанные предприятия: взаимосвязь предприятий как фактор кредитоспособности

Одно из обязательных условий принятия банком взвешенного решения о предоставлении кредита – выявление наличия взаимосвязанных предприятий и проведение анализа финансового состояния и деловой репутации группы, поскольку финансовые трудности одного из взаимосвязанных предприятий делают вероятным возникновение финансовых трудностей у заемщика банка.
Независимо от наличия или отсутствия факта юридического оформления группы, есть определенные критерии, по которым банк-кредитор определяет предприятия как взаимосвязанные. То есть предприятия, отнесенные банком в группу взаимосвязанных, могут являться официально заявленным холдингом (консорциумом, финансово-промышленной группой и т.д.) либо функционировать отдельно, не составляя сводной отчетности, без общей структуры управления.
Цель банка заключается в максимально возможном снижении рисков не возврата заемных средств. Одна из важнейших задач для принятия решения о кредитовании предприятия (ИП) – понимание перспектив развития бизнеса и соответственно возвратности кредита. Данная задача решается путем составления и анализа консолидированной отчетности группы. Для понимания состава группы необходимо определить конечного выгодоприбреталеля бизнеса (бенефициара) и соответственно выявить по возможности всю цепочку взаимосвязи.
Банком рассматривается юридическая и экономическая взаимозависимость предприятий с заемщиком, анализируется управленческая структура, схемы финансирования и взаиморасчетов предприятий группы.
Группой взаимосвязанных признаются организации, оказывающие прямое (или косвенное, в том числе через третьих лиц) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другой организации (либо других организаций). В группу также относят предприятия, которые проводят обеспечительные операции, то есть предоставляют имущественный залог либо поручительство по кредитам третьих лиц.

Юридическая взаимосвязь предприятий

Определение связанных заемщиков дано в Инструкции Центрального Банка России № 110-И от 16.01.2004 года. Правила отнесения хозяйственных обществ к группе связанных заемщиков применяются также согласно статей 105 и 106 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Формально взаимосвязь определятся путем анализа участия в уставном капитале предприятия либо по факту наличия представителей в органах управления организации.
Таким образом, к взаимосвязанным предприятиям относятся общества, владеющие долей более двадцати процентов от уставного капитала либо от голосующих акций другого предприятия. Аналогично выявляется взаимосвязь по физическим лицам, являющимся акционерами либо участниками в уставном капитале хозяйствующего субъекта (предприятия).

Лицо, занимающее руководящий пост на предприятии, обладает возможностью определения решений, принимаемых хозяйствующим субъектом, данное предприятие так же будет отнесено в группу взаимосвязанных, если указанное лицо фигурирует в качестве акционера/учредителя в одном из предприятий группы.
Банком учитывается информация о существенном косвенном влиянии (через третьих лиц) на решения, принимаемые органами управления другого предприятия (заемщика). Под существенным влиянием понимается возможность определять решения, принимаемые органами управления юридического лица, условия ведения им предпринимательской деятельности по причине участия в уставном капитале и (или) в соответствии с условиями договора, заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав группы или холдинга, назначать единоличный исполнительный орган, определять состав совета директоров.
Предприятия считаются связанными и в том случае, если лица, участвующие в уставных капиталах, занимающие руководящие позиции или оказывающие существенное косвенное влияние на предприятия являются близкими родственниками по отношению друг к другу, определенными в качестве таковых федеральными законами (супруги, родители, дети, братья, сестры).

Экономическая взаимосвязь предприятий

Признаки наличия экономической взаимосвязи организаций:
— общая сфера деятельности;
— высокая степень экономической зависимости заемщиков друг от друга (существенная доля денежных потоков от участников группы в общей величине денежных потоков заемщиков).
Банк анализирует контрагентов (поставщиков и покупателей) предприятия. В случае, если доля одного покупателя либо поставщика в обороте предприятия составляет более 50 % за анализируемый период (как правило, это последние 4 квартала), влияние данного контрагента может быть признано существенным, что повлечет необходимость анализа финансового состояния покупателя/поставщика и предоставление поручительства.
Также в случае наличия обязательств одного предприятия перед другим предприятием составляющих десять и более процентов от его чистых активов, может быть сделан вывод об отнесении их к группе взаимосвязанных.
Существует ряд косвенных признаков, на основании которых выявляется связанность заемщиков, источником информации служит:
— официальный сайт предприятия в сети Internet с указанием сведений о принадлежности к холдингу;
— проведение взаимных обеспечительных операций, совпадение адресов хранения залогов,
— пересечения в составе руководителей и учредителей, в т.ч. косвенные (через залогодателей, общих поставщиков, покупателей, арендодателей);
— одинаковые адреса месторасположения офисов и складских помещений, а также общие контактные телефоны;
— обслуживание заемщиков и большинства их контрагентов в одном коммерческом банке, на счета контрагентов в котором осуществлялось также и перечисление кредитных ресурсов.

Анализ взаимосвязанных предприятий

Если сводная (консолидированная отчетность) по группе не составляется, банк запрашивает у заемщика (либо управляющий компании группы) бухгалтерскую отчетность (баланс и отчет о прибылях и убытках) предприятий группы для анализа финансовой деятельности. Анализируется распределение долей/акций между участниками, наличие просроченных обязательств перед банками и/или контрагентами, наличие расчетных счетов, требований со стороны третьих лиц к счетам/имуществу предприятия и т.д.
Банку необходима информация по взаимосвязанным организациям о:
— реализуемых инвестиционных программах и прогнозируемом экономическом эффекте от их реализации,
— планируемом изменении бизнеса (купля, продажа, изменение вида деятельности),
— перспективы сотрудничества с банком в части широкого перечня банковских продуктов,
— порядок взаимодействия предприятий (схема финансирования и взаиморасчетов)
При составлении консолидированного баланса из него исключаются все взаиморасчеты между предприятиями таким образом, чтобы отражалась дебиторская и кредиторская задолженность только по внешним по отношении к группе контрагентам.
В консолидированном отчете о прибылях и убытках объем выручки отражается без учета внитрихолдинговых расчетов, указывается только чистая выручка, полученная от сторонних контрагентов.
Консолидированная отчетность по группе взаимосвязанных предприятий позволяет составить общее представление о состоянии дел и соответственно помогает банку принять решение о кредитовании конкретного заемщика, входящего в группу.
Цветана Валенкова,

Когда взаимозависимость компаний и граждан может повлиять на налогообложение

Главная — Статьи

Взаимозависимость, не требующая доказательств

Для целей налогообложения взаимозависимые лица — это граждане или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности.

Для справки

Размер доли участия в ООО определяется как размер доли, принадлежащей компании в уставном капитале этого ООО. Эти сведения есть в ЕГРЮЛ.

Размер доли участия в АО определяется исходя из количества акций одной организации, принадлежащих другой организации.

Законодатель установил критерии, при которых лица признаются взаимозависимыми. Так, компании являются взаимозависимыми, если одна из них участвует в другой и доля ее участия составляет более 20%.

Такое участие может быть прямым, косвенным и смешанным.

При прямом участии компания A непосредственно владеет долями в ООО (акциями в АО) компании B. Чтобы признать их взаимозависимость, нужно, чтобы компании A принадлежало более 20% долей (акций) компании B:

> 20%

? A ?????????????????????>? B ?

При косвенном участии одна организация участвует в уставном капитале другой через последовательность иных организаций. Определить долю участия одной компании в другой можно, перемножив доли участвующих организаций, определенные в процентах. Например, компания A участвует в компании C через компанию B.

Выглядит это так:

45% 50%

? A ?????????????????????>? B ?????????????????????>? C ?

Доля косвенного участия компании A в компании C составит 22,5% (45% x 50%), поэтому для целей налогообложения эти компании признаются взаимозависимыми.

При смешанном участии одна компания участвует в капитале другой как прямо, так и косвенно. Например, компании A принадлежит доля, составляющая 15% уставного капитала компании B, но, кроме этого, компании A также принадлежит доля, составляющая 40% уставного капитала компании C, которой, в свою очередь, принадлежит доля, составляющая 30% уставного капитала компании B.

15%

? A ??????????????>? B ?

\ _

\ /\

\ /

\ /

\ /

40% \ / 30%

\ /

\ /

\ /

\ /

\ /

_\| /

?????

? C ?

?????

Физические лица признаются взаимозависимыми, когда:

(или) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

(или) лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства (родители и дети; дедушки, бабушки и внуки; полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры) или свойства (родственники супругов по отношению друг к другу и каждый из супругов по отношению к родственникам своей второй половины), а также попечителя и опекаемого.

Кого признают взаимозависимыми суды

В силу прямого указания НК РФ к взаимозависимым лицам можно отнести только организацию, участвующую в капитале другой организации либо только физическое лицо, состоящее в семейных отношениях с другим физическим лицом, или подчиняющееся ему по должностному положению. Но суды могут признать взаимозависимыми компании между собой или компанию и физическое лицо и по другим основаниям. Причем для того чтобы признать две организации взаимозависимыми, даже не требуется участие одной из них в капитале другой. Но такие широкие полномочия даны только суду.

Особо печалит тот факт, что налоговикам до того, как сделать доначисления по проверке, вовсе не нужно бежать в суд за решением, подтверждающим факт взаимозависимости проверяемого лица с его контрагентами. Инспекция сначала доначислит вам налоги по результатам проверки, а уж потом, если вы пойдете обжаловать ее решение в суд, арбитры рассмотрят вопрос о вашей взаимозависимости с деловыми партнерами.

Например, для признания лиц взаимозависимыми судами часто используется такое понятие, как заинтересованность в совершении сделки.

Кроме того, основания для признания лиц взаимозависимыми суды могут почерпнуть в законах, защищающих конкуренцию.

Например, суды признавали взаимозависимость компаний по следующим основаниям:

— генеральным директором обеих компаний является одно и то же физическое лицо;

— учредителем сторон сделок является один и тот же человек;

— должностными лицами компаний — сторон сделки являются близкие родственники;

— стороны сделки входят в единую группу компаний;

— участники сделок признаны аффилированными лицами: имеют общих учредителей, располагаются по одному адресу, имеют счета в одном банке (также являющемся стороной сделки) и т.д.

Как вы поняли, есть множество оснований для признания лиц взаимозависимыми или аффилированными. Поэтому доказать вашу взаимозависимость с партнерами особого труда не составит. Вопрос в другом: чем опасна установленная взаимозависимость?

Как взаимозависимость может вам навредить

Налоговикам дано право контролировать цены по вашим сделкам с взаимозависимыми партнерами. И если цена по сделке более чем на 20% отклоняется от рыночной цены, вам грозят доначисления по налогам, пени и штрафы. Хотя есть и позитив: обосновать расчет рыночной цены налоговикам довольно сложно, поэтому судебные выигрыши инспекций по этому вопросу — большая редкость.

Возьмем, например, метод определения рыночной цены с использованием информации о сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами. Чтобы применить его, налоговики должны использовать исключительно официальные источники информации о ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках. А большинство из использованных налоговиками источников информации суд не признает официальными.

Однако если налоговики при определении рыночной цены проведут серьезный анализ и задействуют экспертов (оценщиков, маркетологов, консультантов), суд вполне может принять решение, которое больно ударит компанию или предпринимателя по карману.

Приведем примеры.

Инспекция проверила компанию, сдающую в аренду торговые площади. В результате проверки была установлена взаимозависимость компании с торговым центром, которому компания сдавала в аренду 95% площадей (торговый центр являлся учредителем компании). Факт сдачи в аренду площадей по цене ниже рыночной был установлен в результате маркетингового исследования, проведенного консалтинговыми компаниями. Налоговики также использовали сведения о ставках арендной платы, применяемых компанией, и сопоставили их со ставками арендной платы в других организациях, состоящих на учете в инспекции. Кроме того, инспекторами был установлен факт сдачи оставшихся 5% площадей сторонним организациям, для которых размер арендной платы был в 6,5 раз выше, чем для взаимозависимого с компанией торгового центра. Ознакомившись с доказательствами, представленными налоговым органом, суд счел их достаточными, а решение инспекции о доначислениях налогов обоснованным.

Если по сделке с взаимозависимыми лицами ваша компания применяет цены ниже рыночных, то высока вероятность доначисления налогов исходя из рыночных цен.

Также в пользу инспекции завершился спор с предпринимателем, сдававшим другому предпринимателю нежилые помещения по ценам, в несколько раз уступающим рыночным. Арендатор этих помещений в свою очередь сдавал эти помещения в субаренду третьим лицам по рыночным ценам и исчислял налоги по упрощенной системе налогообложения. Инспекция успешно доказала взаимозависимость арендодателя с арендатором по должностному положению и по тому, что он был женат на родной сестре арендодателя, а также влияние этой взаимозависимости на результаты сделок по передаче помещений в аренду.

Кроме того, взаимозависимость участников сделки может навести налоговиков на подозрения, что операции между компаниями проведены исключительно с целью получить налоговую выгоду:

— уменьшить налоговую базу;

— получить налоговый вычет;

— применить налоговую льготу или более низкую налоговую ставку;

— получить право на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Хотя сама по себе взаимозависимость участников сделки еще не служит основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Налоговикам еще нужно доказать:

— отсутствие разумной деловой цели в действиях компании. Напомним, что налоговая выгода в качестве самостоятельной деловой цели рассматриваться не может;

— невозможность выполнения спорной хозяйственной операции. Например, доказано отсутствие необходимых условий для ведения реальной экономической деятельности (ресурсов, производственной базы, персонала) или самого намерения вести эту деятельность;

— отсутствие экономической выгоды от сделки.

Разумеется, налоговики не просто попытаются собрать как можно больше доказательств получения необоснованной налоговой выгоды, но и по возможности будут использовать их в комплексе.

Грядут ли перемены?

Сложившаяся правоприменительная практика свидетельствует о том, что доказывать несоответствие цен рыночным налоговики так и не научились, но они с лихвой компенсируют это, выдвигая компаниям и предпринимателям обвинения в получении необоснованной налоговой выгоды.

Контролировать цены налоговикам трудно еще и по той причине, что в НК РФ невнятно прописан сам механизм такого контроля. Минфин России уже давно разработал поправки в Налоговый кодекс, касающиеся контроля за ценами по сделкам между взаимозависимыми и другими связанными между собой компаниями (трансфертных цен). Вместо ст. ст. 20 и 40 он предложил включить в НК РФ новый раздел о взаимозависимых лицах, ценах и налогообложении, налоговом контроле соответствия цен по сделкам уровню рыночных цен. Предложено также расширить перечень источников информации и методов, используемых при проверках цен на «рыночность». В числе намечаемых новинок по контролируемым сделкам — обязанность уведомлять инспекцию о таких сделках, если они крупные. Правда, пока это все вилами на воде писано. Минфин, конечно, выходит со своими предложениями по внесению поправок в НК РФ, касающихся трансфертного ценообразования, но законопроект в Госдуму до сих пор не внесен.

Кто такие взаимозависимые лица и почему их не любит налоговая

Кто такие взаимозависимые лица

В категорию взаимозависимых попадают физические или юридические лица, отношения между которыми определяют результаты их сделок. Взаимозависимость может возникать в разных «комбинациях»: между физлицами, между юрлицами или между теми и другими. И она считается негативным критерием, если в совокупности с другими факторами намекает на признание налоговой необоснованной выгоды. Отношения, характеризуемые как взаимозависимые, могут указывать на то, что налогоплательщик был осведомлен о нарушениях контрагента, но не счел нужным как-то отреагировать и предпринять меры.

Вот почему на такую важную деталь, как взаимозависимость между контрагентами, налоговая при проверках обращает внимание не меньше, чем на анализ денежных и товарных потоков. Инспекторы могут доказать, что налогоплательщик знал о том, что контрагент не платит налоги, так как является взаимозависимым с ним, и, следовательно, признать необоснованную налоговую выгоду.

Большинство сделок между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми (для этого они должны соответствовать определенным критериям), и о них надо сообщать в ФНС до 20 мая каждого календарного года.

Критерии взаимозависимости определены в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 105 НК РФ):

  • одно физлицо находится в подчинении у другого;
  • родственные связи между физлицами (родственниками считаются не только супруги, родители и дети, но и братья, сестры, опекуны и подопечные);
  • доля участия одной организации в другой превышает 25%;
  • доля участия лица в одной или нескольких организациях превышает 25%;
  • не менее 50% состава исполнительного органа в одной или нескольких организациях избраны по решению одного и того же лица;
  • более 50% состава исполнительного органа организаций составляют одни и те же физлица;
  • лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в одной или нескольких организациях;
  • доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации превышает 50%.

Лица могут сами признавать себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1 НК РФ) или их может признать фактически взаимозависимыми суд, например, если руководителей разных компаний связывают дружеские отношения и они устанавливают нерыночные условия в совместных сделках (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

При этом само по себе участие субъектов РФ или муниципальных образований в организациях не является признаком взаимозависимости (п. 5 ст. 105.1 НК РФ), так же как и влияние более крупных компаний на условия сделки (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

Участие физлица и юрлица в компании определяется по общему вкладу его самого и всех его взаимозависимых лиц. Под итоговой долей понимается сумма долей прямого и косвенного участия. Последнее определяется расчетным путем (пп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ).

Перед проведением расчетов нужно вычислить прямую долю в отношении каждого из звеньев каждой последовательности участия. Если последовательностей участия несколько, косвенные доли суммируются.

Как получить одобрение сделки

Один и тот же генеральный директор может управлять неограниченным количеством юридических лиц и заключать неограниченное количество сделок. Налоговые риски несут только нерыночные цены и другие финансовые условия в сделках.

Если гендиректор не единоличный орган управления, он должен сообщить участникам общества информацию о юрлицах, в которых занимает руководящую должность, и сделка должна быть одобрена общим собранием участников, не заинтересованных в сделке.

Если цена сделки не превышает 2% от стоимости имущества компании, сделку может одобрить совет директоров (п. 7 ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Сами по себе сделки между взаимозависимыми сторонами не являются незаконными, но при условии если в них соблюдены те же условия, что и в сделках между не связанными друг с другом физическими или юридическими лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

К условиям относится не только цена сделки, но и правила передачи товара, отсрочка или рассрочка платежа, правила страхования. Если в результате нерыночных условий одна из сторон несет лишние расходы и недополучает доходы, эти сделки могут привлечь внимание налоговой, потому что такие доходы должны учитываться для условий налогообложения.

Что такое контролируемые сделки

Налоговая тщательно проверяет сделки между взаимозависимыми лицами. Для нее важно, что суммы выплат между лицами не были уменьшены или завышены с целью искусственного увеличения налогооблагаемой базы и получения большего налогового вычета или искусственного уменьшения налогооблагаемой базы и снижения суммы налога. К сделкам относятся отдельные операции (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг), в том числе операции по передаче имущественных прав и по выдаче и получению займов.

Сделки между взаимозависимыми лицами относятся к контролируемым (ст. 105.14 НК РФ). Контролируются сделки, которые требуют учета доходов и расходов, что приводит к увеличению или уменьшению налоговой базы на прибыль.

Уведомление о контролируемых сделках за предыдущий год нужно сдавать до 20 мая по форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@. Если этого не сделать, то будет выставлен штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Виды операций между взаимозависимыми лицами, о которых надо сообщать в инспекцию, перечислены в ст. 105.14 НК РФ. К ним относят заключение договора между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ, сумма доходов по которым за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.

Например, если одна компания продала другой компании, использующей упрощенку, недвижимость без НДС стоимостью более 60 млн руб., она обязана подать уведомление в налоговую о контролируемых сделках до 20 мая.

Общую сумму доходов нужно считать, суммируя все сделки с контрагентом за год: покупки, продажи, оказание услуг (Письмо Минфина России от 11.02.16 № 03-01-18/7239).

Считаются контролируемыми (при условии, что суммарный годовой оборот обоих контрагентов по сделкам превышает 60 млн руб.) сделки, в которых один из участников:

  • платит налоги по общей системе налогообложения;
  • платит налог на добычу полезных ископаемых, а предмет договора — добытое полезное ископаемое;
  • не должен платить налог на прибыль;
  • имеет отношение к «Сколково»;
  • является резидентом особой экономической зоны с льготным налогообложением прибыли;
  • один из участников использует ЕНВД или ЕСХН (в этом случае годовой оборот обоих участников должен превысить 100 млн руб.).

Не считаются контролируемыми:

  • сделки между взаимозависимыми лицами, которые не должны платить налог на прибыль организаций. (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
  • сделки между взаимозависимыми лицами на общую сумму менее 1 млрд руб. за календарный год (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
  • если взаимозависимые лица рассчитываются по УСН.

Приравниваются к контролируемым:

  • внешнеторговые сделки с некоторыми товарами (нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни). Общегодовой доход по такой операции должен превысить 60 млн руб.;
  • сделки, в которых один из участников — контрагент-резидент государства или территории из Приказа Минфина от 13.11.07 №108н или его постоянный представитель в РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-01-18/1-4);
  • когда контрагенты привлекают сторонних посредников между двумя взаимозависимыми лицами без ограничений по сумме дохода (Письмо Минфина России от 14.11.12 № 03-01-18/9-169).

Что грозит за взаимозависимые отношения?

Сделки между взаимозависимыми лицами могут контролироваться ФНС, так как взаимозависимость при заключении сделок считается вероятностью воздействия на действия зависимого лица (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимная зависимость важна при взыскании у налогоплательщика недоимки по счетам зависимого лица, если подтвердится, что ему передалась доля выручки или активов налогоплательщика с недоимкой, в том числе через цепочку лиц.

Взаимозависимость — это эффективный «инструмент» для налоговой, позволяющий выяснить, уменьшена ли облагаемая база по налогам, например, если налогоплательщик утаил то, что купил недвижимость у взаимозависимого лица или если льгота по налогу на имущество было применена неправомерно.

Если налогоплательщик искусственно пытается сделать сделку неконтролируемой или манипулирует ценами в сделках, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду, ФНС может признать лица фактически взаимозависимыми (п. 7 ст. 105.1 НК РФ), а сделку между ними контролируемой (п. 10 ст. 105.14 НК РФ), но для этого ей нужно доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды (Письма Минфина от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316, от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149).

Если стоимость сделки между взаимозависимыми лицами была ниже рыночной, налоговая может начислить дополнительные налоги (гл. 14.2 НК РФ).

ФНС проверяет, правильно ли уплачены налоги (п. 4 ст. 105.3 НК РФ) и, если они были занижены, корректирует налогооблагаемые базы. Все доначисления должны быть симметричными (ст. 105.18 НК РФ), то есть цена по сделке корректируется сразу у обоих сторон и у одной стороны налог может вырасти, а у другой — уменьшиться.

При неполной уплате или неуплате налога из-за нерыночных цен в сделках между взаимозависимыми лицами начисляется штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, не менее 30 000 руб. (ст. 129.3 НК РФ).

При неправомерном непредставлении уведомления о контролируемых сделках и за представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках начисляется штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Налоговая может доначислить НДФЛ по предпринимательской деятельности, налог на добычу полезных ископаемых и НДС, если другая сторона сделки не должна платить НДС. Налоги могут быть доначислены только продавцу.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если докажет, что цены в сделке были рыночными или что он заключил соглашение о ценообразовании.

Какие налоги проверяют

При налоговом контроле проверяют (п. 2 ст. 105.3 НК РФ) полноту начисления и уплаты:

  • налога на прибыль организаций
  • НДФЛ
  • налога на добычу полезных ископаемых
  • НДС

Чтобы проверить добросовестность заключенных сделок, ФНС использует метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли (ст. 105 НК РФ).

При проверках налоговая может запросить следующие документы:

  • состав участников сделки;
  • описание сделки и ее условий;
  • обоснование причин использования выбранного метода;
  • сумма доходов и расходов в результате сделки;
  • корректировка налоговой базы и суммы налога;
  • сведения об экономической выгоде в результате сделки;
  • факторы, влияющие на цену или рентабельность сделки.

ФНС вправе проверять контролируемые сделки за три года, предшествующие году, в котором вынесено решение о проведении проверки. По общему правилу срок проверки не должен превышать шести месяцев, но в исключительных случаях допустимо продление.

Сделки, в которых цены автоматически признаются рыночными, нельзя контролировать (ст. 105.3 НК РФ). Этому соответствуют случаи, когда цены определены:

  • антимонопольными органами;
  • биржевыми торгами;
  • оценщиком, если по закону оценка обязательна;
  • соглашением о ценообразовании (гл. 14.6 НК РФ).

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *