0

Подоходный налог на стипендию

О налогообложении НДФЛ стипендий студентам

Стипендии, выплачиваемые обучающимся: НДФЛ

В не зависимости от источника финансирования, стипендии, которые выплачиваются обучающимся как за счет средств образовательного учреждения, так и за счет средств иной организации, освобождаются от подоходного налога.

Согласно ст. 36 Закона об образовании, выделяются следующие виды стипендий:

  • государственные академические и социальные стипендии студентам;
  • государственные стипендии аспирантам, ординаторам, ассистентам-стажерам;
  • именные стипендии, а также стипендии Президента РФ и Правительства РФ;
  • стипендии слушателям подготовительных отделений, а также стипендии, которые назначаются юр или физ лицами.

Согласно п.11 ст. 217 НК РФ, а также письма Минфина России от 19 декабря 2018 г. N 03-04-06/92694:

не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц:
стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам,
слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования,
слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями,
стипендии Президента Российской Федерации, стипендии Правительства Российской Федерации, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления,
стипендии, учреждаемые благотворительными фондами,
стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Таким образом, доходы налогоплательщиков в виде стипендий освобождаются от НДФЛ.

Подобный же вывод следует и из письма Минфина РФ от 8 августа 2019 г. N 03-04-05/59920.

Налогообложение выплат по ученическим договорам

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июня 2016 г.

Содержание журнала № 12 за 2016 г.М.А. Кокурина, юрист

Если у вас заключен ученический договор с сотрудником или человеком, который планирует стать вашим работником, то, возможно, помимо оплаты самого обучения, придется выплачивать ученику стипендию и оплачивать проезд к месту учебы. Что с налогами, взносами и признанием в расходах всех этих сумм, вы узнаете из статьи. А образец ученического договора можно найти на с. 76.

Расходы на обучение

Стоимость любого обучения не является доходом, облагаемым НДФЛп. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 19.11.2015 № 03-04-06/66941.

Законодательством прямо предусмотрено, что на плату за обучение не нужно начислять страховые взносы:

  • <или>профессионального образования (получал среднее профессиональное или высшее образование);
  • <или>дополнительного образования (проходил повышение квалификации или профессиональную переподготовку).

Но отсутствие в списке сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, расходов по программам профессионального обученияп. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, видимо, является чисто техническим упущением. И на плату за любое обучение взносы начислять не нужно. Нам подтвердили это и в Министерстве труда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“Не облагаются страховыми взносами все расходы работодателя, связанные с любым обучением работника в целях производственной необходимости. Это может быть как основное профессиональное образование, так и профессиональное обучениеп. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. А также и дополнительное профессиональное образование. Например, бухгалтера с экономическим образованием могут направить на дополнительное обучение с целью получения им юридического образования, так как в сегодняшних реалиях такие специалисты нужны для компании”.

Плату за обучение можно учесть в прочих расходахподп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ, если:

  • вы отправили человека учиться в российскую образовательную организацию, имеющую лицензиюпп. 18, 19, 20, 31 ст. 2 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ;
  • у вас есть документы, подтверждающие прохождение обучения (например, договор с обучающей организацией, приказ руководителя о направлении работников на обучение, учебная программа образовательного учреждения, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услугп. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77);
  • ученик:
  • <или>ваш работник;
  • <или>соискатель, в ученическом договоре с которым есть такое условие:

5. Ученик обязан:

5.1. Не позднее чем через 3 месяца после получения диплома заключить с Работодателем трудовой договор.

5.2. Проработать по такому трудовому договору не менее 1 годаТакой срок может быть любым разумным, о котором вы договоритесь с учеником. Но чтобы плату за обучение можно было учесть в расходах, он должен быть не менее годап. 3 ст. 264 НК РФ в соответствии с полученной квалификацией.

При этом оплата обучения учитывается в расходах так:

  • <если>обучение кратковременное (менее одного отчетного периода), то на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных образовательных услугподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;
  • <если>обучение долгосрочное (более одного отчетного периода), то плата включается в расходы ежемесячно равными частямиПисьмо Минфина от 16.03.2015 № 03-03-06/13706.

Иные траты на ученика

Стипендии

Выплачиваемые по ученическому договору стипендии:

  • облагаются НДФЛ;
  • не облагаются страховыми взносами, поскольку ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договоромстатьи 56, 198, 199 ТК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 26.02.2015 № 17-3/В-83; Постановление Президиума ВАС от 03.12.2013 № 10905/13.
  • <если>ученик — ваш работник, то в периоде ее выплаты;
  • <если>ученик — соискатель, которого взяли на работу по окончании ученичества, то в периоде оформления трудового договора с ним. А вот стипендию ученика, которого вы не возьмете на работу, лучше не учитывать в расходах, чтобы не спорить с проверяющимиПисьма Минфина от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621, от 03.07.2014 № 03-03-06/1/32275.

Оплата практики

Если ученик обучается в вашей организации и по программе обучения предусмотрены практические занятия, то произведенную на таких занятиях продукцию вы обязаны оплачивать по расценкам, зафиксированным в ученическом договорест. 204 ТК РФ.

На оплату ученику работы, выполненной на практических занятиях, не надо начислять страховые взносыПостановление 3 ААС от 23.01.2015 № А33-7188/2014, но с них нужно удерживать НДФЛ, поскольку это доход ученика, не являющийся стипендиейст. 217 НК РФ.

Расходы компании на оплату практических занятий ученикам можно учесть при налогообложении прибыли в прочих расходах, связанных с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ.

Плата за проезд

Работникам, получающим профессиональное образование по заочной форме, работодатель должен один раз в учебном году оплачивать проезд к месту учебы и обратноПисьмо Минфина от 01.09.2015 № 03-04-06/50182:

  • <если>работник получает высшее образование по аккредитованной государственной программе, то в полной суммест. 173 ТК РФ;
  • <если>работник получает среднее профессиональное образование по аккредитованной государственной программе, то в размере 50% стоимости проездаст. 174 ТК РФ.

С компенсации в указанном пределе НДФЛ удерживать не нужно, а также не нужно на нее начислять страховые взносыабз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Иные компенсации при получении высшего образования (допустим, если вы возмещаете стоимость проезда в большем размере, чем установлено ТК РФ) облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

А вот для работников, которых вы отправляете на профобучение или на получение дополнительного образования, проезд — это командировочные расходыст. 187 ТК РФ. Они не облагаются НДФЛ, и на них не нужно начислять взносыабз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Роструда от 12.05.2011 № 1277-6-1; ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

В налоговом учете траты на проезд учеников нужно учитывать в расходах на оплату трудап. 13 ст. 255 НК РФ или в прочих расходахподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Сумма возмещения учеником ученических расходов

Если работник увольняется раньше периода, который предусмотрен ученическим договором для отработки обучения, и возмещает компании затраты на свое обучение, то сумму возмещения нужно учесть в составе внереализационных доходов в месяце прекращения действия его трудового договорапп. 7, 10.2, абз. 3 п. 16 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/13684.

Если расходы на обучение возмещает соискатель, который не оформил трудовой договор с вашей компанией по истечении 3 месяцев после окончания обучения, то учтенную ранее плату за обучение нужно отразить во внереализационных доходах отчетного (налогового) периода, в котором истекли 3 месяца на заключение трудового договора. Это нужно будет сделать независимо от того, выплатит в действительности соискатель компании «ученический» долг или нетподп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/386, от 25.03.2011 № 03-03-06/1/177, от 08.09.2009 № 03-03-06/1/575.

Расходы, связанные с оплатой обучения, можно не включать в состав внереализационных доходов, если по обстоятельствам, не зависящим от воли сторонПисьмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/13684; ст. 83 ТК РФ:

  • <или>не заключен трудовой договор с соискателем по истечении 3 месяцев после окончания обучения;
  • <или>прекращен до истечения года со дня оформления трудовой договор с работником, который в период обучения был соискателем.

То есть соискатель или работник, допустим, призван на военную службу либо у вас по решению трудинспекции или суда восстановлен на работе сотрудник, ранее выполнявший эту работуст. 83 ТК РФ.

***

Для правильного учета ученических затрат вам важно убедиться, обозначена ли в ученическом договоре производственная необходимость обучения. Если нет, то подготовьте на подпись руководителю приказ о производственной цели обучения.

Кстати, иногда нас спрашивают, нужно ли издавать приказ о приеме на работу при заключении ученического договора с лицом, ищущим работу?

Отвечаем — не нужно. Потому что вы не принимаете соискателя на работу, а направляете его на обучение по ученическому договоруст. 198 ТК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обучение работников»:

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *