0

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета

Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

Каждая хозяйственная операция, совершаемая организацией, должна быть задокументирована и отражена на счетах бухгалтерского учета путем двойной записи. При этом в бухгалтерском балансе происходят соответствующие изменения, которые можно сгруппировать в зависимости от их влияния на равенство активов и пассивов.

Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, при этом суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут изменяться. Это объясняется тем, что каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса, при этом они могут находиться в активе или пассиве либо одновременно и в активе, и в пассиве.

В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делятся на четыре типа:

Первый тип. Хозяйственные операции приводят к перегруппировке статей актива баланса — состава имущества, а пассив не изменяется (т. е. изменения затрагивают только актив баланса, при этом валюта баланса сохраняется):

Пример:

Сальдо начальное:

Дт 10 «Материалы» — 100000 (актив)

Дт 20 «Основное производство» — 20000 (актив)

Итого по Дт 120000 (актив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 120000 (пассив)

Операции:

Отпущены материалы со склада в сумме 70000 рублей в основное производство. Дт20 «Основное производство»/Кт 10 «Материалы»

Сальдо конечное:

Дт 10 «Материалы» — 30000 (актив)

Дт 20 «Основное производство» — 90000 (актив)

Итого по Дт 120000 (актив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 120000 (пассив)

Второй тип. Хозяйственные операции приводят к перегруппировке статей пассива баланса, а актив не изменяется (т. е. изменения происходят только в пассиве баланса, при этом валюта баланса остается неизменной):

Пример:

Сальдо начальное:

Дт 51 «Расчетный счет» — 210000 (актив)

Кт 82 «Резервный капитал» — 10000 (пассив)

Кт 84 «Нераспределенная прибыль» — 190000 (пассив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 10000 (пассив)

Итого Кт 210000 (пассив)

Операции:

Часть нераспределенной прибыли, на основании прокола собрания учредителей, направлена на увеличение резервного капитала в размере 120000 рублей.

Дт 84 «Нераспределенная прибыль»/Кг 82 «Резервный капитал»

Сальдо конечное:

Дт 51 «Расчетный счет» — 210000 (актив)

Кт 84 «Нераспределенная прибыль» — 70000 (пассив)

Кт82 «Резервный капитал» — 130000 (пассив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 10000 (пассив)

Итого Кт 210000 (пассив)

Третий тип. Статьи актива и пассива увеличиваются на одну и ту же сумму, при этом итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется (т. е. изменения происходят и в активе и в пассиве баланса на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса увеличивается):

Пример:

Сальдо начальное:

Дт 10 «Материалы» — 110000 (актив)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100000 (пассив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 10000 (пассив)

Итого Кт 110000 (пассив)

Операция:

Получены от поставщиков материалы и оприходованы на склад предприятия на сумму 60000 рублей.

Дт 10 «Материалы»/Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сальдо конечное:

Дт 10 «Материалы» — 170000 (актив)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 160000 (пассив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 10000 (пассив)

Итого Кт 170000 (пассив)

Четвертый тип. Изменения происходят в активе и пассиве в сторону уменьшения на одну и ту же сумму при равенстве валюты баланса: Пример:

Сальдо начальное:

Дт 50 «Касса» — 140000 (актив)

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 130000 (пассив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 10000 (пассив)

Итого Кт 140000 (пассив)

Операция:

Выплачена из кассы заработная плата сотрудникам предприятия в сумме 130000 рублей.

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»/Кт 50 «Касса»

Сальдо конечное:

Кт 50 «Касса» — 100000 (актив)

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 0 (пассив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 10000 (пассив)

Таким образом, любая хозяйственная операция, отражается на счетах способом двойной записи, и при этом одновременно сохраняется равенство дебетовых и кредитовых оборотов на счетах и равенство актива и пассива баланса.

Группировка хозяйственных операций на счетах по экономически однородным признакам называется систематической записью, регистрация операций в порядке их совершения — хронологической записью.

При введении данных первичных документов в соответствующие разделы программного обеспечения автоматически происходит и хронологическое, и систематическое отражение операций, на основании которых формируются регистры учета.

Регистры бухгалтерского учета — учетные документы, в которых происходит обобщение данных первичного учета. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

  • 1) наименование регистра;
  • 2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;
  • 3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
  • 4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
  • 5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
  • 6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
  • 7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись вручную или при помощи программного обеспечения. Они могут быть в виде карточек, книг, ведомостей, журналов.

Исправление ошибок в учетных записях может осуществляться следующими способами:

  • — корректурный способ: зачеркивается неправильная запись, пишется правильная и заверяется подписью ответственного лица;
  • — способ дополнительных проводок: если сумму операции необходимо увеличить, делается такая же дополнительная проводка на дополнительную разницу;
  • — способ обратных проводок: если по экономическому содержанию операции допускается составление обратной проводки, то на неправильную проводку делается обратная, а затем пишется правильная;
  • — способ «красное сторно»: если по экономическому содержанию операции не допускается составление обратной проводки, то неправильная проводка вычитается (записывается в скобках или красным цветом), а затем делается правильная.

Обобщающим учетным регистром является оборотно-сальдовая ведомость. Она составляется за отчетный период по аналитическим и синтетическим счетам. В оборотно-сальдовой ведомости имеются три пары столбцов, в которых отражаются сальдо, и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета на предприятии должно быть три пары равных итогов по синтетическим счетам: сальдо начальное, сальдо конечное и обороты за отчетный период по дебету и кредиту должны совпадать.

Примеры составления оборотно-сальдовых ведомостей по счетам приведены в табл. 1.6 и 1.7.

Пример:

Остатки по счетам на начало периода:

  • 01 «Основные средства» — 1 2000000;
  • 10 «Материалы» — 149000;
  • 20 «Основное производство» — 40000;
  • 50 «Касса» — 1 000;
  • 51 «Расчетные счета» — 137000;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 49000;
  • 80 «Уставный капитал» — 200000;
  • 84 «Нераспределенная прибыль» — 1 278000.

Хозяйственные операции за месяц:

  • 1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы — 60000;
  • 2. Перечислено с расчетного счета поставщика в погашение задолженности — 94000;
  • 3. Отпущены со склада в производство материалы — 131 250;
  • 4. Акцептован счет поставщика за поступившие материалы, принятые на склад — 29500.

Таблица 1.6

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за_20 г.

Наименование и номер счета

Сальдо начальное, руб. (Сн)

Обороты за период, руб.

Сальдо конечное, руб. (Ск)

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

01 «Основные средства»

1 200000

10 «Материалы»

20 «Основное производство»

50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Окончание табл. 1.6

Наименование и номер счета

Сальдо начальное, руб. (Сн)

Обороты за период, руб.

Сальдо конечное, руб. (Ск)

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

80 «Уставный капитал»

84 «Нераспределенная прибыль»

1 278000

Итого:

Оборотно-сальдовые ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому синтетическому счету учета, по которым ведется аналитический учет. Но следует иметь в виду, что такая ведомость не будет содержать три пары одинаковых итогов, потому что она показывает не взаимосвязь между операциями, а раскрывает движение по определенному синтетическому счету.

Пример:

Остатки по счетам аналитического учета к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на начало периода:

ООО «Чермет» — 19000;

ООО «Металлик» — 30000.

Хозяйственные операции за месяц:

  • 1. Принят к оплате счет ООО «Чермет» за поступившие материалы — 70000;
  • 2. Перечислено с расчетного счета поставщика в погашение задолженности — 94000, вт.ч.:
    • — ООО «Чермет» — 64000;
    • — ООО «Металлик» — 30000.
  • 3. Принят к оплате счет ООО «Металлик» за поступившие материалы — 15000;
  • 4. Акцептован счет ООО «Цветмет» за поступившие материалы, принятые на склад, — 4500.

Таблица 1.7

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за_20_года

Наименование

счетов

Сальдо начальное, руб. (Сн)

Обороты за период, руб.

Сальдо конечное, РУб. (Ск)

Дт

Кт

Дт

Дт

Кт

Дт

ООО «Чермет»

ООО «Металлик»

ООО «Цветмет»

Итого:

Далее на основании оборотно-сальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс: сальдо по дебету переносится в соответствующие разделы актива, сальдо по кредиту — в пассив. Исключение составляют следующие статьи баланса: основные средства и нематериальные активы (в оборотной ведомости отражаются отдельными суммами: первоначальная стоимость по дебету 01 счета, а амортизация по кредиту 02 счета; в балансе указывается их остаточная стоимость: первоначальная стоимость минус амортизация).

Убытки, отражаемые в оборотной ведомости по дебету, в балансе указываются в пассиве со знаком минус (как отрицательная прибыль).

На основании данного примера баланс будет содержать следующие показатели (табл. 1.8):

Пример составления баланса на основании оборотно-сальдовой ведомости

Таблица 1.8

Раздел

Группа статей

Сумма на конец отчетного периода, руб.

Сумма на начало отчетного периода, руб.

Данные из оборотносальдовой ведомости, руб.

Актив

Внеоборотные активы

Основные средства

Дт 01 счета (Основные средства) — Кт 02 счета (Амортизация)

Оборотные

активы

Запасы

Дт 10 счета+ Дт 20 счета (незавершенное производство)

Дебиторская задолженность

Дт 62 счета (расчеты с покупателями)

Денежные средства

Дт 50 (касса) + Дт 51 счета (расчетный счет)

Итого актив:

1 522500

Пассив

Капитал и резервы

Уставный капитал

Кт счета 80 (уставный капитал)

Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток вычитается)

1 278000

Дт счета 84 (убыток)

Окончание табл. 1.2

Раздел

Группа статей

Сумма на конец отчетного периода, руб.

Сумма на начало отчетного периода, руб.

Данные из оборотносальдовой ведомости, руб.

Долгосрочные

обязательства

Заемные средства

Кг счета 67 (долгосрочные кредиты)

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

Кт 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками) + Кт счета 68 (налоги) + Кт счета 69 (социальные фонды)

+ Кт счета 70 (заработная плата)

Итого пассив:

1 522500

Контрольные вопросы по теме 1

  • 1. Каким образом осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации?
  • 2. Основные задачи и принципы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
  • 3. Назначение и структура бухгалтерского баланса.
  • 4. Понятие и классификация счетов бухгалтерского учета.
  • 5. Взаимосвязь плана счетов и статей бухгалтерского баланса.
  • 6. Двойная запись и ее влияние на показатели бухгалтерского баланса, понятие корреспонденции счетов.
  • 7. Последовательность отражения хозяйственных операций на счетах и в регистрах бухгалтерского учета.

Понятие процесса реализации, его учет. Отражение на счетах бухгалтерского учета

В условиях формирования рыночной социально-ориентированной экономики в Республике Беларусь и ее интеграции в европейские и международные экономические сообщества, необходимости расширения внешнеэкономических связей и привлечения зарубежных инвесторов, значительно возросла ответственность каждого предприятия в достоверности отражения в учете показателей реализации продукции, оказывающих непосредственное влияние на формирование объективного финансового результата деятельности субъекта хозяйствования.

Практически все экономисты рассматривают процесс реализации в качестве одного из объектов бухгалтерского учета. Мы также считаем, что экономическое содержание понятия «реализация» как объекта бухгалтерского учета целесообразнее определять как хозяйственный процесс.

Следует отметить, что в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету нет конкретного определения понятия «реализация», его косвенно можно вывести из Инструкции по применению типового плана счетов. Вышеназванный документ выделяет две отличительные черты, присущие процессу реализации: во-первых, это деятельность, направленная на получение дохода, а во-вторых, она ограничена рамками уставной (основной) деятельности организации.

Налоговое законодательство дает четкое и однозначное определение реализации продукции (товаров, работ, услуг), которое практически полностью отрицает сущность рассматриваемой категории, раскрываемую Инструкцией по применению типового плана счетов, поскольку, применительно к той же экономической категории выделяет абсолютно противоположные черты. Так, если Инструкция по применению типового плана счетов ограничивает понятие «реализации» рамками уставной деятельности организации, то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ, услуг для целей налогового учета достаточно самого факта ее совершения вне связи с видами деятельности, отраженными в уставе организации. В отношении направленности фактов хозяйственной деятельности, связанных с процессом реализации, на получение дохода, как это устанавливает инструкция по применению типового плана счетов. Налоговый кодекс подразумевает под определением указанного понятия деятельность, осуществляемую не только на возмездной, но и на безвозмездной основе, в том числе и использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Использование российского подхода, направленного на замену в практике отечественного бухгалтерского учета термина «реализация» термином «продажа», на взгляд автора является неприемлемым, поскольку, мы, разделяя точку зрения юриста А.Науменко, также считаем, что «…нормы финансового права должны быть, безусловно, согласованы с основными положениями такой стержневой отрасли, как гражданское право. Диалектическое единство этих двух основополагающих отраслей права и должно позволить создать объективно приемлемую юридическую основу теории бухучета и отчетности, не допускающую возникновения даже незначительных коллизий в право применении любых нормативных актов».

Понятие «реализация», согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь, не равно «продаже», а является с одной стороны — более широким. Во-первых, может быть применено не только по отношению к имуществу (вещи, товару), но и к работам, услугам.

А во-вторых, осуществлено путем исполнения различного рода обязательств, возникающих в результате выполнения, как договоров купли-продажи, так и мены, аренды, подряда, перевозки и т.д. С другой стороны, поскольку применительно к бухгалтерскому учету понятие «реализации» предполагает выполнение видов деятельности, оговоренных в уставе организации, то не все отношения, возникающие в результате выполнения договоров купли — продажи (с точки зрения продавца) включаются в анализируемое понятие, а только продажа продукции собственного производства и товаров. Продажа остальных материальных ценностей реализацией являться не будет.

При этом, определение «реализации», данное Налоговым кодексом Республики Беларусь также не соответствует гражданскому законодательству.

Опираясь на все вышесказанное, нами предлагается следующие определение реализации, как объекта бухгалтерского учета:

Реализация — это хозяйственный процесс, характеризующий конечную стадию уставной деятельности организации, выступающий в виде добровольного безусловного возмездного отчуждения продукции, товаров, а также результатов выполненных работ, оказание услуг, представляющий собой совокупность хозяйственных операций по отражению доходов и расходов, возникающих в этой связи, и выявлению финансового результата.

Реализация может быть осуществлена путем заключения различных видов договоров:

  • v купли-продажи;
  • v мены;
  • v ренты;
  • v аренды;
  • v подряда;
  • v выполнения научно-исследовательских;
  • v опытно-конструкторских и технологических работ;
  • v перевозки;
  • v транспортной экспедиции;
  • v хранения и т.д.

Использование предложенного определения экономической сущности реализации как объекта бухгалтерского учета позволит привести в соответствие терминологию, применяемую в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету, с нормами гражданского права.

Кроме того, на основании вышесказанного можно выделить основные элементы реализации, которыми являются доходы и расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности. Финансовый результат при этом выступает как итог взаимодействия вышеназванных элементов.

Следует отметить, что предложенный автором подход к определению экономической сущности понятия «реализация» соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Однако, как нами было обозначено ранее, применение термина «реализация» в налоговом учете в том контексте, как это происходит в настоящий момент, является неприемлемым. В этой связи автором предлагается заменить в Налоговом кодексе Республики Беларусь и подзаконных ему актах термин «реализация» непосредственно перечнем ситуаций, определяющих налогооблагаемую базу, применительно к каждому виду налогов, в состав которых помимо всего прочего будет входить и реализация в ее экономическом смысле.

Для отражения изменений в составе имущества, собственного капитала и обязательств используются счета бухгалтерского учета. В каждом счете на основании первичных документов отражаются лишь однородные хозяйственные операции, для которых этот счет предназначен. При этом эти операции увеличивают или уменьшают величину учитываемого показателя. Счет бухгалтерского учета — это специальный способ группировки, текущего отражения и контроля изменений отдельных однородных объектов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета отдельно отражают увеличение и уменьшение соответствующего показателя. Таким образом, счета имеют двустороннюю форму — имеют две части дебет и кредит. Таким образом, счет обычно имеет следующий вид:

Д

Номер счета (Название счета)

К

№ операции

Сумма

№ операции

Сумма

Деление баланса на две части (актив и пассив) предопределяет одну из основных классификаций счетов. Для учета имущества, которое показывается в активной части баланса, используются активные счета. Для учета собственного капитала и обязательств предприятия используются пассивные счета. В каждой статье баланса указывается, какие данные из каких счетов формируют показатель данной статьи.

При открытии счета на конкретный временной период (месяц, квартал, год) в него сначала записывается остаток (сальдо) на начало этого периода. В случае активного счета его сальдо на начало периода записывается в дебет счета, в случае пассивного счета — в кредит счета. В дальнейшем записи увеличения соответствующего показателя производятся на той же стороне, что и сальдо счета, а уменьшение — на противоположной стороне.

Таким образом, в активных счетах увеличение происходит по дебету, а уменьшение по кредиту, в пассивных счетах увеличение происходит по кредиту, а уменьшение по дебету счета. В конце периода вычисляются суммарные показатели увеличения и уменьшения средств по дебету и по кредиту. Эти суммарные показатели называют дебетовыми и кредитовыми оборотами счета. При подсчете оборотов во внимание не принимаются начальные сальдо по счетам, т.е. обороты определяют увеличение/уменьшение за тот период времени, на который был открыт счет. После завершения периода рассчитываются сальдо на конец периода, на базе которых строится бухгалтерский баланс на дату завершения отчетного периода.

Таким образом, схемы записей на счетах бухгалтерского учета выглядит так:

Д

Активный счет

К

Сальдо начальное

Записи уменьшения(-)

Записи увеличения(+)

Дебетовый оборот

Кредитовый оборот

Сальдо конечное

Д

Пассивный счет

К

Записи уменьшения(-)

Сальдо начальное

Записи увеличения(+)

Дебетовый оборот

Кредитовый оборот

Сальдо конечное

Для подсчета конечного сальдо применяются следующие формулы:

для активных счетов

Скон = Снач + ОбД — ОбК

для пассивных счетов

Скон = Снач + ОбК — ОбД

Когда конечное сальдо по счету равно нулю, говорят, что счет закрывается.

Кроме активных и пассивных счетов применяются также активно-пассивные счета, которые имеют признаки и активных, и пассивных счетов. Активно-пассивные счета, как правило, используются для учета различных расчетов. Например, расчеты с поставщиками за поставляемые материалы может иметь характер как кредиторской задолженности (материалы поставлены, но еще не оплачены), так и дебиторской задолженности (наше предприятие заплатило аванс в счет последующей поставки материалов). Таким образом, на этом счете отражаются и составляющие актива баланса, и составляющие пассива. Схема записей на таких счетах выглядит так:

Д

Активно-пассивный счет

К

Сальдо начальное (дебиторская задолженность)

Сальдо начальное (кредиторская задолженность)

Записи увеличения дебиторской задолженности(+)

Записи уменьшения кредиторской задолженности(-)

Записи увеличения кредиторской задолженности(+)

Записи уменьшения дебиторской задолженности(-)

Сальдо конечное (дебиторская задолженность)

Сальдо конечное (кредиторская задолженность)

Сальдо начальное и сальдо конечное в активно-пассивных счетах может быть как только дебетовым, так и только кредитовым, а также дебетовым и кредитовым одновременно.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи, который заключается в том, что каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Взаимосвязь дебета одного счета и кредита другого называют корреспонденцией счетов, а счета — корреспондирующими. Запись на корреспондирующих счетах называют бухгалтерской проводкой.

Соответственно четырем видам влияний операций на бухгалтерский баланс существуют четыре типа корреспонденций бухгалтерских счетов.

Изменения, приводящие к увеличению и актива, и пассива. Происходит запись по дебету активного счета (увеличение в активе баланса) и по кредиту пассивного счета (увеличение в пассиве баланса).

Изменения, приводящие к уменьшению и актива, и пассива. Происходит запись по дебету пассивного счета (уменьшение в пассиве баланса) и по кредиту активного счета (уменьшение в пассиве баланса).

Изменения, приводящие к перегруппировке средств внутри актива баланса. Происходит запись по дебету одного активного счета (увеличение по счету) и по кредиту другого активного счета (уменьшение по счету).

Изменения, приводящие к перегруппировке средств внутри пассива баланса. Происходит запись по дебету одного пассивного счета (уменьшение по счету) и по кредиту другого пассивного счета (увеличение по счету).

Таким образом, посредством метода двойной записи устанавливается взаимосвязь экономических явлений, что делает этот метод универсальным способом моделирования реальных процессов хозяйственной деятельности предприятия.

Для конкретизации учетам установления более детального контроля за движением активов, пассивов необходима более полная информация о каждом из объектов учета. Действительно, мало знать, какие материалы поступили от поставщиков, необходимо отразить в учете также, какие именно материалы и от какого поставщика они поступили. В связи с этим бухгалтерские счета разделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся только в денежном выражении. Таким показатели необходимы для формирования общего представления пользователей бухгалтерской отчетности о наличии и движении имущества, капитала и обязательств. Действительно, инвесторами зачастую вовсе не требуется знать, какие материалы и в каком количестве находятся на данный момент на складах предприятия, им важно знать каков размер материальных запасов и его отношение с размерами других активов и пассивов.

Аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов. Они дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и могут отражать их как в денежном выражении, так и в натуральных измерителях. Например, счет 10 «Материалы» является синтетическим. В уточнение его может быть аналитический счет 10 по конкретному виду материалов, например, по какому-либо комплектующему изделию. Здесь помимо стоимости имеющихся комплектующих учитывается также их количество. Общая сумма остатков по всем счетам аналитического учета, открытых в дополнение к конкретному синтетическому счету, должна быть идентична остатку синтетического учета.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета, которые представляют собой подразделение синтетических счетов с целью объединения в группы однородных аналитических счетов. По своей сути субсчета — это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Например, синтетический счет «Материалы» имеет целый ряд субсчетов, среди которых «Сырье и материалы», «Топливо», «Тара и тарные материалы» и прочие.

Синтетические счета, субсчета и аналитические счета ведутся параллельно и одновременно, детализируя и дополняя друг друга.

Переход от данных счетов бухгалтерского учета к бухгалтерскому балансу зачастую происходит через промежуточный отчет, который может использоваться для контроля правильности за проведением хозяйственных операций, а также часто используется в оперативно-техническом учете. Это оборотно-сальдовая ведомость. Оборотно-сальдовые ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам и представляют собой свод оборотов и остатков по каждому из счетов или по каждому из объектов аналитического учета. Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета выглядит примерно так:

Наименование счета

Сальдо начальное

Обороты

Сальдо конечное

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Список счетов и их остатков и оборотов

Итого:

Здесь для каждого синтетического счета, задействованного в ведении учета, предусматривается отдельная строка, в которой записывается наименование этого счета, сальдо на начало периода, обороты за период и сальдо на конец периода. В итоговой строке должно быть три пары равнх между собой итогов — сальдо на начало периода по дебету и по кредиту, сумма оборотов по дебету и кредиту за период, сальдо на конец периода по дебету и по кредиту. Первое и третье равенство определяется равенством актива и пассива баланса. Второе равенство выполняется по правилу двойной записи — каждая сумма попадает в дебет одного счета и в кредит другого счета, таким образом, учитывается и в суммарном дебетовом обороте, и в суммарном кредитовом обороте.

Оборотно-сальдовая ведомость может составляться и по счетам аналитического учета. Главным отличием ее от оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам заключается в том, что в ней нет попарного равенства итогов. Итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам, связанным с конкретным синтетическим счетом, должны быть равны итогам по этому синтетическому счету. В зависимости от вида синтетического счета применяется одна из двух форм оборотно-сальдовой ведомости по счетам аналитического учета. Если рассматривается учет товарно-материальных ценностей, то показатели приводятся в натуральных и денежных измерителях. В случае же учета расчетов указываются только денежные измерители.

методом двойной записи.

1 Понятие бухгалтерского счета, его строение и содержание. 2.Система двойной записи. 3.Оборотная ведомость (пробный баланс), ее значение и порядок составления. 4.Классификация счетов бухгалтерского учета. 5.Типовой план счетов бухгалтерского учета.

1. Понятие бухгалтерского счета, его строение и содержание.

Счета бухгалтерского учета — способ получения показателей по отдель­ным элементам хозяйственных ресурсов и источникам их образования. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяй­ственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие дан­ные только по однородным хозяйственным операциям.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), а правая часть — кредитом (сокращенно К-т). Дебет и кредит счета соответствуют его сто­ронам. Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета). Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первич­ные документы, машинные носители, дискеты, причем любое из них дол­жно иметь юридическую силу.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на актив­ные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счета подразделов «Основные средства», «Запасы», «Денежные средства», и т.д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые, как на начало так и конец отчетного периода.

Хозяйственный операции показываются по дебету как увеличение, а по кредиту уменьшение.

Пассивные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, я также обязательства. Например, счета подразделов 5000 «Уставный капитал», 5400 «Резервы» На пассивных счетах остатки только кредитовые. По пассивному счету отражаются:

• по кредитовой стороне счета — остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

• по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные опера­ции, вызывающие уменьшение остатков.

Имеют место также активно-пассивные счета, у которых могут быть как дебетовые, так и кредитовые остатки (например, счет подоаздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» и др.). Остатки по этим счетам могут находиться как в дебете, так и в кредите счета.

Сумма операций отраженных на счетах отдельно дебету и отдельно по кредиту называется оборотом.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь инфор­мацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для ее получения в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета содержат информацию о хозяйствен­ных средствах и операциях в обобщенных показателях. Эти показатели в учете формируются только в денежном выражении. К таким счетам отно­сятся: «Нематериальные активы», «Денежные средства в кассе, «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Аналитические счета используются в целях детальной характеристики учитываемых объек­тов. Например, к синтетическому счету 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» открываются аналитические счета по каждому подотчетному лицу, и учет ведется в их разрезе.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь — аналитические счета открываются в развитие каждого синте­тического счета.

Степень детализации аналитических счетов достигается путем исполь­зования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного.

2. Сущность двойной записи.

Двойная запись — способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ состоит в том, что сумма каждой хозяй­ственной операции записывается в двух счетах — по дебету одного и кредиту другого счета.

С методом двойной записи связаны понятия «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».

Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникаю­щая при методе двойной записи.

Например, между счетами 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 » Денежные средства на текущих банковских счетах» при получении денег в кассу с расчетного счета и наоборот, или между счетами 1010 и 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» при выдаче заработной платы работникам из кассы.

Бухгалтерская проводка — это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Существует простая и сложная запись. Простая – это когда хозяйственная операция отражается в дебете одного и в кредите другого счета. Сложная запись – когда дебетуется один, а кредитуется два и более счетов или наоборот.

3.Оборотная ведомость (пробный баланс), ее значение и порядок составления.

Оборотная ведомость — способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных об остатках (сальдо) счетов на начало и ко­нец месяца и оборотах за месяц.

В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета дол­жно быть попарное равенство итогов:

• итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

• итог дебетовых оборотов по счетам — итогу кредитовых оборотов;

* итог конечных дебетовых сальдо — итогу кредитовых конечных сальдо.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она пред­назначена для проверки правильности учетных записей, общего ознаком­ления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составления нового баланса.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется ана­литический учет. Они представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемым одним синтетическим.

Предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств и их источников.

Шахматная оборотная ведомостьобобщает данные по оборотам на сче­тах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности кор­респонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда рав­няться сумме оборотов по кредиту счетов. Это равенство обусловлено принципом двойной записи на счетах.

4.Классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов характеризует систему счетов как важнейшего элемента метода бухгалтерского учета, способствует их правильному применению для учета средств и совершения хозяйственных процессов. Применяемые в бухучете счета не одинаковы по экономическому содержанию учитываемых на них объектов, по назначению, структурным особенностям и другим признакам. В связи с этим их требуется классифицировать, сгруппировывать, т. е. подразделять на качественно однородные группы, что позволит выявить характерные особенности каждой отдельной группы счетов, понять их содержание и способы использования в учете.

Классифицируют счета по двум признакам:

• По экономическому содержанию. В основу положена классификация
средств и источников. Эта классификация дает возможность установить,
что учитывается на тех или иных счетах, и в результате получить
систематизированную экономическую информацию об объектах учета;

• По назначению и структуре. Позволяет установить, какие счета должны
применяться для получения тех или иных экономических показателей об
учитываемом объекте. Обе классификации тесно связаны между собой и
взаимообусловлены. Строение счета, его структура определяют характер
оборотов по дебету и кредиту, его сальдо. Строение счета зависит не
только от его экономического содержания, но и от назначения. Одни
счета применяются для отражения движения и состояния материальных
ценностей, другие- для учета затрат на производство продукции, третьи-
для определения доходов.

Основные Счетаприменяются для контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их образования, так как учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности. Они подразделяются на группы:

Инвентарные.Предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей. Поступление этих средств показывается по дебету, выбытие- по кредиту, счет активный, остаток дебетовый. Аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении.

Денежные.Для контроля за наличием и поступлением денежных средств, хранящихся в банках, в кассе в различных валютах. Счета активные, дебет показывает поступление, кредит- выбытие, остаток дебетовый.

Инвестициив акции, уставные капиталы других субъектов, а также финансовые инвестиции. По структуре счета активные.

Собственный капитал.Счета применяются для учета образования и использования собственных источников субъекта, по структуре относятся к пассивным. По кредиту отражается увеличение источников, по дебету- выбытие источников. Кредитовое сальдо показывает наличие фондов на предприятии.

Расчетные счетаслужат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Различный характер расчетов обуславливает различное строение этих счетов и получение с их помощью разных показателей.

Регулирующие счета.С их помощью корректируется оценка хозяйственных средств в текущем учете. Хозяйственные средства субъекта оцениваются на основе фактических затрат на их производство и приобретение. Регулирующие счета уточняют или регулируют оценку какого-либо вида средств. С этой целью кроме основного счета в текущем учете ведется еще один связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета вычитается из суммы основного счета. Основные средства и нематериальные активы с момента их получения или ввода в действие и до выбытия учитываются по первоначальной стоимости. Обособленно на отдельном счете отражается сумма их износа на данный момент. Сопоставив первоначальную стоимость с суммой износа, т. е. вычтя износ, получаем фактическую (остаточную) стоимость основных средств.

Счета процессов и их результатовподразделяются на:

Собирательно-распределительные счета.Служат для сбора тех расходов и доходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, это «Накладные расходы» (8410) «Расходы будущих периодов» (1620 и 2920)- счета активные и «Доходы будущих периодов» (3520 и 4420)- пассивные.

Калькуляционные счета.Предназначены для учета всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг в целях исчисления себестоимости продукции, материалов работ.

Счета доходов- доходы от основной и неосновной деятельности. Счета пассивные, по кредиту отражается начисление (получение) дохода, в конце года они списываются на увеличение итогового дохода.

Транзитные счета (однодневные).Используются для учета одноэлементных расходов. В конце месяца зачисляются на калькуляционные счета. Так же, как калькуляционные, остатков эти счета не имеют, в конце месяца они должны быть закрыты, кроме счета 1340 «Незавершенное производство» (в конце месяца показывается остаток незавершенного производства).

Счета расходов.По структуре счета активные, по дебету отражаются увеличение расходов, в конце года все расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли (убытка (5610).

Финансово-результатные.Операционно-результатный счет (5610)-итоговая прибыль (убыток). По дебету отражаются расходы субъекта, а по кредиту-доходы. Кредитовый остаток показывает прибыль, дебетовый — убыток. Сальдо на этом счете не бывает, так как в конце отчетного периода полученная разница списывается на счет 5510 » Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». 5510- чистый доход, остающийся в распоряжении предприятия после налогообложения (корпоративный подоходный налог (20%).

Забалансовые счетаотражают средства, которые не принадлежат данному предприятию, а находятся на ответственном хранении или во временном пользовании. Эти средства нельзя учитывать со средствами, принадлежащими предприятию. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью, а односторонней, только по дебету или только по кредиту.

5. Типовой план счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета — систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в плане счетов перечисляются счета синтетического учета.

План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на лю­бом предприятии.

В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием.

Для удобства с планом сетов каждому счетов присвоен код, который состоит из знаков: первая цифра показывает принадлежность к разделу, вторая – к подразделу, а третья – номер счета.

Типовой план счетов построен по принципу убывания ликвидности и распределения активов и обязательств на краткос­рочные и долгосрочные. Необходимо помнить, что приведенные по­казатели представляют собой четырехзначный код или номер. Раз­работка Типового плана счетов представляет собой определение чет­вертой цифры этого кода (номера), после этого этот номер будет именоваться счетом. Например, подраздел 2400 «Основные сред­ства», группа счетов 2410, в Рабочем плане счетов могут быть применены счет 2411 «Транспортные средства», 2412 «Здания и сооружения», 2413 «Земля» и т.д., в порядке убывания ликвиднос­ти. Рабочий план счетов создается организацией самостоятельно.

Типовой план счетов, который утвержден приказом МФ РК от 23 мая 2007 г., имеет следу­ющую структуру:

Краткосрочные активы

Долгосрочные активы

Краткосрочные обязательства

Долгосрочные обязательства

Капитал и резервы

Доходы

Расходы

Счета производственного учета

Данный Типовой план счетов вводится в действие с 1 января 2008 г.

Вопросы для закрепления пройденного материала

1. Дайте определение понятия «Хозяйственная операция».

2.Дайте определение понятия «Двойная запись».

3.Дайте определение бухгалтерского счета.

4.Что такое «дебет» и «кредит» счета?

5.Что такое корреспонденция счетов?

6. Приведите примеры простых и сложных корреспонденций счетов.

7. Что такое дебетовый и кредитовый оборот бухгалтерского счета?

8. Раскройте схему активного и пассивного счетов.

9. Назовите основные виды счетов.

10. Дайте классификацию счетов по экономическому содержанию, строению и назначению.

11. Что такое субсчет?

12. Какие счета называют забалансовыми?

13. Расскажите об аналитическом и синтетическом учете.

14. Какие счета являются синтетическими, какие аналитическими?

15. Дайте определение и схему оборотной ведомости синтетическим счетам.

16. Дайте определение и схему оборотной ведомости аналитическим счетам.

17. Что такое пробный баланс?

18. Расскажите о типовом (Рабочем) плане счетов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Назовите его основные разделы.

Тема 5. Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности.

1.Учетный цикл и его основные стадии. 2. Регистрация хозяйственных операций.

3.Пробный баланс и закрытие временных счетов.

1. Учетный цикл и его основные стадии.

Учетный цикл – серия последовательных шагов, ведущих к финансовым отчетам, которые повторяются каждый отчетный период.

1. Установить операцию или факт для регистрации. Цель: Сбор информации,в основном в виде первичных документов об операциях в фактах..

2. Регистрация в соответствующих журналах проводок и фактов. Цель: определить и описать экономическое влияние операций на фирму, в хронологической записи (журнал), в такой форме, которая способствует переводу на счета.

3. Разноска из журналов в Главную книгу. Цель: Перенести информацию из журналов в Главную книгу — способ хранения информации на счетах.

4. Подготовить неоткорректированный пробный баланс. Цель: Составление удобного списка для проверки равенства дебета и кредита и начальной точки для корректирующих журнальных записей.

5. Регистрация в Главном журнале корректирующих журнальных записей. Цель: Регистрация начислений, истечение отсрочек, оценок и других фактов, которые часто не показываются в первичных документах.

6. Подготовить скорректированный пробный баланс Цель: Проверить равенство дебета и кредита и упростить подготовку финансовых отчетов.

7. Подготовить финансовые отчеты. Цель: Передать обобщенную финансовую информацию внешним пользователям, принимающим решения, используя отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, баланс и отчет о нераспределеннойприбыли.

8. Регистрация в Главном журнале закрытия счетов. Цель: Закрыть временные счета и перевести сумму чистой прибыли на нераспределенную прибыль.

9. Подготовить баланс после закрытия счетов. Цель: Проверить равенство дебета и кредита после закрытия счетов.

10.Регистрация в Главной книге остатков постоянных счетов

2. Регистрация хозяйственных операций.

Регистрация фактов хозяйственной жизни проходит в три этапа: 1) анализ по первичным документам; 2) запись в журнал; 3) перенос в Главную книгу.

В журнале регистрация каждой хозяйствен­ной операции начинается с порядкового номера регистрации хозяйственной операции и даты, далее в графе «Содержание хозяйственной операции» по данным первичных документов фиксиру­ют хозяйственные операции, которые должны быть краткими, но достаточными для понимания сущности хозяйственной операции. Затем а графе «Корреспондирующие счета», которая в свою очередь делится еще на две графы, проставляют корреспонденцию счетов, т.е. номер или названия дебетуемого и кредитуемого счетов. В отдельной графе проставляется сумма.

Журнал регистрации хозяйственной операции.

№ п/п Дата Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма
дебет кредит

После регистрации хозяйственных происходит процесс переноса журнальной записи в регистры бухгалтерского учета, которая называется разноской. При журнально – ордерной форме учета последовательность переноса предполагает:

1. В журнале — ордере по кредиту конкретного счета проставляют дату совершения операции, а в графе «Дебетуемые счета» проставляют суммы.

2. В ведомости к соответствующему журналу –ордеру производят разноску операций по дебету счета путем проставления суммы по кредиту соответствующих счетов, зафиксированных в журнале регистрации.

В конце отчетного месяца подсчитывают итоги в журналах-ордерах и ведомостях, которые затем переносят в Главную книгу. По каждому счету Главной книги выводится сальдо.

3. Пробный баланс и закрытие временных счетов.

Для проверки равенства дебетовых и кредитовых сальдо по счетам Главной книги составляется пробный баланс в виде оборотно-сальдовой ведомости, которая состоит из трех пар граф. Каждая пара граф должны быть равны между собой

Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Шифр счета Наименование счета Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца
дебет кредит дебет кредит дебет кредит

Значение пробного баланса заключается в том, что он позволяет определить наличие баланса в Главной книге, равенства дебетовых и кредитовых сальдо по всем счетам. Если такого равенства нет, то это является следствием следующих ошибок: 1) вместо кредита записан дебет или наоборот; 2) неправильно выведено сальдо счета; 3) при перенесении сальдо в пробный баланс допущена ошибка; 4) непра­вильно подытожен пробный баланс.

После определения ошибок заново составляется пробный баланс, в котором затем определяются транзитные счета, подлежащие корректировке. Процесс корректирующих записей заключается в списании сумм конечных остатков на транзитных счетах на основные счета, которые будут отражены в балансе предприятия. К транзитным счетам обычно относят счета доходов и расходов. Это делается для того, чтобы в конце отчетного периода можно было определить финансовый результат – прибыль или убыток.

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *