0

Паевой взнос в кооператив

Содержание

Особенности учета в кредитных потребительских кооперативах граждан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности учета в кредитных потребительских кооперативах граждан

1. Особенности организации бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах

Кредитный потребительский кооператив (далее — кредитный кооператив) — добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства и по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщиков) .

Кредитный кооператив является некоммерческой организацией. Деятельность кредитного кооператива состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков) посредством:

— объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков) и иных денежных средств в порядке, определенном настоящим Федеральным законом, иными федеральными законами и уставом кредитного кооператива;

— размещения указанных денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива (пайщикам) для удовлетворения их финансовых потребностей.

Кредитные кооперативы могут быть созданы и осуществлять свою деятельность в виде кредитного кооператива, членами которого могут являться юридические и физические лица, кредитного потребительского кооператива граждан, а также в виде кредитного кооператива второго уровня.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О кредитной кооперации» № 190-ФЗ кредитный потребительский кооператив граждан — это кредитный кооператив, членами которого являются исключительно физические лица . Кредитные потребительские кооперативы граждан могут создаваться по признаку общности места жительства, трудовой деятельности, профессиональной принадлежности или любой иной общности граждан.

Кредитный кооператив второго уровня — кредитный кооператив, членами которого являются исключительно кредитные кооперативы.

Федеральный закон № 190-ФЗ определяет, что кредитный кооператив может быть создан не менее чем 15 физическими лицами или 5 юридическими лицами. Кредитный кооператив, членами которого являются физические и юридические лица, может быть создан не менее чем 7 указанными лицами.

Кредитный потребительский кооператив (далее — КПК) обязан вести бухгалтерский учет и представлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность в соответствии с законодательством РФ. Единоличный исполнительный орган КПК (председатель, председатель правления или исполнительный директор) обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. С вступлением в силу Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вести бухгалтерский учет самостоятельно вправе только руководители субъектов малого и среднего предпринимательства.

Можно выделить три основных типа организационной структуры бухгалтерии КПК:

— линейная (иерархическая);

— вертикальная (линейно-штабная);

— комбинированная (функциональная) .

Сущность линейной структуры организации бухгалтерии заключается в том, что все ее работники подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии характерна для КПК с небольшими объемами деятельности.

Вертикальная структура предполагает создание промежуточных звеньев управления (сектора, бюро, группы), возглавляемых старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера КПК в этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих отделов, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ. Вертикальную структуру бухгалтерской службы целесообразно применять в средних и крупных КПК.

При применении комбинированного типа организации структуры бухгалтерии в ней выделяются структурные подразделения, выполняющие замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерской службы, которые самостоятельно распоряжаются в пределах установленной компетенции. Такая форма организации аппарата бухгалтерии может быть использована в особо крупных КПК.

Конкретный объем прав и обязанностей главного бухгалтера как работника организации регламентируется заключаемым при поступлении на работу трудовым договором и локальными актами организации, например, положениями о бухгалтерии (бухгалтерской службе), должностной инструкцией главного бухгалтера. Ранее должностные обязанности главного бухгалтера были приведены только в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном Постановлением Минтруда РФ от 21.08.1998 года № 37. С 1 января 2013 года новым законом «О бухгалтерском учете» также установлены требования, которым должны соответствовать главные бухгалтеры таких экономических субъектов, как ОАО (за исключением кредитных организаций), страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, акционерных инвестиционных фондов и проч. Еще одним отличием нового закона является то, что в нем отсутствует положение об ответственности главного бухгалтера за формирование учетной политики.

В Законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» приведено общее определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом, а также перечислены основные принципы ее формирования. В приказе об учетной политике кредитного потребительского кооператива должны быть решены организационные, технические, методические и налоговые аспекты уставной деятельности по оказанию финансовой взаимопомощи.

Одним из обязательных элементов учетной политики является рабочий план счетов бухгалтерского учета. Он должен содержать полный перечень синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов. КПК может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухучета, а также субсчетов, исключать или объединять их, вводить дополнительные субсчета. Примерный рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности кредитного кооператива представлен в приложении 1.

Рабочий план счетов кредитного потребительского кооператива должен включать только те счета, с помощью которых можно максимально адекватно отразить совершаемые хозяйственные операции и финансовое состояние кооператива.

2. Бухгалтерский учет привлеченных денежных средств в кредитных потребительских кооперативах

Основной деятельностью кредитного кооператива является оказание финансовой взаимопомощи. Осуществление финансовой взаимопомощи включает в себя две формы: привлечение средств и выдачу займов.

Привлечение денежных средств возможно как от физических, так и юридических лиц. В зависимости от этого различаются виды заключаемых договоров (рис.2.1).

Рис. 2.1. Виды заключаемых договоров в КПК

Общим собранием членов кредитного кооператива должно быть принято положение о порядке и об условиях привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков), в котором должны содержаться единые для всех членов условия о размере и порядке платы за использование денежных средств.

В соответствии с частью 3 статьи 44 Федерального закона № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» 4 августа 2011 года вступила в силу часть 3 ст. 35 указанного закона в соответствии с которой КПК, за исключением кредитных кооперативов второго уровня, обязаны вступить в саморегулируемую организацию в течение трех месяцев со дня создания кредитных кооперативов. Кредитные кооперативы, обязанные быть членами саморегулируемой организации в соответствии с настоящим Федеральным законом, прекратившие членство в саморегулируемой организации, обязаны в течение трех месяцев со дня прекращения своего членства в саморегулируемой организации вступить в другую саморегулируемую организацию. До вступления в саморегулируемую организацию кредитные кооперативы не имеют права привлекать денежные средства членов кредитного кооператива (пайщиков) и принимать в кредитный кооператив новых членов кредитного кооператива (пайщиков).

Таким образом, кредитные кооперативы не являющиеся членами саморегулируемой организации кредитных потребительских кооперативов не имеют права привлекать денежные средства членов кредитного кооператива (пайщиков) и принимать в кредитный кооператив новых членов кредитного кооператива (пайщиков). Кредитные кооперативы, нарушающие эти требования, подлежат ликвидации в судебном порядке по требованию уполномоченного федерального органа исполнительной власти.

Основную сумму обязательства по займу, полученному на срок не более 12 мес., КПК отражает в общеустановленном порядке в составе кредиторской задолженности на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам») или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если срок обязательств по займу превышает срок 12 мес.

К балансовым счетам 66 и 67 необходимо открывать следующие субсчета:

1) «Расчеты по срочным кредитам и займам»;

2) «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

3) «Расчеты по процентам»;

4) «Расчеты по штрафным санкциям».

Задолженность КПК по основной сумме долга пайщикам отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

— на дату получения займа Д 50, 51 К 66-1, 67-1;

— на дату возврата займа Д 66-1, 67-1 К 50, 51.

Начисление расходов в виде процентов по полученным займам осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99. Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. бухгалтерский учет кредитный кооператив

Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, отражаются в бухучете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу и ежемесячно признаются прочими расходами КПК.

Начисление процентов

Д 91-2 «Прочие расходы» К 66-3, 67-3

Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения нормируются. Статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) определен порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена налогоплательщиком в составе своих расходов.

Статья 269 НК РФ позволяет налогоплательщикам выбирать способ определения максимального размера процентов из двух возможных вариантов:

— по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Конкретные условия сопоставимости организация указывает в учетной политике для целей налогообложения;

— при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях — исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, — по рублевым долговым обязательствам и из ставки в размере 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При применении второго варианта порядок расчета предельной величины процентов зависит также от того, предусматривает ли договор займа или кредита возможность изменения процентной ставки. Если ставка по кредиту изменяться не может, предельная величина процентов определяется исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату получения займа. Если изменение возможно, то норматив рассчитывается исходя из ставки Центрального банка, действующей на дату признания расхода.

При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Пунктом 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода . В связи с этим, в целях налогообложения налогом на прибыль проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа или кредита, на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов.

3. Бухгалтерский учет выданных кредитными потребительскими кооперативами денежных средств

Кредитный кооператив предоставляет займы своим членам на основании договоров займа, заключаемых между кредитным кооперативом и заемщиком — членом кредитного кооператива (пайщиком) . Займы предоставляются за счет средств фонда финансовой взаимопомощи, который формируется из части имущества кредитного кооператива, в том числе из привлеченных средств членов кредитного кооператива (пайщиков), иных денежных средств и используемый для предоставления займов членам кредитного кооператива (пайщикам).

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» сумма, предоставленная члену КПК процентного займа, учитывается в составе финансовых вложений и отражается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы» (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Порядок отражения в учете предоставленных займов

Дебет

Кредит

Первичный документ

На дату выдачи (перечисления) суммы займа члену кооператива

Предоставлен заем члену кооператива

50 (51)

Расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно в течение срока действия договора займа

Отражен прочий доход в виде процентов за пользование денежными средствами

Бухгалтерская справка-расчет

Дебет

Кредит

Первичный документ

Получены проценты по займу от члена кооператива

50 (51)

Приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету

На дату возврата суммы займа членом кооператива

Получена сумма займа от члена кооператива

50 (51)

Приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету

4. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов кредитных потребительских кооперативов

КПК как некоммерческая организация должен иметь смету, т. е. план доходов и расходов. Она разрабатывается ежегодно правлением кооператива и утверждается общим собранием, что обеспечивает контроль со стороны членов кооператива.

Доходы кредитного кооператива включают в себя:

— проценты за пользование займами;

— вступительные и членские взносы;

— поступления в виде целевого финансирования;

— прибыль от предпринимательской деятельности после налогообложения и проч.

Доходы КПК в виде причитающихся процентов по займу, выданному члену кооператива, могут быть отражены по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Фактическое получение процентов отражается записью по дебету счета 50 или 51 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по процентам по предоставленным займам».

Доходы кредитного кооператива, полученные по итогам финансового года, могут распределяться между членами кредитного кооператива (пайщиками) путем начисления на паевые взносы. Сумма, подлежащая распределению, определяется по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности за финансовый год и утверждается общим собранием членов кредитного кооператива (пайщиков) в порядке, предусмотренном уставом кредитного кооператива и внутренними нормативными документами кредитного кооператива. Начисления на паевые взносы производятся пропорционально сумме паевых взносов каждого члена кредитного кооператива (пайщика). По решению общего собрания членов кредитного кооператива (пайщиков) начисления на паевые взносы могут быть выплачены членам кредитного кооператива (пайщикам) или присоединены к паенакоплениям (паям) членов кредитного кооператива (пайщиков) .

Расходы кредитного кооператива включают в себя:

— выплата процентов по привлеченным займам;

— административные расходы;

— расходы по обслуживанию долговых обязательств и проч. (табл. 2.2).

Некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений и за счет иных источников. Поскольку КПК — это некоммерческая организация, основанная на членстве, часть своих затрат она имеет право осуществлять за счет членских и вступительных взносов. Расходы по содержанию аппарата управления кооператива при этом отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 2.2. Элементы учетной политики кредитного потребительского кооператива по видам деятельности

Показатели

Основная деятельность (по смете)

Деятельность, осуществляемая за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений) по смете

Прочая коммерческая деятельность

Доходы

Вступительные, членские, дополнительные членские взносы. Целевое финансирование (личные сбережения пайщиков). Доходы от предоставления займов членам кооператива, доходы от финансовых вложений

Средства целевого финансирования по конкретным целевым программам (государственная помощь)

Доходы от сдачи имущества в аренду. Доходы от реализации амортизируемого имущества, ценных бумаг, залогового имущества. Прочие коммерческие доходы, не связанные с осуществлением ссудо-сберегательной деятельности (доходы по консультационным услугам, маркетинговым услугам и др.)

Расходы

Расходы по договорам личных сбережений (проценты уплаченные). Выплата процентов по договорам внешним кредиторам. Расходы, связанные с работой выборных органов (затраты на проведение Общего собрания, компенсация расходов членам Наблюдательного совета и Комитета по займам). Операционные расходы (зарплата сотрудников, командировочные и административные расходы, арендная плата, услуги связи, канцтовары). Приобретение основных средств и нематериальных активов. Налог на прибыль.

Расходы, связанные с выполнением целевого финансирования по конкретным целевым программам (государственная помощь)

Сумма начисленной амортизации по имуществу, сданному в аренду. Балансовая (остаточная) стоимость реализованного имущества, ценных бумаг, предметов залога. Прочие коммерческие расходы, не связанные с осуществлением ссудо-сберегательной деятельности

Отражение на счетах

Проценты полученные — счет 91/1 (90/1). Средства целевого финансирования полученные — счет 86. Проценты уплаченные — счета 91/2 (90/2, 20, 26). Расходы за счет средств целевого финансирования — счет 86

Поступления и расходование средств может учитываться на счете 86 «Целевое финансирование»

Доходы на счетах 90/1, 91/1

Расходы на счетах 20, 26, 90/2, 91/2

Общехозяйственные расходы кредитного кооператива отражаются по статьям направлений расходования в разрезе расходов, финансируемых за счет средств целевого финансирования и расходов, финансируемых за счет доходов от деятельности кредитного кооператива. Только при соблюдении условий раздельного учета расходы кредитного потребительского кооператива, произведенные за счет целевых поступлений при ведении уставной деятельности, не учитываются при налогообложении прибыли.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности поступления от некоммерческой деятельности (целевые поступления) учитываются кредитными потребительскими кооперативами на счете 86 «Целевое финансирование». Для учета доходов от предпринимательской деятельности в общем порядке применяется счет 90 «Продажи».

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, а также формирование финансового результата по ним осуществляются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 2.3).

Таблица 2.3. Корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов в КПК

Дебет

Кредит

Списаны ежемесячные расходы по основной деятельности

Списаны прочие доходы

Списаны прочие расходы

Начислен налог на прибыль

Перечислен налог на прибыль

С 2013 года бухгалтерскую отчетность надо сдавать раз в год. В состав отчетности входят баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка, аудиторское заключение (для кредитных кооперативов в соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона «О кредитной кооперации»).

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, при отсутствии соответствующих данных.

КПК имеют право самостоятельно определять детализацию показателей по статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности, исходя из условий деятельности и требования существенности. При этом в финансовой (бухгалтерской) отчетности КПК в обязательном порядке должна быть отражена по отдельным строкам детализация следующих показателей:

— займы, предоставленные членам КПК;

— займы, предоставленные кредитному потребитель-скому кооперативу второго уровня;

— денежные средства, привлеченные от членов КПК;

— денежные средства, привлеченные КПК от юридических лиц, не являющихся его членами;

— величина паевого фонда;

— величина резервного фонда.

Существуют определенные особенности формирования показателей бухгалтерского баланса в КПК. Так, в составе финансовых вложений по строкам 1170 и 1240 кредитный потребительский кооператив отражает величину займов, предоставленных своим членам за счет фонда финансовой взаимопомощи, сформированного в установленном порядке кредитным потребительским кооперативом граждан, величину паевых взносов в кредитный потребительский кооператив второго уровня, сумму займов, предоставленных кредитному потребительскому кооперативу второго уровня, сумму денежных средств, направленных на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг, а также сумму денежных средств, направленных на депозитные вклады в кредитных организациях (если по депозиту объявлен процентный доход).

Обязательства по договорам передачи личных сбережений отражаются по группам статей «Заемные средства» в разрезе долгосрочных (строка 1410) и краткосрочных (строка 1510) обязательств.

Раздел III бухгалтерского баланса целесообразно именовать «Целевое финансирование». При этом, вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КПК включает статьи «Паевой фонд», «Целевой капитал», группы статей «Целевые средства», «Резервный и иные целевые фонды». По статье «Паевой фонд» потребительскими кооперативами отражается информация о паевых взносах пайщиков потребительских кооперативов, членов кредитных потребительских кооперативов граждан, предусмотренных федеральными законами и уставом, отнесенных на статью «Расчеты с пайщиками» группы статей «Дебиторская задолженность». Указанные паевые взносы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от вступительных взносов и других источников целевого финансирования расходов на содержание аппарата управления кооператива, отражаемых по статье «Целевые средства».

Существуют также особенности формирования показателей отчета о финансовых результатах. Кредитным потребительским кооперативом отражаются:

— по строке 2320 «Проценты к получению» доход в виде процентов за предоставленные в пользование членам кооператива денежные средства по договорам займа, процентов и дисконта, причитающихся к получению по государственным и муниципальным ценным бумагам, процентов за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете КПК в этой кредитной организации;

— по строке 2330 «Проценты к уплате» расходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков), привлеченных на основании договоров передачи личных сбережений, а также проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации;

— по строке 2340 «Прочие доходы» отражаются причитающиеся (полученные) кредитному кооперативу доходы от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов КПК; доходы от продажи активов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; суммы дооценки финансовых вложений; иные доходы, квалифицируемые КПК в качестве прочих;

— по строке 2350 «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов КПК; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; сумма уценки финансовых вложений; дополнительные расходы по займам; иные расходы, квалифицируемые КПК в качестве прочих.

В отчете о целевом использовании полученных средств КПК показывает остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, их поступление, расходование и остаток на конец отчетного периода.

Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 10н «Об утверждении Порядка представления кредитными потребительскими кооперативами финансовой (бухгалтерской) отчетности» установлены сроки и порядок представления в Минфин РФ финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитными кооперативами. Разработан порядок представления отчетности отдельными КПК в Минфин РФ. Данный порядок распространяется на:

— кредитные кооперативы, число членов которых превышает 5 тысяч физических и (или) юридических лиц;

— кредитные кооперативы второго уровня (кооперативы, членами которых являются исключительно кредитные кооперативы);

— кредитные кооперативы, не вступившие в установленные законом сроки в саморегулируемые организации.

Установлено, что отчетность (или отдельные ее данные) представляется в Минфин РФ на основании запроса в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем его получения. Отчетность может направляться почтовым отправлением с уведомлением о вручении, либо предоставляться непосредственно в Минфин РФ.

Размещено на Allbest.ru

Бухгалтерский учет в инвестиционных фондах: проводки

Прежде чем начинать говорить об особенностях бухгалтерского учёта в инвестиционных фондах и рассматривать основные бухгалтерские проводки, связанные с инвестиционной деятельностью, необходимо иметь общее представление о том, что же такое инвестиционные фонды и какие они бывают. В статье расскажем про бухгалтерский учет в инвестиционных фондах, рассмотрим примеры проводок.

Основные термины, типы инвестиционных фондов

Итак, к инвестиционным фондам относятся учреждения, которые занимаются коллективными инвестициями, управляя сбережениями физических и юридических лиц, инвестируя их на покупку ценных бумаг. Данной деятельностью занимается профессиональный участник фондового рынка, который благодаря своим знаниям и опыту способен свести к минимуму инвестиционные риски.

Существует несколько типов инвестиционных фондов. В первую очередь это паевые инвестиционные фонды (ПИФы), деятельность которых основана на совместном инвестировании.

Также к ним относятся: инвестиционный фонд России, который действует от имени государства; взаимные фонды, который является одной из форм совместного инвестирования; хеджевые фонды – которые недоступны всем подряд, нормативное регулирование их не ограничивает и управляют ими профессиональные инвестиционные управляющие; также существуют чековые инвестиционные фонды и фонды, торгуемые на бирже.

Подробнее стоит рассмотреть паевой инвестиционный фонд (ПИФ), который для осуществления своей деятельности (доверительного управления фондовым имуществом) не обязан образовывать юридическое лицо, при этом он формируется из средств пайщиков-инвесторов. Доверительное управление осуществляется специальной управляющей компанией.

Особенности бухгалтерского учёта операций первичного размещения и выкупа паёв

Рассмотрим особенности учета операций первичного размещения в таблице:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Денежные средства инвесторов поступили в счёт оплаты инвестиционных паёв 51 «Расчётный счёт» 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Инвестиционные паи»)
Учёт по субсчёту «Инвестиционные паи» проводится при каждом выпуске инвестиционных паёв и по каждому инвестору в отдельности
2 Выкуп компанией инвестиционных паёв 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Инвестиционные паи») 51 «Расчётный счёт». Читайте также статью: → «Форма Т-51. Расчетная ведомость для расчета и начисления заработной платы».
Цена выкупа инвестиционного пая рассчитывается как стоимость чистых активов на 1 пай. Управляющая компания для выкупа инвестиционных паёв может использовать собственные денежные средства (если не хватает средств пайщиков)
3 Управляющая компания оплатила выкуп паёв из собственных средств 51 «Расчётный счёт» 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчеты с управляющей компанией»)
4 Осуществлён возврат собственных средств управляющей компании 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчеты с управляющей компанией») 51 «Расчётный счёт»
5 Привлечены заёмные средства для выкупа паёв (если не хватает средств пайщиков и средств управляющей компании) 51 «Расчётный счёт» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Если задействовано имущество фонда для обеспечения кредита, то используется забалансовый счёт 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданных»
6 Выплата кредитных процентов (за займ для выкупа паёв) осуществляется из прибыли (за минусом налогов), полученной управляющей компанией
Начислены проценты за предоставленные кредиты и займы 84 «Нераспределенная прибыль» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
7 Компания выплатила начисленные проценты за займу/кредиту 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Читайте также статью: → «Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счет 66 и 67)». 51 «Расчётный счёт»
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Особенности бухгалтерского учёта операций по приобретению и выбытию имущества паевых инвестиционных фондов, учёт курсовых разниц

Рассмотрим особенности бухгалтерского учёта операций по приобретению и выбытию имущества в таблице:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Бухгалтер отразил прирост стоимости имущества ПИФов 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Прирост или уменьшение имущества ПИФ»)
2 Бухгалтер отразил сокращение стоимости имущества ПИФов 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Прирост или уменьшение имущества ПИФ») 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Особен-ность Таким образом, счёт 86-«Прирост или уменьшение имущества ПИФов», используется при реализации и продаже (прочего выбытия) имущества паевого фонда. По Дебету этого счёта отражается сокращение стоимости имущества ПИФов, а по кредиту – увеличение.
3 Отражён результат списания по субсчетам 86 счёта в виде положительного результата от реализации 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Прирост или уменьшение имущества ПИФ») 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Инвестиционные паи»)
4 Отражён результат списания по субсчетам 86 счёта в виде отрицательного результата от реализации 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Инвестиционные паи») 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Прирост или уменьшение имущества ПИФ»)
Особен-ность В бухгалтерском учёте в конце отчётного года отражается результат списания с субсчёта «Прирост или уменьшение имущества ПИФ» на субсчёт «Инвестиционные паи» 86 счёта «Целевое финансирование»
7 В бухгалтерском учёте отражена положительная курсовая разница 52 «Валютный счет» 86 «Целевое финансирование», субсчет «Курсовые разницы»
8 В бухгалтерском учёте отражена отрицательная курсовая разница 86 «Целевое финансирование», субсчет «Курсовые разницы». Читайте также статью: → «Счет 86: целевое финансирование. Пример, проводки». 52 «Валютный счет»
Особен-ность Счёт 52 «Валютный счёт» используется, когда к имуществу ПИФов относится имущество, выраженное в иностранной валюте или операции, которые привели к образованию курсовых разниц.

В бухгалтерском учёте в конце отчётного года отражается результат списания с субсчёта «Курсовые разницы» на субсчёт «Инвестиционные паи» 86 счёта «Целевое финансирование»

Особенности бухгалтерского учёта дивидендов, доходов, процентов, которые были получены по операциям с ценными бумагами

Рассмотрим учет дивидендов, доходов, процентов в таблице:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Бухгалтер начислил дивиденды по ценным бумагам (акциям или облигациям в форме доходов) 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Прирост или уменьшение имущества ПИФ»)
2 Бухгалтер отразил в учёте дивиденды, которые были перечислены по акциях (доход по облигациям) 51 «Расчётный счёт» 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт
3 Отражён результат списания дохода по дивидендам по субсчетам 86 счёта 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Прирост или уменьшение имущества ПИФ») 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Инвестиционные паи»)

Особенности бухгалтерского учёта издержек, которые были понесены паевыми инвестиционными фондами»

Порядок учета издержек приведен ниже:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
В бухгалтерском учёте отражён резерв на оплату издержек управляющей компании 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Инвестиционные паи») 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв на оплату услуг управляющей компании и иных лиц»)
2 Списана сумма начисленного резерва в счёт возмещения стоимости издержек и вознаграждения для управляющей компании (согласно Правилам ПИФ) 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв на оплату услуг управляющей компании и иных лиц») 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
3 Отражена сумма выплат по издержкам 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчётный счёт»
4 Отражено сторнирование излишне начисленных сумм по статьям затрат (необходимых для управления имуществом ПИФов) 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Инвестиционные паи») 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв на оплату услуг управляющей компании и иных лиц»)

Если фактические расходы по статьям затрат превысят сумму отчислений в резерв, то разница этого превышения будет отражена на затратах управляющей компании.

Особенности бухгалтерского учёта затрат, которые были понесены управляющей компанией

Бухучёт затрат отражают следующими проводками:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
В бухгалтерском учёте управляющей компании были начислены вознаграждения 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 90.1 «Продажи»
2 В бухгалтерском отражено получение вознаграждения 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3 Расходы, накопленные на 26 счёте «Общехозяйственные расходы» (расходы на рекламу, командировочные расходы, которые связаны с управлением ПИФа и проч.) списаны в счёт уменьшения выручки как себестоимость 90.2 «Себестоимость продаж» 26 «Общехозяйственные расходы»
4* Финансовый результат от деятельности управляющей компании списан на счёт 99 «Прибыли и убытки» 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» 99 «Прибыли и убытки».
Особенность В конце каждого месяца должен быть вычислен финансовый результат, который определяется сопоставлением оборотов по счёту 90.1 «Выручка» (кредитовый оборот) и общего дебетового оборота. После этого следует пункт 4*.

Некоторые нормативно-правовые акты (НПА), регулирующие деятельность инвестиционных фондов

Рекомендуется изучить следующие документы:

№ п.п. Номер документа Вид НПА Наименование НПА Дата вступления НПА в силу
1 ФЗ №156 Федеральный закон «Об инвестиционных фондах» 29 ноября 2001 г.
2 №633 Постановление Правительства РФ «О типовых правилах» доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом (ОПИФ)» 27 августа 2002 г.
3 №684 Постановление Правительства РФ «О типовых правилах» доверительного управления интервальным паевым инвестиционным фондом (ИПИФ)» 18 сентября 2002 г.
4 №564 Постановление Правительства РФ (в редакции от 18 апреля 2013 г.) «О типовых правилах» доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом (ЗПИФ)» 25 июля 2002 г.
5 №600 Постановление Правительства РФ «Об утверждении Типовых правил доверительного управления биржевым паевым инвестиционным фондом» 15 июля 2013 г.
6 №553-П Положение Банка РФ «О порядке ведения Банком РФ реестра ПИФов и предоставления выписок из него, о требованиях к отчёту об объединении имущества ПИФов, порядке и сроке его предоставления в Банк России» 22 сентября 2016 г.
7 №4044-У Указание Банка РФ «О требованиях к срокам приёма заявок на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паёв интервального паевого инвестиционного фонда» 16 июня 2016 г.
8 22/пс Постановление ФКЦБ РФ «О приостановлении выдачи, погашения и обмена инвестиционных паёв ПИФов» 3 июля 2002 г.

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Для чего необходимо переоценивать паи ПИФов?

Переоценка паев должна осуществляться по справедливой стоимости, это необходимо для того, чтобы точно знать, за какую сумму можно реализовать паи желающим сторонам.

Вопрос №2. Как переоценить стоимость паёв инвестиционных фондов? На какие принципы необходимо опираться в данном случае?

Для переоценки паёв по справедливой (текущей) стоимости пая существует несколько принципов:

  • Стоимость пая определяется по источникам, к которым могут быть отнесены результаты торгов на бирже ценных бумаг (так как паи многих ПИФов включены в котировальные листы);
  • Выкуп пая осуществляется с взятием определённой комиссии (это относится только к ОПИФ);
  • Информационные системы (например, «Блумберг») и прямая информация от дилеров также могут быть использованы в качестве источников определения справедливой стоимости паёв.

Проблема защиты активов бизнеса актуальна для любого бизнеса. В течении последних лет «Производственный кооператив» (ПК) активно рекламируется на налоговых семинарах как способ законной экономии на страховых взносах, что, строго говоря, не соответствует действительности. Так же говорят и о его потенциале в защите имущества, как об очередной волшебной пилюле. Действительно, производственный кооператив может стать способом повышения имущественной безопасности. Конечно, при соблюдении некоторых условий. Материал на эту тему подготовили эксперты компании TaxCOACH.

1. О кооперативе

Это такая же форма юридического лица как ООО, АО и другие мало популярные товарищества и партнерства. По своей природе — форма самозанятости граждан, которые объединяются своим трудом для достижения некоего совместного результата. Кооператив, несмотря на свое название, вовсе не обязан заниматься только производственной деятельностью. Вместо уставного капитала у него паевой фонд, минимальный размер которого законодательно не установлен. Деятельность производственных кооперативов регулируется ст.ст. 106.1-106.6 ГК РФ и отдельным Законом.

Члены кооператива работают в кооперативе, не заключая с ним трудовые договоры. При этом дополнительно можно взять и наемных работников, однако их количество должно быть не более 30% от численности членов. Члены кооператива не учитываются при подсчете среднесписочной численности работников, что позволяет такой организации применять УСН даже в том случае, когда количество пайщиков превышает 100 человек.

Нюанс: Все члены кооператива отражаются в ЕГРЮЛ. При каждом случае изменения состава пайщиков Председатель кооператива должен внести изменения в ЕГРЮЛ, что само по себе занимает время.

2. О членстве

В кооперативе должно быть минимум 5 членов в возрасте не менее 16 лет. Могут участвовать и юридические лица, но это должно быть прямо предусмотрено в уставе.

Нюанс: первая очевидная сложность в использовании кооператива — где набрать пять членов? Особенно, если мы хотим использовать его в качестве хранителя активов. Нечасто в бизнесе 5 и более партнеров. Следовательно, возможностей для использования ПК уже меньше. Конечно, можно включить доверенных лиц (друзей, детей, иных родственников), однако в таком варианте это гарантированная бомба замедленного действия. Почему? Запасаемся терпением и продолжаем читать.

3. О паевом фонде и паевых взносах

У кооператива есть Паевой фонд. Его размер и размер паевого взноса учредители определяют в уставе. Паевым взносом могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права и иные объекты гражданских прав. Оценка паевого взноса до 25 тыс. руб. проводится при образовании кооператива по взаимной договоренности учредителей. Выше 25 тыс. руб. — независимым оценщиком.

Нюанс: следуя букве закона, можно предположить, что у всех членов кооператива может быть одинаковый размер пая, максимум в паевом фонде им может принадлежать несколько паев, кратных установленной в уставе величине. На практике все намного гибче, и размеры вкладов в паевой фонд конкретных учредителей можно установить разные. Как учредители договорятся. Любые вклады в паевой фонд освобождаются от налогов у получающей стороны (то есть самого кооператива) на основании льготы п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Еще один нюанс: независимо от размера принадлежащего пая, у пайщика один голос на общем собрании членов. Это принципиальное отличие от ООО, где голоса пропорциональны долям в уставном капитале.

Когда это может пригодиться? Например, для обеспечения владельческого контроля. Независимо от размера вкладов «инвесторов» (предположим их два), у инициаторов некоего проекта (предположим, их трое) будет по одному голосу, то есть большинство. При этом размер долей в паевом фонде инвесторов пропорционален их вкладу. И финансово, и управленчески все справедливо.

Несправедливость и риск проявляется при участии в ПК доверенных с лиц. Даже самый маленький пай дает 1 голос. А если таких дополнительных пайщиков несколько, возникают существенные управленческие риски, минимизировать которые достаточно сложно. В кооперативе между пайщиками нельзя заключить корпоративный договор, способный обеспечить владельческий контроль, как в ООО, обязывая к единообразному голосованию.

4. О дополнительных взносах в имущество кооператива

Если со вкладами в паевой фонд все ясно, то с дополнительными вкладами в имущество без увеличения уставного капитала (паевого фонда), которые возможны в привычных ООО и АО, не все просто. Напомним, помимо влекущего пропорциональное увеличение уставного капитала вклада в него, участник общества может безвозмездно осуществить взнос в имущество Общества, который у получателя так же освобождается от налогообложения при соблюдении ряда условий (п.п.3.7 и п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это отличные инструменты для безналогового финансирования в группе компаний.

В отношении же кооператива два НО!

Первое «Но!»: вклады в имущество по п.п. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ на кооперативы не распространяются. Налоговым кодексом эта льгота предусмотрена только для обществ и товариществ.

📌 Реклама Отключить

Второе «Но!» в том, что кристальной ясности в возможности передачи имущества без налоговых последствий по п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ нет. Толкуя Письмо от 25 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/694, касающегося схожим образом сформулированной нормы п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ, полагаем, что безналоговые вклады по этой льготе возможны. Однако следует помнить о том, что доля участия в ПК передающей или получающей стороны должна быть более 50% и имущество (кроме денег) в течение года не может никому передаваться.

Вывод по пункту: отсутствие льгот для более свободного рефинансирования денежных потоков в группе компаний опять существенно ограничивает использование ПК в роли Хранителя активов. Финансирование в виде вкладов в паевой фонд не всегда является приемлемым вариантом. Большой размер паевого фонда может излишне демонстрировать благосостояние компании.

5. О неделимом фонде и защите кооператива от личных кредиторов пайщика

Имущество, принадлежащее кооперативу, по решению его участников, можно передать в Неделимый фонд кооператива, плюсы которого:

  • На имущество, составляющее неделимый фонд, нельзя обратить взыскание по личным долгам участников (п. 1 ст. 11 Закона);
  • Имущество, составляющее неделимый фонд кооператива, не включается в паи членов кооператива (там же);
  • Взыскание по личным долгам члена кооператива не может быть обращено на неделимый фонд кооператива (ст. 13 Закона);
  • Пай состоит из паевого взноса члена кооператива и соответствующей части чистых активов кооператива (за исключением неделимого фонда) (ст. 9 Закона);
  • Взыскание по долгам члена кооператива не может быть обращено на неделимые фонды кооператива п.5 ст.106.5 ГК РФ и п. 3 ст. 74 ФЗ «Об исполнительном производстве».

Иными словами, производственный кооператив позволяет обособить свое имущество таким образом, что на него не может быть обращено взыскание по долгам его членов. И эта возможность прямо установлена законом.

Данный вывод подтверждается и многочисленной судебной практикой.

Возможность образования неделимого фонда кооператива и цели, в связи с которыми он образуется, необходимо предусмотреть в Уставе.

При этом должно быть принято отдельное решение о том, какое конкретное имущество кооператива составляет его неделимый фонд. И это решение должно найти свое отражение в бух.учете.

Создание неделимого фонда в производственном кооперативе практически не урегулировано законодателем. Все вопросы, связанные с его формированием, размером, перечнем входящего в него имущества, относятся к исключительной компетенции общего собрания. По общему правилу решение о создании и составе неделимого фонда принимается всеми членами кооператива единогласно. В уставе можно предусмотреть иное. При этом перечень активов, которые могут составлять неделимый фонд, ничем не установлен (деньги, здания, сооружения, основные средства производства, оборудование, транспорт, доли в компаниях и т.д.).

📌 Реклама Отключить

Одной из задач фонда, по сути, является обеспечение стабильности кооператива. Если пайщик вышел из кооператива, либо его исключили — имущественные интересы ПК будут обеспечены.

Неделимый фонд кооператива может быть распределен между членами кооператива только в случае его ликвидации, поскольку имущество кооператива, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, подлежит распределению между его членами.

В этом смысле плюсы ПК в сравнении с ООО понятны. «Складываем» все значимые активы в Производственный кооператив, принимаем решение о создании Неделимого фонда, и, в случае возникновения личных претензий к собственнику/пайщику, дотянуться до имущества кооператива будет затруднительно. Для сравнения: при обращении взыскания на долю в ООО кредиторы получат стоимость доли собственника с учетом рыночной стоимости имущества. Кредиторам члена ПК выплатят действительную стоимость пая без учета неделимого фонда.

«Взыскание по долгам члена производственного кооператива (артели) не может быть обращено на неделимые фонды производственного кооператива (артели)».п. 3 ст. 74 Федеральный закон от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»

Этим же инструментом можно ограничить вхождение в бизнес нежелательных наследников партнеров, обеспечив выплату им только стоимости пая, без учета имущества, составляющего неделимый фонд.

В этом же кроется и дьявол. При наличии неделимого фонда у наследников нет способа потребовать выплаты им справедливой компенсации стоимости активов, а во вхождении в состав пайщиков им можно отказать.

Нюанс: по своим предпринимательским долгам кооператив, как организация, отвечает сам своим имуществом, в том числе составляющим неделимый фонд. Таким образом, использование ПК как операционной компании, вступающей в коммерческие отношения с поставщиками или покупателями, — табу, которое на корню способно убить главную идею — защитить имущество.

И еще нюанс: если вы сегодня получили иск от кредитора, а завтра создаете Производственный кооператив, передавая ему все активы, то подобную сделку с высокой долей вероятности признают недействительной. Так как никакой деловой цели у подобных мероприятий нет, кроме как причинить ущерб кредитору, сокрыв имущество от обращения на него взысканий.

Слишком много «Но!» для повсеместного использования этой формы.

4 условия, при соблюдении которых производственный кооператив может обеспечить имущественную безопасность вашего бизнеса

1. Минимальное количество членов.

Их минимум пять. Таким образом, вам требуется пять собственников бизнеса, чьи права на имущество можно зафиксировать через доли в ПК.

2. Семейный бизнес.

Вопрос распоряжения имуществом, составляющим неделимый фонд, относится к компетенции общего собрания членов. Учитывая, что у каждого пайщика один голос (независимо от размера его пая) для учета мнения всех скорее всего будет закреплено, что решения принимаются ими только единогласно. Таким образом, определив имущество в неделимый фонд, возможна ситуация, при которой забрать его оттуда, если один из пайщиков захочет выйти, без согласия всех остальных, будет невозможно.

Кроме того, в кооперативе нет возможности заключить корпоративный договор. А это на сегодняшний день один из лучших инструментов в регулировании отношений между собственниками бизнеса, возможность заключения которого установлена только для обществ.

Более того, это должен быть не просто семейный бизнес. Члены семьи должны не иметь явных конфликтов между собой, а решения приниматься без саботажа. Причина — порядок проведения собраний. Несмотря на достаточное количество положений Закона, позволяющих членам кооператива самостоятельно устанавливать для себя «правила игры», при внимательном прочтении нормативного акта можно с удивлением обнаружить, что в кооперативе не так то просто и легко провести общие собрания членов. И возможности изменить порядок Законом не предусмотрено.

3. Активная фаза накопления имущества завершена, инвестиционные программы закрыты.

В кооперативе нет возможности осуществлять вклады в его имущество аналогично ООО/АО. Мы считаем это одним из важнейших ограничителей для ПК, поскольку вопрос безналогового реинвестирования крайне важен практически для любого бизнеса. А заработанная прибыль, как правило, и инвестируется на приобретение активов.

4. Совершеннолетние наследники.

Относительно кооператива не предусмотрено гарантий прав несовершеннолетних наследников. Так как членами кооператива могут стать только граждане с 16 лет, возникает закономерный вопрос: в случае смерти одного из членов кооператива с имуществом, как обеспечить его, например, тринадцатилетнему сыну права на это имущество. В члены кооператива его нельзя принять, следовательно, ему нужно выплатить действительную стоимость пая его отца, которая (вспоминаем!) рассчитывается без учета имущества неделимого фонда. Вопрос открыт…

В качестве вывода

Производственный кооператив, безусловно, отличный инструмент для решения важного ряда задач бизнеса и его собственников, лечения и профилактики их бизнес-недугов. Однако, как у любого лекарства, у него имеется ряд противопоказаний и перечень случаев применения «с осторожностью».

Названных выше условий более чем достаточно для понимания необходимости принятия взвешенного решения в части использования производственного кооператива для хранения активов.

Один только вопрос, что за такое трудовое участие внесут собственники в качестве своего пая, может поставить вас в тупик. Иными словами, пилюля мощная, но не волшебная и «отпускается только по рецепту врача».

📌 Реклама Отключить

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *