0

Оприходование тары проводки

Проводки по возвратной тары

Возвратная (многооборотная) тара используется в обороте многократно и должна обязательно возвращаться поставщику, если в договоре не предусмотрены иные условия. Договором также может предусматриваться взимание залога поставщиком с покупателя в качестве гарантии возврата тары в установленный срок и в неповрежденном состоянии.

Тара принимается на основании накладных или других сопроводительных документов. Если фактическое количество тары и ее качественные характеристики не соответствуют документам, то расхождения оформляются актом.

Рис. 1. Движение тары

На каких счетах учитывается возвратная тара

Организации, занимающиеся торговлей и общественным питанием, ведут учет возвратной тары на счете 41.03.

Все остальные организации учитывают возвратную тару на счете 10.04.

Технологическая (необходимая для осуществления процесса производства) и инвентарная тара (служит для производственных либо хозяйственных нужд) учитывается во всех организациях на счетах 01.01 или 10.01 в зависимости от срока службы и стоимости такой тары.

Кроме того, по основании решения руководства предприятия возможно закрепление в учетной политике ведение учета возвратной тары на забалансовом счете 002, поскольку такая тара не становится собственностью покупателя.

Как отразить в проводках оприходование тары

Поступление тары от поставщика отражается по ценам на нее, установленным в договоре.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
10.04 (41.03) 60.01 Оприходована тара, поступившая от поставщика 2500 Накладная, договор, сертификат

Как отразить в проводках возврат тары

Возврат тары поставщику оформляется обратной проводкой. Если доставка тары производится за счет покупателя, то он относит эти расходы на себестоимость продукции (товаров).

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 10.04 (41.03) Возвращена тара поставщику 2000 Накладная, договор, сертификат

Как отразить в проводках залоговую тару

В договоре поставки может устанавливаться цена тары под залог (допустим, 80%), в случае ее невозврата покупателем сумма залога остается у продавца. При последующем возврате тары поставщик перечисляет залог.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 51 Перечислена поставщику сумма залога за тару 400 Договор
60.01 10.04 (41.03) Возврат тары поставщику 500 Накладная, договор, сертификат
51 60.01 Возврат поставщиком залога за тару 400 Договор

Списание тары, пришедшей в негодность

Если часть тары пришла в негодность, то создается инвентаризационная комиссия, которая составляет акт на списание тары с указанием причин ее порчи.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
91, 94, 73 10.04 (41.03) Списана тара, пришедшая в негодность 100 Акт о списании

Отражение невозвратной тары

Невозвратная тара списывается на себестоимость по мере поступления материалов в производство.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
20.01, 23, 25, 26 10.03 (41.03) Списана на расходы производства тара под материалами, переданными в производство 200 Бухгалтерская справка

Как оприходовать и списать невозвратную тару?

Цитата:По условиям контракта, в котором организация (производственное предприятие) выступает исполнителем, необходимо указать стоимость используемых материалов по цене их приобретения. Однако при покупке этих материалов приобретается и невозвратная тара, стоимость которой выделена в документах поставщика (в частности в счете-фактуре) отдельной строкой. Данная тара не может быть применена в производстве.
Как правильно вести бухгалтерский учет невозвратной тары?27 марта 2013
Обоснование вывода:
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стоимость невозвратной тары, которая не подлежит повторному использованию в деятельности покупателя, формирует фактическую себестоимость приобретенных материалов, несмотря на тот факт, что в документах поставщика тара выделена отдельной строкой с указанием самостоятельной цены.
Исключение предусмотрено для случаев, если организация, согласно учетной политике, применяет учетные цены, в качестве которых применяются договорные цены. В таком случае стоимость тары (как и другие расходы, связанные с покупкой материалов) учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов с их соответствующим распределением и учетом.
Бухгалтерский учет операций, связанных с движением тары, осуществляется в соответствии с нормами:
— ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01);
— раздела 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания);
— Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н (далее — План счетов).
В соответствии с п. 160 Методических указаний под тарой понимается вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.
По способу использования тара подразделяется на тару однократного использования и многооборотную (п. 162 Методических указаний).
В соответствии со ст. 517 ГК РФ, если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.
Поскольку в рассматриваемой ситуации тара, поступающая вместе с материалом, является невозвратной, а также не будет повторно использоваться Вашей организацией в хозяйственной деятельности, она относится к таре однократного использования.
В силу п.п. 166, 178 Методических указаний отдельно оплаченная поставщику тара принимается к бухгалтерскому учету в дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», с кредита счета учета расчетов по цене, указанной в договоре.
Списание тары с указанного субсчета производится после её прихода в негодное состояние вследствие естественного (нормального) износа и относится на счета учета финансовых результатов как прочие расходы — в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» (п. 190 Методических указаний, План счетов).
Однако, на наш взгляд, приведенные нормы в большей степени относятся к многооборотной таре, которую организация — покупатель может использовать в своей хозяйственной деятельности. В данном же случае тара не будет использоваться организацией повторно, что не требует её обособленного учета в качестве отдельного вида запасов.
В рассматриваемой ситуации в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 стоимость тары будет формировать фактическую себестоимость приобретенных материалов, несмотря на то, что в документах поставщиков тара выделена отдельной строкой с указанием самостоятельной стоимости.
В зависимости от принятой учетной политики организация может формировать фактическую себестоимость приобретаемых материалов как непосредственно на счете 10 «Материалы», так и на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В последнем случае покупная стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщиков, а также иные расходы, связанные с их приобретением и доставкой, в частности стоимость невозвратной тары однократного использования, относятся в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с последующим отнесением сформированной себестоимости в дебет счета 10 «Материалы», например:
Дебет 15 Кредит 60
— 1 000 руб. — приняты материалы по договорной стоимости (без НДС) (цены в примере условные);
Дебет 15 Кредит 60
— 100 руб. — стоимость невозвратной тары, отраженная в документах поставщика, учтена в стоимости материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— 198 руб. ((1 000 руб. + 100 руб.) х 18%) — принят к учету предъявленный поставщиком НДС;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— при соблюдении условий ст.ст. 171 и 172 НК РФ НДС принят к вычету;
Дебет 10 Кредит 15
— 1100 руб. — оприходованы материалы по фактической себестоимости;
Дебет 60 Кредит 51
— 1298 руб. — произведена оплата поставщику.
Вместе с тем п. 80 Методических указаний разрешает в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены. При этом в качестве учетных цен на материалы могут применяться в том числе договорные цены. Данный порядок может быть удобен в случае, если по каким-либо причинам необходимо организовать учет материалов именно по ценам приобретения (что, как мы поняли, может иметь место в рассматриваемой ситуации).
В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, в частности стоимость невозвратной тары, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР). Дальнейший учет указанных расходов также зависит от учетной политики организации, поскольку п. 83 Методических указаний предусматривает три способа учета ТЗР, а именно:
— включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов и учет на том же субсчете, что и сами материалы. При этом способе ТЗР списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство;
— отражение на отдельном субсчете к счету 10 (например, счет 10 субсчет «ТЗР»). В таком случае подразумевается обособленное отражение ТЗР в течение отчетного периода с последующим распределением накопленной суммы пропорционально расходу материалов;
— учет на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При применении этого метода учета в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входят сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой (п. 85 Методических указаний). По окончании месяца сумма отклонений (включая суммы ТЗР) в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
В дальнейшем ТЗР или отклонения в стоимости материалов, относящихся к материалам, отпущенным в производство (на нужды управления и на иные цели), подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и другие) (п. 86 Методических указаний). Иными словами, если невозвратная тара учитывается в составе ТЗР, то её стоимость, приходящаяся на использованный в производстве материал, в конце месяца списывается на тот — же счет, где формируется себестоимость производства, например:
Дебет 20 Кредит 10, субсчет «ТЗР» (или 16).
При этом порядок распределения сумм отклонений и ТЗР регламентирован п.п. 87-89 Методических указаний. Заметим, что при удельном весе ТЗР или величины отклонений не более 10% к учетной стоимости материалов допускается их списание в полной сумме на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».
К сведению:
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль порядок учета невозвратной тары однозначен.
Стоимость используемых в производстве материально-производственных запасов, включаемая в состав материальных расходов, определяется исходя из цен их приобретения (без НДС и акцизов), включая расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).
При этом в соответствии с п. 3 ст. 254 НК РФ стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.
Обращаем внимание, что сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ). В целях налогообложения под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
То есть, если невозвратная тара (или её остатки) каким-либо образом может быть использована в хозяйственной деятельности налогоплательщика, то она признается возвратными отходами, которые оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
В ином случае, если невозвратная тара никоим образом не может быть использована налогоплательщиком, в том числе реализована на сторону (как в ситуации, указанной в вопросе), возвратных отходов от указанной тары не образуется, что не требует уменьшения материальных расходов на их оценочную стоимость.
………………………………………………………
……………………………………………..
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
6 марта 2013 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Бухгалтерский учет операций с тарой

Особенности учета залоговой тары

За некоторые виды многооборотной тары согласно договору поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары). Взимание залога за тару осуществляется в случаях, предусмотренных договорами, и является средством обеспечения обязательства покупателя по возврату тары.

Условиями договора могут предусматриваться и дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.

Если многооборотная тара возвращена поставщику в срок, обусловленный договором, ее залоговая стоимость возвращается покупателю или засчитывается по соглашению сторон в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки товаров.

Если тара не возвращена поставщику в обусловленные договором сроки, право собственности на нее переходит к покупателю и залоговая стоимость тары ему не возвращается.

В этом случае поставщик должен отразить залоговую стоимость тары в качестве выручки от ее продажи и начислить НДС.

Суммы полученного (уплаченного) залога отражаются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (как у поставщика, так и у покупателя).

Учет залоговой тары у продавца

Собственником возвратной тары отгруженной покупателю является поставщик. Эта тара не продается покупателю, а передается ему во временное владение и пользование.

Поставщик после отгрузки покупателю тары не списывает ее со своего баланса, но должен отразить в учете факт этой отгрузки, т.е. кредитовать счет 41.3. Возникает вопрос: какой счет при этом нужно дебетовать. Некоторые авторы предлагают для этой цели использовать счет 45 «Товары отгруженные». Однако в инструкции по применению плана счетов указано, что счет 45 «предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете…». Отсюда следует, что все-таки наступит время, когда эта выручка будет признана. Одним из условий признания выручки согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» является переход права собственности от продавца к покупателю. Однако этого перехода обычно не происходит и следовательно, счет 45 в данном случае использовать неправомерно. По нашему мнению, движение возвратной тары (отгрузка покупателю, возврат покупателем) следует отразить внутри счета, на котором учитывается залоговая тара (например, на отдельных субсчетах: «Тара, отгруженная покупателям» и «Тара на складе»).

В п. 182 методических указаний по учету МПЗ указано, что многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договоров установлены суммы залога, учитывается по этим суммам (в дальнейшем — залоговым ценам). Разница между фактической себестоимостью тары и ее залоговой ценой учитывается поставщиком на счетах учета финансовых результатов как оперативные доходы и (или) расходы.

Основные учетные записи:

Дебет 41 субсчет 3 «Тара, отгруженная покупателям»
Кредит 41 субсчет 9 «Тара на складе» — отгрузка тары покупателю;

Одновременно для получения на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» общей суммы задолженности покупателя (за отгруженные товары и залог за тару) на залоговую стоимость тары следует сделать запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получение от покупателей денег за товары и залоговой стоимости тары; Дебет 41 субсчет 9 «Тара на складе»
Кредит 41 субсчет 3 «Тара, отгруженная покупателям» — получение от покупателя возвратной тары; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета» — возврат покупателю залога за тару; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачет залога за тару в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами»
Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы» — на стоимость залоговой тары, не возвращенной покупателем;

одновременно составляется запись:

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 41 субсчет 3 «Тара, отгруженная покупателям» Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» — начислен НДС на проданную тару.

При этом поставщик на сумму НДС должен выписать покупателю счет-фактуру.

Учет залоговой тары у покупателя

Покупатель, получив от поставщика возвратную тару, не покупает ее, а временно ею владеет и пользуется, не становясь собственником.

Согласно ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» имущество других юридических лиц, находящееся у данной организации, должно отражаться в учете обособленно. Кроме того отражение залоговой тары поставщика на балансе покупателя приводит к завышению у него налоговой базы по налогу на имущество. Поэтому возвратную тару покупателю следует учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Данный счет при получении тары дебетуется, а при ее выбытии — кредитуется.

Покупатель приходует невозвращенную тару на свой баланс, рассматривая перечисленную ранее ее залоговую стоимость как плату за приобретенную тару.

Основные учетные записи:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — отгрузка тары покупателю.

Одновременно для получения на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» общей суммы задолженности поставщику (за полученные товары и залог за тару) на залоговую стоимость тары следует сделать запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета» — перечисление поставщику денег за полученные товары и залоговой стоимости тары; Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — возврат тары покупателю; Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» — получение от поставщика залоговой стоимости тары; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» — зачет залога за тару в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки; Дебет 41 субсчет 3 «Тара, отгруженная покупателям»
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» (на сумму НДС)
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» — на стоимость залоговой тары, не возвращенной покупателем;

Одновременно тара списывается с забалансового учета:

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *