0

П 21 ст 255

Бухгалтерия для малого и среднего бизнеса

В 1С Бухгалтерии 8.2. в аналитике к счету 70 нет видов начислений (типа Оклад, Отпускные, Больничный), а есть только параметр «Вид начислений оплаты труда по статье 255 НК». Это подпункты статьи 255 Налогового Кодекса, в которых как раз и описаны виды оплаты труда. Мне всегда хотелось иметь перед глазами наглядный справочник, а не выбирать между п.п.1 статьи 255 НК РФ, п.п. 2 статьи НК РФ и т.д. Что и пытаюсь сделать в этой записи.
Итак:

Статья 255. НК РФ. Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
П.п. 1 статьи 255 НК РФ = суммы, начисленные по тарифам, окладам, сдельно
П.п. 2 статьи 255 НК РФ = премии за производственные результаты, надбавки
П.п. 3 статьи 255 НК РФ = надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни
П.п. 4 статьи 255 НК РФ = стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
П.п. 5 статьи 255 НК РФ = расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых работникам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном пользовании работников, а также форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;
П.п. 6 статьи 255 НК РФ = сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей
П.п. 7 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, проезд к месту отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
П.п. 8 статьи 255 НК РФ = денежные компенсации за неиспользованный отпуск
П.п. 9 статьи 255 НК РФ = начисления работникам, в связи с реорганизацией или ликвидацией предприятия, сокращением штата
П.п. 10 статьи 255 НК РФ = единовременные вознаграждения за выслугу лет
П.п. 11 статьи 255 НК РФ = надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
П.п. 12 статьи 255 НК РФ = надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

П.п. 12.1 статьи 255 НК РФ = стоимость проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия
П.п. 13 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
П.п. 14 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы
П.п. 15 статьи 255 НК РФ = утратил силу с 1 января 2010 года
П.п. 16 статьи 255 НК РФ = суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования
П.п. 17 статьи 255 НК РФ = суммы, начисленные при выполнении работ вахтовым методом
П.п. 18 статьи 255 НК РФ = суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
П.п. 19 статьи 255 НК РФ = начисления по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
П.п. 20 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха
П.п. 21 статьи 255 НК РФ = расходы по договорам ГПХ, за исключением договоров с ИП
П.п. 22 статьи 255 НК РФ = начисления военнослужащим, пожарным и т.п
П.п. 23 статьи 255 НК РФ = доплаты инвалидам
П.п. 24 статьи 255 НК РФ = расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков или за выслугу лет
П.п. 24.1 статьи 255 НК РФ = расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
П.п. 25 статьи 255 НК РФ = другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором

Дивиденды и статья 255 НК РФ: какой пункт выбрать при выплате

Доброго дня моим подписчикам и всем, кто со мной впервые!

Предлагаю изучить сегодня положения Налогового кодекса, связанные с видами оплаты труда. И, в частности, дивидендов: какой пункт статью 255 НК РФ касается этих выплат.

Коротко о статье 255 Налогового кодекса РФ

Раздел определяет, что к расходам на оплату труда относятся любые виды начислений работникам, перечисляемые в кодексе:

  • оклад, сдельная оплата;
  • премия;
  • доплата, надбавка;
  • компенсация и другие.

Все эти затраты учитываются при налогообложении прибыли.

К какому пункту статьи 255 НК РФ относятся дивиденды

Цель любой коммерческой организации – получение прибыли. Дивиденды – часть дохода, которую делят между собой учредители.

Порядок раздела устанавливается отдельными пунктами Устава предприятия, иными словами – теми же собственниками.

Вид начисления дивидендов по ст. 255 какой пункт

Итак, статья 255 НК Российской Федерации… не содержит такого пункта! Все очень просто: к заработной плате работников они просто не относятся, так как касаются исключительно собственников. Но если сотрудник одновременно – учредитель, то поучаствовать в разделе прибыли он сможет.

Пункт 1 статьи 270 НК РФ включает такие выплаты в состав расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов

Любая бухгалтерская операция сопровождается проводкой. Раздел положительного финансового результата и выдача средств собственникам – не исключение.

Начисление дивидендов в 1С Бухгалтерии 8

Программа 1С предоставляет возможность начислить денежную выгоду собственникам автоматически или вручную. Для автоматического формирования проводок используются функциональные блоки «Операции» или «Зарплата и кадры».

Начисление также допускается через «Операции, введенные вручную». В обоих случаях указывается период, по итогам которого производится раздел, и данные физического лица-получателя.

Как отразить в учете начисление и выплату дивидендов

Рассмотрим пример: собственнику (гражданину РФ) полагаются доля в сумме 1 миллион рублей.

По итогам начисления и выдачи средств в бухучете появятся следующие проводки:

Дебет счета Кредит счета Сумма, рублей
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 75 «Расчеты с учредителями» 1 000 000 Отражение суммы, полагающейся учредителю
75 «Расчеты с учредителями» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 130 000 Отражение НДФЛ к уплате (13% для гражданина РФ)
51 «Расчетные счета» 870 000 Выплата собственнику через банк
68 «Расчеты по налогам и сборам» 130 000 Уплата подоходного налога

Особого внимания требует НДФЛ при формировании операции: его ставку необходимо указывать в соответствии с пунктами НК РФ в зависимости от того, является ли резидентом получатель средств или нет.

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 %

Как вы уже поняли, НДФЛ по ставке 13 % уплачивают резиденты – граждане РФ.

Рассчитанная сумма умножается на 13 % – получается сумма подоходного налога, которую организация удержит и перечислит в бюджет.

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 15 %

Ставка 15 % относится к иностранным лицам. А считается подоходный аналогично: полагающаяся сумма умножается на 15 %.

В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ

Согласно пункту 6 статьи 226 НК России, налоговый агент обязан удержать и перечислить обязательный платеж не позднее дня, следующего за датой выплаты дохода. Если средства выданы или списаны со счета сегодня, то уже завтра должен быть уплачен налог.

Надеюсь, моя информация помогла вам разобраться с местом дивидендов среди норм НК РФ. Приглашаю ознакомиться с новыми темами, всегда готов поделиться всем самым интересным!

Налогообложение НДФЛ заработной платы

Налогообложение НДФЛ заработной платы

Организации ежемесячно сталкиваются с необходимостью начисления заработной платы работникам. При этом по общему правилу заработная плата работников подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Вот об этом и пойдет речь в нашей статье.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) заработной платой (оплатой труда работника) признается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Помимо этого заработной платой признаются компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе, за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работнику устанавливается в соответствии с трудовым договором и с действующей у данного работодателя системой оплаты труда (статья 135 ТК РФ).

Система оплаты труда включает в себя: размеры тарифных ставок, оклады (должностные оклады), доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования.

Разработанная система оплаты труда устанавливается коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (статья 135 ТК РФ).

Локальные нормативные акты принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Напомним также, что разработанные и утвержденные организацией условия оплаты труда не могут быть хуже тех условий, которые установил ТК РФ. Иными словами, условия оплаты труда должны быть основаны на тех гарантиях, которые предусматривает для работника ТК РФ и иные акты, содержащие нормы трудового права.

Выплата заработной платы согласно статье 131 ТК РФ производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

Заработная плата может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (статья 131 ТК РФ, письма Минфина России от 6 сентября 2013 года № 03-03-06/2/36774, от 5 ноября 2009 года № 03-03-05/200).

В качестве примеров выплаты заработной платы в неденежной форме можно привести случаи, когда работодатель выдает часть зарплаты готовой продукцией, оплачивает проживание работника, стоимость коммунальных услуг и так далее.

Заработная плата в соответствии со статьей 136 ТК РФ выплачивается работнику в месте выполнения им работы, либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, 2 раза в месяц.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Следовательно, заработная плата является доходом физического лица. Соответственно при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) учитывается заработная плата, как в денежной, так и в неденежной форме (пункт 1 статьи 210 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 17 октября 2006 года № 86/06). При этом оплата труда облагается НДФЛ независимо от ее размера (письмо УФНС России по городу Москве от 24 сентября 2009 года № 20-14/3/099660@).

Исходя из пункта 3 статьи 226 НК РФ, исчисление сумм НДФЛ с заработной платы производится в последний день месяца, за который налогоплательщику эта заработная плата была начислена. Как отмечает Минфин России в письме от 10 апреля 2015 года № 03-04-06/20406, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Из изложенного следует, что если заработная плата выплачивается организацией, к примеру, 5 и 20 числа каждого месяца, то при ее выплате 5 числа текущего месяца за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и в зависимости от способа расчетов с работниками перечислить его в бюджет либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщиков, а именно 5 числа. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 апреля 2015 года № 03-04-06/20406, от 10 июля 2014 года № 03-04-06/33737.

Отметим, что в таком же порядке осуществляется исчисление суммы НДФЛ с заработной платы, выданной в натуральной форме. Что касается удержания налога и перечисления его в бюджет, то здесь необходимо сказать, что удержать НДФЛ с заработной платы в натуральной форме невозможно. Поэтому такое удержание производится из любых денежных выплат, осуществляемых в пользу работника (пункт 4 статьи 226 НК РФ). Перечисление НДФЛ, исчисленного с заработной платы в натуральной форме, производится не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (абзац 2 пункта 6 статьи 226 НК РФ).

Следует сказать, что перед исчислением сумм НДФЛ с заработной платы работника необходимо определить его налоговый статус. Это связано с тем, что лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают НДФЛ по ставке 13 процентов (пункт 1 статьи 224 НК РФ). Доход в виде заработной платы резидента для целей налогообложения можно уменьшить на полагающиеся работнику вычеты (пункт 3 статьи 210 НК РФ, подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ).

Для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов (пункт 3 статьи 224 НК РФ). Согласно пункту 4 статьи 210 НК РФ предоставление налоговых вычетов нерезидентам действующим законодательством не предусмотрено.

Обратите внимание!

В ряде случаев к доходам от осуществления трудовой деятельности физических лиц – нерезидентов Российской Федерации применяется ставка 13%. Это касается доходов, получаемых (пункт 3 статьи 224 НК РФ):

l от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ;

l от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

l от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию;

l от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;

l от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 19 февраля 1993 года № 4528-1 «О беженцах».

По налоговой ставке 13% с 1 января 2015 года также облагаются доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, причем по этой ставке доходы облагаются, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации. На это указывают статья 73 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в городе Астане 29 мая 2014 года, письмо ФНС России от 3 февраля 2015 года № БС-4-11/1561 «О налогообложении доходов физических лиц».

Если работник является резидентом Российской Федерации, то его доход для исчисления с него НДФЛ определяется нарастающим итогом с начала года (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

В сумму дохода, в частности, включается оплата труда, начисленная за данный период (подпункт 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ, пункты 2, 3 статьи 226 НК РФ).

Обратите внимание, что выплаты в виде премии включаются в доход того месяца, в котором они фактически произведены. Такой вывод следует из письма ФНС России от 7 апреля 2015 года № БС-4-11/5756@ «Об уплате налога на доходы физических лиц» и подтверждает постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2006 года по делу № А56-59032/2005.

Как вытекает из абзаца 2 пункта 3 статьи 226 НК РФ, для доходов нерезидентов сумма дохода нарастающим итогом не определяется. Для их налогообложения отдельно берется начисленная сумма дохода.

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ заработная плата, начисленная работнику (как налоговому резиденту Российской Федерации, так и нерезиденту Российской Федерации), выплачивается ему за минусом исчисленного с заработной платы налога на доходы физических лиц.

Заработная плата работника является для организации расходом по обычным видам деятельности (пункт 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, учет расчетов с работниками по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумму начисленной заработной платы работника следует отражать по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие счета) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержание НДФЛ из заработной платы работника отражается записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Пример

Работнику организации С.А. Маляеву, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, в январе месяце была начислена заработная плата – 25 000 рублей. Сумма НДФЛ составила 3 250 рублей (25 000 рублей х 13%). Трудовым договором предусмотрено, что заработная плата выплачивается 2 раза в месяц: аванс в размере 30% установленного оклада – 20 числа текущего месяца, заработная плата – 5 числа следующего месяца.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

В январе:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса»

– 7 500 рублей – выплачена сумма аванса за январь;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– 25 000 рублей – начислена заработная плата за январь.

В феврале:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса»

– 14 250 рублей – выплачена сумма заработной платы за январь;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 3 250 рублей – удержан НДФЛ с суммы выплаченной заработной платы;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»

– 3 250 рублей – перечислен в бюджет НДФЛ с расчетного счета организации.

В обязанности налогового агента по НДФЛ входит ведение учета доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов.

Причем вести указанный учет налоговый агент обязан отдельно по каждому физическому лицу в регистрах налогового учета, разрабатываемых им самостоятельно.

При этом форма регистра может быть любая, главное, чтобы в них имелась вся необходимая информация, ведь на основании этих данных налоговый агент будет заполнять справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

В соответствии со статьей 230 НК РФ в указанных налоговых регистрах по НДФЛ помимо сведений, позволяющих идентифицировать налогоплательщика, в обязательном порядке должны содержаться следующие данные:

– вид выплачиваемых налогоплательщику доходов;

– вид предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

– суммы дохода и даты их выплаты;

– статус налогоплательщика;

– даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации;

– реквизиты соответствующего платежного документа.

Кстати, за основу такого регистра налоговый агент может взять соответствующие разделы недействующей сегодня налоговой карточки 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31 октября 2003 года № БГ-3-04/583, и доработать ее в соответствии с нормами действующего законодательства.

Заметим, что такие разъяснения в отсутствие официальной формы налогового регистра давал и сам Минфин России в письмах от 20 июля 2010 года № 03-04-06/6-155, от 21 января 2010 года № 03-04-08/4-6.

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *