0

Налоговая схема

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ с целью обеспечения единообразия судебной практики разъяснил порядок оценки арбитражными судами доказательств обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика.

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» имеет значение не только для налогоплательщиков, которые собираются отстаивать или уже отстаивают свои права в арбитражном суде, но и для тех, кто не хочет в будущем испытать на себе действие судебного механизма.

Рассмотрим подробно каждый пункт Постановления. Для оценки последствий принятого документа по всем пунктам приведем примеры сложившейся арбитражной практики:

Пункт 1 акцентирует внимание на том, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков. То есть действия налогоплательщика, направленные на получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, — достоверны. Основанием для получения налоговой выгоды является представление в налоговый орган всех необходимых, надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

📌 Реклама Отключить

Анализ презумпции добросовестности налогоплательщиков в сложившейся арбитражной практике

Реквизиты дела

Принятое решение

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Московского округа от 26.09.2006, 27.09.2006 № КА-А40/8144-06 по делу № А40-65484/05-109-390 Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты, на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Понятие «добросовестные налогоплательщики» не дает право властным органам возлагать на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Московского округа от 21.09.2006, 25.09.2006 № КА-А40/7921-06 по делу № А40-77581/05-140-506 Обязанность доказать обнаружившуюся недобросовестность налогоплательщиков возложена на налоговые органы. Но предположения налогового органа о недобросовестности налогоплательщика не могут быть положены в основу решения суда.

Налоговый орган не доказал своего довода о наличии у Общества умысла на создание видимости уплаты налогов через проблемный Банк, в связи с чем суд признал его действия неправомерными

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.04.2006 № А33-9867/05-Ф02-1356/06-С1 по делу N А33-9867/05 Решение суда об отказе в удовлетворении заявления налогоплательщика было основано на том, налогоплательщиком не была выполнена обязанность по доказыванию правомерности применения налогового вычета, а налоговым органом представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о том, что услуги оказаны не соответствующим лицом

В Пункте 2 Постановления указывается, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. 📌 Реклама Отключить

Анализ обоснованности требований и возражений при налоговых спорах в сложившейся арбитражной практике

Реквизиты дела

Принятое решение

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Московского округа от 04.09.2006, 06.09.2006 № КА-А40/8270-06 по делу № А40-2010/06-99-16 Суд отказал в удовлетворении заявления налогового органа о взыскании штрафа за нарушение срока предоставления налоговой декларации, т.к. налоговым органом не представлено доказательств непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством РФ о налогах и сборах срок налоговой декларации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Московского округа от 29.06.2006 № КА-А41/5597-06 Налоговые органы должны доказать в суде факт совершения правонарушения при привлечении к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения, выраженного в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, повлекших занижение налоговой базы по налогу на прибыль. При недоказанности таких обстоятельств суд не принимает во внимание доводы инспекции, и принятое ею решение подлежит отмене
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Московского округа от 16.05. 2006 № КА-А40/3953-06 Довод налогового органа о том, что судом при вынесении оспариваемых судебных актов были приняты и исследованы доказательства, не представленные в рамках камеральной налоговой проверки, не может служить основанием для отмены судебных актов. При наличии сомнений в достаточности, комплектности и достоверности документов, представленных в целях применения налоговых вычетов по НДС, Инспекция была вправе запросить дополнительные либо исправленные документы.

Конкретных доказательств недобросовестности налогоплательщика налоговым органом не представлено, исходя из чего, суд признал недействительным решение налогового органа

Далее Постановлением регламентируются обстоятельства, при которых налоговая выгода может быть признана необоснованной. Так в Пункте 3 сказано, что признается необоснованной налоговая выгода, возникающая по операциям, не имеющим разумной деловой цели, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). 📌 Реклама Отключить

Анализ доказательств необоснованной налоговой выгоды в сложившейся арбитражной практике

Реквизиты дела

Принятое решение

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Уральского округа от 28.09.2006 № Ф09-8667/06-С2 Налоговый вычет НДС признан необоснованным, в виду отсутствия доказательств разумности экономических причин произведенных операций. Вывод суда сделан на основе анализа документооборота, направленного на создание ситуации формального наличия права на возмещение из бюджета НДС и незаконного обогащения за счет средств бюджета при отсутствии реального товарооборота и расчетов
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Уральского округа от 19.09.2006 № Ф09-8340/06-С2 Налоговым органом представлены доказательства, которые порождают сомнения в добросовестности налогоплательщика и наличии в его действиях при проведении сделки разумной деловой цели. Так как налогоплательщик не представил доказательств, опровергающих доводы налоговых органов, судом принято решение о необоснованности полученной налоговой выгоды
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Свердловской области от 17.07.2006 № А60-8071/06-С9 Учреждение оказывало услуги по предоставлению персонала двум организациям, применяя льготы в виде освобождения данных услуг от налогообложения НДС и ЕСН, предусмотренные для учреждений общественных организаций инвалидов.

Суд, изучив документооборот налогоплательщика по указанным сделкам, признал необоснованным использование налоговой выгоды, так как указанные договоры не обусловлены не имеют под собой цели делового характера

Пункт 4 гласит, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, то есть когда сделки совершаются не по экономическим причинам (для получения прибыли от самих сделок), а в целях получения самой налоговой выгоды. 📌 Реклама Отключить

При этом возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Анализ доказательств необоснованной налоговой выгоды в сложившейся арбитражной практике

Реквизиты дела

Принятое решение

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Северо-Западного округа от 05.05.2006 по делу № А56-45123/2005 Недопустимо применение налогоплательщиком схемы расчетов с целью создания искусственного документооборота исполненных взаимных обязательств без фактического движения денежных средств.

Налоговый орган на основе анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика, из которой следует отсутствие реальной коммерческой деятельности организации, доказал, что деятельность общества сводится к получению из бюджета возмещения НДС и к уходу от уплаты налога

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу № А26-10653/2004-23 Судом было принято решение, что организация не доказала реальность совершения сделок по купле-продаже, т.к. приобретенная для производственной деятельности продукция в течение месяца с даты ее приобретения была списана с баланса заявителя по причине морального и физического износа. При этом заявитель не представил документов, подтверждающих основания и законность их списания
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Уральского округа от 20.03.2006 № Ф09-1652/06-С2 по делу № А47-1842/05 Судом был сделан вывод, что схема взаимодействия участников хозяйственных операций свидетельствует об их недобросовестности и об отсутствии у общества права на применение налогового вычета по НДС на основании представленных налоговым органом доказательств фиктивности хозяйственных операций и их документального оформления

Пункт 5. О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: 📌 Реклама Отключить

  • — невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций;
  • — отсутствие необходимых условий для достижения результатов;
  • — учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды;
  • — совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен.

Анализ доказательств необоснованной налоговой выгоды в сложившейся арбитражной практике

Реквизиты дела

Принятое решение

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 19.06.2006 по делу № А26-10653/2004-23 Поскольку общество не представило документы, подтверждающие фактическое приобретение материальных ценностей, их транспортировку со складов поставщиков до места установки, технические паспорта и другие необходимые документы, то указанное обстоятельство свидетельствует о необоснованности налоговой выгоды
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 19.06.2006 по делу № А26-10653/2004-23 Исходя из невозможности выяснить на основании грузовых таможенных деклараций и других документов, какой товар вывезен организацией, суд отказал налогоплательщику в удовлетворении его требований о получении налоговой выгоды, несмотря на то, что выявленные инспекцией нарушения не опровергают фактов экспорта товара, поступления валютной выручки и оплаты организацией приобретенного у поставщика товара

В соответствии с Пунктом 6 следует иметь в виду, что существуют обстоятельства, которые сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, но в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны таковыми. К ним относятся: 📌 Реклама Отключить

  • — создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
  • — взаимозависимость участников сделок;
  • — неритмичный характер хозяйственных операций;
  • — нарушение налогового законодательства в прошлом;
  • — разовый характер операции;
  • — осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
  • — осуществление расчетов с использованием одного банка;
  • — осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
  • — использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Анализ доказательств необоснованной налоговой выгоды в сложившейся арбитражной практике

Реквизиты дела

Принятое решение

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Московского округа от 14.02.2006 № КА-А40/395-06 по делу № А40-25784/05-128-254 Доводы налогового органа, что договоры между организациями заключены и расчеты произведены в пределах одного дня, в одном банке не опровергают сам факт расчетов между ними и не свидетельствуют о нарушении действующего законодательства, поэтому признаны судом несостоятельными
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Московского округа от 14.08.2006, 21.08.2006 № КА-А40/7514-06 по делу № А40-39578/05-140-164 Решение об отказе организации в возмещении НДС должно приниматься на основании исследования всех доказательств в их совокупности и взаимосвязи.

При отсутствии такого подхода к исследованию доказательств суд отклонил доводы налогового органа о фиктивности хозяйственных операций и недобросовестности налогоплательщика, о взаимозависимости лиц, а также обстоятельства, связанные с уплатой НДС и повторным возмещением сумм НДС

Пункт 7 отмечает, что если судом на основании оценки представленных доказательств сделан вывод о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, то суд вправе определить объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции. 📌 Реклама Отключить

Анализ доказательств необоснованной налоговой выгоды в сложившейся арбитражной практике

Реквизиты дела

Принятое решение

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2005 № Ф04-8856/2005(17705-А75-33) Суд, основываясь на оценке доказательств, указал на обоснованность вывода налоговой инспекции о том, что заявителем не исчислен и не уплачен в бюджет НДС со сделок по реализации товара на территории РФ и неправомерно завышены расходы, что привело к занижению налога на прибыль

Пунктом 8 устанавливается, что при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам, мнимые и притворные сделки являются недействительными в силу положений ГК РФ независимо от признания их таковыми судом. 📌 Реклама Отключить

Анализ доказательств необоснованной налоговой выгоды в сложившейся арбитражной практике

Реквизиты дела

Принятое решение

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Уральского округа от 08.02.2006 № Ф09-124/06-С1 Заявлять иски о признании сделок недействительными возможно исключительно в судебном порядке.

При отсутствии документальных доказательств обращения инспекции с такими исками в правоохранительные органы для возбуждения уголовного производства, судом была установлена недоказанность факта налоговой оптимизации, наличия «схемы» и злонамеренных действий организации исключительно в целях получения прибыли за счет «искусственного» завышения НДС

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Поволжского округа от 26.08.2003 № А57-12270/01-12-23 Организация признана судом добросовестным налогоплательщик в виду того, что налоговый орган не доказал недействительность сделок, совершенных налогоплательщиком. Обстоятельства, что сделки совершенны лишь для вида, без намерения создать правовые последствия, а также с целями, заведомо противными основам правопорядка, не были обоснованы

Пункт 9. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект. Если судом установлено, что главной целью являлось получение дохода за счет налоговой выгоды, то в признании обоснованности ее получения может быть отказано. 📌 Реклама Отключить

При этом обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности его использования.

Анализ доказательств необоснованной налоговой выгоды в сложившейся арбитражной практике

Реквизиты дела

Принятое решение

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Московского округа от 19.07.2006, 25.07.2006 № КА-А40/6543-06 по делу № А40-31718/05-75-299 Судом на основании исследования документов дела установлено, что совершенные организацией и иными участниками сделки в совокупности не подтверждают наличия деловой цели, не связанной с возмещением НДС из бюджета, в связи с чем, суд принял решение о правильности решения налогового органа
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2006 по делу № А44-768/2006-8 С целью подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов организация должна представить полный пакет документов, предусмотренный НК РФ. Суд на основании того, что у инспекции отсутствуют какие-либо претензии к представленным документам и доказательств недобросовестности общества не предъявлено, принял решение о неправомерности отказа налогового органа в праве на получение организацией налоговой выгоды

Пункт 10 устанавливает еще одно основание признания налоговой выгоды необоснованной. Им является деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц, направленная на совершение операций с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. В данном случае необходимо, чтобы налоговым органом было доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. 📌 Реклама Отключить

Анализ доказательств необоснованной налоговой выгоды в сложившейся арбитражной практике

Реквизиты дела

Принятое решение

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Московского округа от 11.04.2006, 10.04.2006 № КА-А40/1835-06 по делу № А40-25102/05-128-246 Инспекция привела довод о наличии у организации обязанности при заключении договора проверять информацию о представлении контрагентами налоговой отчетности и перечислении налогов в бюджет, а также об их участии в уголовных делах, выходит за рамки надлежащей осмотрительности и разумности и не основан на действующем законодательстве.

Судом было признано недействительным решение налогового органа, так как не было приведено и представлено никаких доказательств того, каким образом создание контрагентов организации и заключение с этими организациями договоров после их регистрации повлияло на налоговые обязательства организации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Дальневосточного округа от 08.12.2004 № Ф03-А51/04-2/3327 Добросовестный налогоплательщик не должен нести ответственность за недобросовестность лица, с которым он не заключал недействительных сделок, то есть не уклонялся от уплаты установленных законом налогов. На этом основании суд признал недействительным решение налогового органа об отказе в возмещении НДС

Пункт 11. Признание судом налоговой выгоды необоснованной по любому из вышеназванных обстоятельств влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением, но не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. 📌 Реклама Отключить

Анализ доказательств необоснованной налоговой выгоды в сложившейся арбитражной практике

Реквизиты дела

Принятое решение

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу № А26-10653/2004-23 Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров. Налогоплательщик, злоупотребляющий указанным правом, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как и добросовестный

Налоговые схемы.

⇐ ПредыдущаяСтр 10 из 47

Понятие налоговая схема появилось не из теоретических разработок, а из реальной жиз­ни российских налогоплательщиков. В понимании большинствару­ководителей налоговое планирование — это прежде всего налоговые схемы. Такой вывод достаточно близок к истине, т.к. конкретные ре­зультаты оптимизационного налогового планирования всегда выра­жаются в некоторых организационно-правовых схемах.

Налоговая схема — это основная идея кон­кретного метода оптимизации (минимизации) налогов; легальное опи­сание взаимодействия элементов налоговой схемы; наглядное графи­ческое представление выбранного метода оптимизации (минимиза­ции) налогов.

Под налоговой схемой также можно понимать такое оформление и представление экономических действий, которое позволит налогоплательщиком применить благоприятный налоговый режим и получить экономию по уплате налогов.

Оптимизационное налоговое планирование может иметь различный масштаб и, соответственно, различную экономическую эффективность воздействия на бизнес.

По своему масштабу (степени воздействия на налогоплательщика ) налоговые схемы бывают трех видов: глобальные, средние и малые.

1. Глобальные налоговые схемы помогают минимизировать большинство основных налогов, существенно меняют формы бизнеса, воздействуя на основную массу применяемых экономических действий, приводят к многократному сокращению налогового бремени.

2. Средние налоговые схемы помогают минимизировать один-два налога, требуют приспосабливать бизнес под данные схемы приводят к сокращению налогового бремени на десятки процентов.

3. Малые налоговые схемы минимизируют обычно один налог, иногда второстепенный. Обычно не требуют больших организационных затрат, позволяют достигнуть небольшого, но все-таки заметного сокращения налогового бремени.

Для реализацииналоговых схем и серьезного налогового планирования требуется комплексное применение в их взаимосвязях нескольких предприятий — налогоплателыциков с различными налоговыми режимами, с учетом имеющихся внутренних и внешних ограничении подконтрольности предприятий, доверие к определенным лицам, наличие посредников и т.д.). Реальные налоговые схемы могут быть достаточно масштабными и сложными.

Лучшие топологии налоговых схем необходимо для получения уверенного навыка их разработки, оценки и анализа, понимания их специфики и отдельных деталей.

Под топологией налоговой схемы можно понимать зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов налоговой схемы и связей между ними.

Основными элементами налоговых схем являются следующие объекты: юридическое лицо — налогоплательщик, его контрагенты по сделкам и юридические лица, выполняющие функции налоговых посредников. Связи между элементами определяют направления основных финансовых потоков налогоплательщика и, следовательно, имеют векторный вид, который обозначается стрелками. Схемы с количеством взаимодействующих лиц от двух до четырех могут считаться простыми. Схемы с количеством участников более четырех считаются сложными.

И последнее что необходимо рассмотреть – это механизм построения схем.

Самым сложным этапом оптимизационного налогового планирования является разработка конкретных налоговых схем. Классическая последовательность их построения следующая:

Поиск идеи. На данном этапе наиболее эффективными являются различные эвристические и творческие подходы. Ближе всего эта деятельность связана с комплексным анализом налогового законодательства с учетом необходимости минимизировать размеры or по конкретным налогам.

Разработка экономической модели. На данном этапе решается вопрос, имеет ли найденная идея практический интерес и экономическое содержание, определяется, какой экономический эффект он принести.

Юридическая модель. Рассматривается юридическая возможность реализации идеи, юридическое оформление и обоснование значимых деталей. Заканчивается проектами документов.

Организационная модель. Любая схема должна быть деталь лакирована и правильно организована. На этом этапе выделяю возможные организационные сложности, пути их преодоления, ответственные лица, этапы и отчетность.

Учетная модель. Вполне законченной схемой для предприятий можно посчитать только такую налоговую схему, в которой точно наг подход к учету и расчету бухгалтерских и налоговых показателе, определены бухгалтерские проводки. Различные варианты бухгалтерских проводок могут повлиять на конечный результат и, соответственно, эффективность налоговой схемы.

Отработка деталей. Данный этап частично входит в вышеуказанные, но имеет и собственную ценность. Этот этап целиком прикладной и относится к возможностям и связям конкретных предприятии, и также конкретной специфике реального предприятия и региона. Вес существенные для налоговой схемы детали должны быть проверены Обычно при разработке налоговых схем ряд общих деталей в качестве предположений принимается без доказательств. Но иногда на практике оказывается, что какая-то отдельная операция не может быть произведена так, как задумывалось, или и заданные сроки.

Классификация налогового планирования.

Противоправные мероприятия, содержащиеся в налоговом плане подразделяются на следующие группы правонарушений:

· виды уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием выручки или дохода;

· виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием фондов предприятий;

· виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием расчетных счетов;

· виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого путем манипуляций с издержками;

· виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого путем формального увеличения числа сотрудников;

· виды уклонений от уплаты налогов, совершаемого посредством неправомерного учреждения новых структур;

· виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого посредством несоблюдения порядка регистрации и хранения денежных средств.

Следует различать следующие модели поведения хозяйствующих субъектов:

1. Уклонение от уплаты налогов.

2. Обход налогов.

3. Стандартный метод.

4. Налоговое планирования.

Документальное оформление налогового планирования происходит:

1. В налоговом календаре;

2. В приказе по учетной и налоговой политике хозяйствующего субъекта;

3. Во внутренних правилах налогового планирования в организации;

4. В инструкциях для участников процесса налогового планирования.

Необходимо отметить, что специфика налогового планирования определяется рядом факторов:

Спецификой объекта налогообложения;

1. Спецификой субъекта налогообложения;

2. Определенной возможностью обхода налога, предоставляемой особенностями методов налогообложения, способами его исчисления и уплаты;

3. Налогообложение доходов, полученных из различных источников, по различным ставкам;

4. Использованием определенных вариантов учетной и договорной политики;

5. Возможностью для ухода и легального снижения налогов при использовании налоговых убежищ.

Классификация (от лат. classis – разряд, класс) – система соподчиненных понятий (классов, объектов, явлений) в какой-либо отрасли знаний или деятельности человека, составленная на основе учета общих признаков объектов и закономерных связей между ними и используемая как средство для установления связей между этими объектами.

Классификация налогового планирования должна исходить из общетеоретических положений о классификации, учитывать гносеологические корни этого понятия. Взаимодействуя с другими элементами общей системы, налоговое планирование принимает все черты, свойственные общеэкономическому планированию, в этом проявляется их диалектическая связь как частного и общего, через призму их соотношения, взаимосвязи вычленяется сущность налогового планирования.

Следовательно, говоря о классификации налогового планирования, необходимо иметь в виду, во-первых, логику и структуру построения цепочки наилучших способов достижения поставленных целей, и, во-вторых, временные рамки, с одной стороны ограничивающие постановку невыполнимых задач и целей, а с другой – выступающие индикатором эффективности планируемых действий путем сопоставления прогнозируемого и фактического результата.

По субъектам, участвующим в налоговом планировании, различают внешние, разрабатываемые и применяемые третьими лицами (учредителями предприятия, сторонними консультантами, представителями государственных органов и т.п.), и внутренние (исполнительные органы предприятия, его структурные подразделения) мероприятия налогового планирования.

В зависимости от юрисдикции применения методов налоговой оптимизации различают планирование налоговых отчислений с учетом действия местных налоговых нормативных актов, законодательных актов субъектов Российской Федерации, федеральных законов, а также в соответствии с международным налоговым правом. Последняя группа методов, которая в литературе получила устойчивое наименование – международное налоговое планирование – настолько специфична и значима в развитии мировой экономики, что заслуживает особо тщательного анализа.

В зависимости от уровня управления целесообразно выделять следующие виды налогового планирования:

· Планирование на уровне государства (государственное);

· Хозяйствующих субъектов (корпоративное), в том числе в рамках системы предприятий;

· Физических лиц (индивидуальное).

Признаков недобросовестности налогоплательщиков

Всем давно известно, что юридические лица находятся под пристальным вниманием налоговых органов.

Для выявления недобросовестных налогоплательщиков, схем налоговой оптимизации, участниками которых, как правило, являются фирмы-однодневки, налоговыми органами также и с целью экономии рабочего времени налоговиков, оптимизации деятельности сотрудников налоговых органов, а также повышения эффективности работы при выявлении недобросовестных налогоплательщиков, фирм-однодневок, был взят курс на автоматизацию процесса по выявлению недобросовестных налогоплательщиков, фирм однодневок.

Началу этого процесса послужил Приказ ФНС России Татьяны Шевцовой, изданный под грифом «ДСП» и утвердивший 109 признаков недобросовестности налогоплательщиков в соответствии с которыми налоговикам необходимо выявлять налоговые правонарушения и который, соответственно, стал обязательным для исполнения налоговиками.

С момента издания негласного Приказа, все имеющиеся у налоговиков сведения о налогоплательщиках, они вносят в специальную федеральную электронную базу, именуемую: «Юридические лица», далее по тексту ЮЛ-КПО, что означает Юридические лица, контролируемые в первую очередь.

Здесь необходимо сказать, что признаки фирм-однодневок, указанные в документе, относятся к юридическим лицам и чем больше признаков соответствует конкретной компании, или ее контрагентам, тем подозрительнее она становиться в глазах налоговых служб, и тем вероятнее налоговая проверка.

Если выявляется хотя бы один из признаков — компанию вносят в список юридических лиц контролируемых в первую очередь (ЮЛ-КПО). Кроме этого туда автоматически попадают все ее учредители. После этого налоговые инспекторы производят ряд «особых» действий. (В тексте вы о них прочтете).

Вам предоставляется возможность ознакомиться со 109 признаками недобросовестности налогоплательщиков, оценить риски своей компании и понять сможете ли вы избежать встречи с налоговиками, уяснив при этом, какие шаги необходимо предпринять для того, чтобы не стать легкой добычей налоговиков, если налоговая проверка все же случилась.

Признаки, в соответствии с которыми действуют налоговики при выявлении недобросовестных налогоплательщиков , можно разделить на три группы:

Признаки «недобросовестных» фирм, выявляемые на этапе регистрации:

1.Если по адресу предполагаемой регистрации уже зарегистрировано 10 и более фирм, при этом владелец помещения утверждает, что данное помещение никому не предоставлялось и в ближайшее время предоставляться не будет. Отказ в регистрации и занесение в ЮЛ-КПО неудачной попытки регистрации.

2.Фактический адрес регистрации не существует. Отказ в регистрации и занесение в ЮЛ-КПО неудачной попытки регистрации.

3.Помещение, по которому регистрируется компания, явно не подходит для управленческой деятельности фирмы и ее исполнительного органа. Отказ в регистрации и занесение в ЮЛ-КПО неудачной попытки регистрации.

4.При указании в заявлении недействительного документа удостоверяющего личность заявителя, учредителя или руководителя компании. Отказ в регистрации и занесение в ЮЛ-КПО неудачной попытки регистрации.

5.При указании недействительного ИНН учредителя, заявителя или руководителя в заявлении на регистрацию.

6.Если заявитель уже ранее пытался зарегистрироваться и указывал в заявлении недействительный документ, удостоверяющий личность.

7.Руководитель компании уже имеет действующую дисквалификацию. Отказ в регистрации и занесение в ЮЛ-КПО неудачной попытки регистрации.

8.Лицо, указанное как руководитель фирмы, не представило справку об отсутствии действующей дисквалификации из МВД РФ. Отказ в регистрации.

9.Учредитель, руководитель или заявитель имели уже дисквалификацию, но она закончилась.

10.Заявитель или учредитель имеют действующую дисквалификацию.

11.Руководитель или заявитель не являются гражданами РФ (предоставлен документ, удостоверяющий личность другого государства).

12.Учредитель, как юридическое лицо, уже находиться в списке ЮЛ-КПО, и у него уже выявлено более 4 признаков свидетельствующих о неблагонадежности.

13.Учредитель, как юридическое или физическое лицо, уже регистрировал компании, которые находятся в списке ЮЛ-КПО, и у него уже выявлено более 4 признаков неблагонадежности.

14.Физическое лицо — «массовый учредитель» уже имеет более 9 компаний и они уже находятся (или находились) в списке ЮЛ-КПО, и у них уже выявлено более 4 признаков свидетельствующих о неблагонадежности.

15.Физическое лицо – «массовый руководитель» возглавляющий более 9 фирм и он находились или находятся в списке ЮЛ-КПО, при этом уже у них выявлено более 4 признаков свидетельствующих о неблагонадежности.

16.Физическое лицо – «массовый заявитель» уже является заявителем более 9 компаний, которые уже находятся в списке ЮЛ-КПО, при этом у них уже выявлено более 4 признаков свидетельствующих о неблагонадежности.

17.Руководитель и учредитель, указанные в заявлении, – одно лицо.

18.Заявление на регистрацию заверено нотариусом, который уже закончил профессиональную деятельность и сложил полномочия. Отказ в регистрации и занесение в ЮЛ-КПО неудачной попытки регистрации.

19.Заявление на регистрацию заверено поддельной подписью нотариуса. Заявление самого нотариуса о том, что это не его подпись – прилагается. Отказ в регистрации и занесение в ЮЛ-КПО неудачной попытки регистрации.

20.Заявление заверено нотариусом, который уже заверил более 9 компаний находящихся в списке ЮЛ-КПО, при этом уже у них выявлено более 4 признаков свидетельствующих о неблагонадежности.

21.Указан меньший допустимого уставной капитал для кодов ОКВЭД, а сам он сформирован в «ненадежной форме».

22.Организация является придатком управляющей компании, и в заявлении указала в качестве адреса регистрации фактический адрес УК. Управляющая компания при этом имеет статус исполнительного органа более 9 компаний уже находящихся в списке ЮЛ-КПО.

23.Учредитель или руководитель не в состоянии исполнять свои прямые обязанности, в силу следующих обстоятельств: находится на длительном лечении, преклонный возраст, недееспособен, вынужденный переселенец, учащийся, бомж, военнослужащий срочник, беженец, осужден и отбывает наказание.

24.Компания регистрируется как ООО.

25.Руководителем является лицо, имеющее регистрацию в другом районе или проживающее в сельской местности

26.Частая смена руководителя юридического лица. Проведение расследования.

27.В налоговый орган поступило заявление от потерпевшего который требует признать, что он не учреждал и не руководил данной компанией. Проведение расследования.

28.Фирма выкуплена у компании, которая ранее уже создавала несколько юридических лиц для последующей продажи.

Признаки «недобросовестных» фирм, которые выявляются при постановке компании на налоговый учет:

29.Поступает заявление от владельца помещения с адреса регистрации, что оно не предоставлялось для данной компании. Проведение расследования.

30.В процессе проверок устанавливается, что адрес регистрации фирмы не существует. Проведение инспектором расследования.

31.В процессе проверок выяснено, что помещение фактического адреса не приспособлено для ее деятельности — нарушение санитарных норм, недостаточное помещение и др. Проведение инспектором расследования.

32.Частое, более одного раза в месяц, изменение места постановки на налоговый учет.

Признаки «недобросовестных» фирм, которые могут быть выявлены в ходе предпринимательской деятельности организации:

33.Фирма не предоставляет информацию о своих счетах в банке.

34.Компания не предоставляет данные о численности сотрудников в органы статистики.

35.Фирма не предоставляет декларации налога на прибыль и на имущество. То есть их потенциально укрывает и является нарушителем.

36.Компания производит операции с банковским счетом, но не предоставляет декларацию по НДС. Приостановка операций по счетам.

37.Непредставление фирмой налоговой или бухгалтерской отчетности за один или несколько налоговых периодов. Приостановка операций по счету.

38.Предоставление нулевой налоговой или бухгалтерской отчетности в течение одного и более налоговых периодов.

39.Фирма официально заявила об отказе предоставить бухгалтерскую или налоговую отчетность.

40.В случае многократного требования (от 3 и больше в течение нескольких месяцев) запросов на проведении встречной проверки.

41.Учредитель этой фирмы так же является ее контрагентом. При этом он расположен на 6-8 местах.

42.В цепочке контрагентов есть фирма, которая присутствует или присутствовала в списке ЮЛ-КПО.

43.Налоговым органом получена информация о дисквалификации физического лица – учредителя или руководителя компании.

44.Фирма не заменила дисквалифицированного руководителя.

45.Компания частично или полностью принадлежит юридическому лицу, находящемуся в стадии ликвидации.

46.Фирма использует в своей деятельности «почтово-секретарское обслуживание» если она не является столичной фирмой пользующейся услугой территориального агентства поддержки предпринимательства. (ТАРП)

47.Фирма неоднократно использует «бухгалтерское обслуживание при отсутствующей деятельности».

48.Компания занимается нехарактерными видами финансово-хозяйственными деятельности согласно ОКВЭД.

49.Регистрируется движение средств на счетах компании, которое не отражено в бухгалтерии.

50.Объемы электроэнергии, воды и тепла значительно ниже средних величин по отрасли согласно ее виду по ОКВЭД.

51.Неправильная бухгалтерская отчетность относительно счетов электро-, тепло- и водоснабжения. Оплата происходит не со счетов фирмы.

52.Неправильная бухгалтерская отчетность относительно счетов за услуги связи. Оплата происходит не со счетов фирмы.

53.Несоответствие перевозимых товаром и движения денежных средств на счетах компании. При этом доказана оплата за перевозки, а отчетность не предоставляется.

54.Фирма активно рекламируется в печати телевиденья и через Интернет. Но отчетность не подтверждает движение и остатки средств на счетах, либо вообще не предоставляется.

55.Компания занимается внешнеторговой деятельностью, но отчетность не подтверждает движение и остатки средств на счетах, либо вообще не предоставляется.

56.Несоответствие финансовых показателей отчетности средним по деятельности данной отрасли (коду ОКВЭД).

57.Маленькая фирма является контрагентом большой компании с большими сумами сделок.

58.Компания приобретает ценные бумаги, недвижимость и транспортные средства, но отчетность не подтверждает движение и остатки средств на счетах, либо вообще не предоставляется.

59.Работники этой компании тратят больше доходов, чем задекларированные в налоговой инспекции.

60.Фирма пытается возместить значительную сумму налогов.

61.Компания пользуется услугами банка, в котором уже зарегистрировано более 10 компаний из списка ЮЛ КПО.

62.Происходит неоднократная потеря первичных документов, которые впоследствии не восстанавливаются.

63.Фирма занимается несвойственной деятельностью, причем очень редко.

64.Компания использует следующие средства расчета — бартер, вексель, уступка прав требования.

65.Фирма выставляет нерыночные цены на свои товары, которые сильно колеблются.

66.Компания занимается бизнесом неравномерно.

67.Сделки экономически необоснованны.

68.Зарплата сотрудников фирмы представлена ниже прожиточного минимума.

69.Нет основных средств деятельности – складов, транспорта, торговых точек и т.д.

70.Фирма открывает дополнительные счета в банке, где ее счета уже заблокированы.

71.После блокировки счета налогоплательщик открывает новый в другом банке.

72.Используется иностранная рабочая сила .

73.Компания не обладает лицензией, но ведет деятельность обязательную для лицензирования.

74.Значительное занижение налога на прибыль из-за необоснованного включения расходов в затратную часть. В первую очередь это касается затрат, которые не учитываются в налогообложении и в случае, если внереализационные расходы составляют большой процент от выручки за текущий налоговый период.

75.Темп роста выручки от реализации значительно меньше темпа роста внереализационных расходов в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

76.Несоответствие в сторону превышения стоимости экспорта и выручки от реализации. Сравниваются данные таможенной декларации и бухгалтерской отчетности предприятия.

77.Несоответствие в сторону превышения площадей занимаемых предприятием земельного участка декларациям налога на землю.

78.Несоответствие в сторону превышения выручки от реализации товаров в бухгалтерском отчете и аналогичных показателей в декларации на НДС. Причем разница больше чем дебиторская задолженность.

79.Несоответствие в сторону превышения суммы НДС уплаченных для таможенных органов и суммы налога по НДС указанной в декларации.

80.Несоответствие в сторону превышения суммы сделок по различным внешним данным и поданным в налоговую службу данным о выручке от реализации.

81.Несоответствие в сторону преуменьшение суммы реализации по налогу на прибыль и аналогичного показателя в бухгалтерской отчетности.

82.Несоответствие в сторону превышения арендной платы за муниципальное или государственное имущество, с которой начисляется НДС и аналогичные показатели согласно данным комитета по имуществу.

83.Резкий рост суммы льгот по ЕСН в этом налоговом периоде по сравнению с предыдущим. Это говорит, скорее всего, о необоснованном применении льгот.

84.Затраты по оплате труда, которые учитываются при расчете налога на прибыль, превышают такие же данные, использованные при расчете ЕСН.

85.Несоответствие в сторону превышения суммарного дохода физических лиц компании по данным формы N 2-НДФЛ и такого же показателя для расчета ЕСН.

86.Занижение выплат физическим лицам, которые не учитываются налогообложением по налогу на прибыль по сравнению с аналогичным показателем декларации по ЕСН. Это говорит о возможном занижении ЕСН из-за уменьшения выплат физическим лицам облагаемых налогом.

87.Несоответствие в сторону превышения суммы начисленных платежей по обязательному пенсионному страхованию согласно декларации и аналогичного показателя по данным ПФР. Что может свидетельствовать о необоснованном завышении размеров страховых взносов, отчисляемых в пенсионный фонд.

88.Занижение количества транспортных средств согласно данным по транспортному налогу и их реального числа поставленных на учет в ГИБДД.

89.Отсутстивие декларации налога на имущество при поступлении сведений из ГИБДД об имеющихся у фирмы транспортных средствах.

90.При наличии сведений о продаже недвижимости и предоставлении компанией нулевой декларации по налогу на имущество или ее отсутствие.

91.При наличии сведений о покупке недвижимости и предоставлении компанией нулевой декларации по налогу на имущество или ее отсутствие.

92.При наличии сведений о продаже транспорта и предоставлении компанией нулевой декларации по налогу на имущество или ее отсутствие.

93.Компания регулярно (больше 2 раз за год по одному налогу) требует возврат средств из бюджета или уменьшение налога.

94.Наблюдается рост выручки и снижение налоговой нагрузки – возможно занижение НДС.

95.Темп роста стоимости основных средств меньше темпа роста выручки от продаж.

96.Несоответствие суммы авансовых платежей по данным декларации по НДС и кредиторской задолженности по данным бухгалтерских отчетов.

97.Предоставление нулевой отчетности при известных сведениях о покупке – продаже транспорта, недвижимости, осуществления экспортно-импортных операций или реализации алкогольной продукции.

98.Величина выручки значительно меньше, чем сумма дебиторской задолженности.

99.Сумма выручки значительно меньше величины займов и кредитов.

100.Очень большой процент вычетов по НДС от начисленного налога.

101.Компания предоставляет нулевую отчетность по ЕНВД или вообще ее не сдает. При этом есть сведенья о регистрации контрольно-кассовых аппаратов.

102.Прошлыми выездными проверками уже выявлены нарушения и факты неуплаты или частичной уплаты налогов.

103.Неадекватное сочетание доходов и расходов согласно бухгалтерским отчетам.

104.Задолженность компанией по уплате основных налогов. В том числе НДС и налога на прибыли или ЕНДВ при специальном режиме налогообложения.

105.Преобладание убытков в финансовой или налоговой отчетности.

106-109. Величина прибыли компании (либо объем реализации компанией алкогольной продукции, либо объем экспортных операций, либо объем операций по импорту) превышает заданное инспектором пороговое значение.

Презумпция добросовестности налогоплательщика — статья 54.1 НК РФ

Как закреплена презумпция добросовестности налогоплательщика в НК РФ

Запреты и права налогоплательщика по статье 54.1 НК РФ

Понятие необоснованной налоговой выгоды

Как удавалось доказать необоснованную налоговую выгоду до введения статьи 54.1 НК РФ и чего ожидать после ее появления

Ограничение формальных обвинений по нормам новой статьи НК РФ

Итоги

Как закреплена презумпция добросовестности налогоплательщика в НК РФ?

В налоговом законодательстве отсутствует расшифровка понятия «презумпция добросовестности», и сам термин в НПА не применяется. При этом из ст. 108 НК РФ следует, что:

  • лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана;
  • бремя доказывания вины лежит на налоговиках — сам налогоплательщик доказывать свою «налоговую» невиновность не обязан;
  • все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в его пользу.

Положения этой статьи закрепляют на законодательном уровне принцип презумпции добросовестности налогоплательщика.

Чтобы узнать, помогает ли принцип презумпции добросовестности плательщика налога отстоять в суде вычет по НДС, перейдите по .

На практике налогоплательщику в большинстве случаев приходится самому доказывать свою невиновность. С появлением в Налоговом кодексе ст. 54.1 о запрете налоговых злоупотреблений налогоплательщику необходимо учесть ее нормы при доказывании своей невиновности. Остановимся на содержании этой статьи подробнее.

О появлении в НК РФ статьи 54.1 мы рассказывали .

Запреты и права налогоплательщика по статье 54.1 НК РФ

Ст. 54.1 определяет пределы осуществления прав налогоплательщика по исчислению суммы налога, сбора, страховых платежей.

В п. 1 ст. установлен запрет на уменьшение налоговой базы или суммы налога, если при их расчете налогоплательщик использовал недостоверные данные:

  • о фактах своей хозяйственной жизни (или их совокупности);
  • объектах налогообложения, подлежащих отражению в учете или отчетности.

Если хозяйствующий субъект при определении налоговых обязательств использует достоверные фактические данные, ему позволено уменьшить налоговую базу (п. 2 рассматриваемой статьи). При этом требуется одновременное соблюдение 2 условий:

  • цель осуществления операции не должна быть непосредственно связана с уменьшением налоговых обязательств (неуплатой (неполной уплатой) и (или) зачетом (возвратом) налога);
  • исполнитель операции (сделки) должен выступать стороной договора с налогоплательщиком или иным уполномоченным лицом, которому передано обязательство по исполнению договора (в силу договора или по закону).

В последнем пункте статьи законодателем предусмотрена своего рода поблажка для налогоплательщика (о ней мы расскажем далее).

Данная статья, хотя и посвящена вопросам налоговой выгоды, не содержит расшифровку непосредственно понятия необоснованной налоговой выгоды, в которой контролеры пытаются уличить хозяйствующих субъектов. Из следующего раздела вы узнаете, как трактуют это понятие судьи.

См. также: «ФНС рассказала, как доказываются злоупотребления налогоплательщиков».

Понятие необоснованной налоговой выгоды

Этот термин в НК РФ не расшифрован, хотя доказывание необоснованной налоговой выгоды (ННВ) вовсю используется налоговиками в суде.

Обвинение в получении ННВ может последовать от контролеров, если:

  • по их мнению (основанному на предварительном анализе), вы осуществляете деятельность с высоким налоговым риском, и существует вероятность получения вами ННВ;
  • предварительное мнение налоговиков подкрепляется результатами налоговой проверки.

Понятие «налоговая выгода» расшифровано в постановлении Пленума ВАС «Об оценке судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12.10.2006 № 53 как уменьшение налоговых обязательств за счет получения:

  • права на налоговый вычет, возврат (зачет) налога и/или его возмещение;
  • налоговой льготы;

А также за счет:

  • снижения величины налоговой базы;
  • применения более низкой ставки налога;

Налоговая выгода может быть признана ННВ, если ее получение не связано с реальной деятельностью налогоплательщика.

С появлением ст. 54.1 теперь и в налоговом законодательстве установлена четкая взаимосвязь между реальной деятельностью хозяйствующего субъекта и возможностью снижения налоговых обязательств.

Как удавалось доказать необоснованную налоговую выгоду до введения статьи 54.1 НК РФ и чего ожидать после ее появления

До появления ст. 54.1 контролерам удавалось раздобыть доказательства получения необоснованной налоговой выгоды путем сбора информации о том, что деятельность налогоплательщика нереальна.

Фиктивную (нереальную) деятельность они подтверждали:

  • технической и организационной несостоятельностью налогоплательщика — что означает отсутствие у него необходимых активов, кадровых ресурсов и технологических мощностей для осуществления деятельности (производства продукции, перевозки грузов и т. д.);
  • «избирательностью» учетных операций — когда при подсчете налоговых обязательств учитываются только те, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды (хотя для данного вида деятельности необходимо также совершение иных хозопераций и их учет).

С появлением ст. 54.1 налогоплательщику необходимо подтвердить:

  • факт осуществления операции исполнителем;
  • наличие с ним договорных отношений.

Это означает, к примеру, что отсутствие у заказчика документов, подтверждающих надлежащее исполнение договоров, может послужить поводом для отказа в вычете расходов и НДС.

Как влияет собственная осторожность и осмотрительность налогоплательщика на оценку судами ННВ, узнайте .

См. также: «При обжаловании результатов по «старым» проверкам нельзя ссылаться на ст. 54.1 НК РФ».

Ограничение формальных обвинений по нормам новой статьи НК РФ

До появления в Налоговом кодексе ст. 54.1 налоговики пытались доказать получение ННВ налогоплательщиком, если обнаружат:

  • нарушения налогового характера у него в прошлом;
  • неритмичность его хоздеятельности;
  • разовость операции;
  • иные обстоятельства (взаимозависимость участников сделок, проведение расчетов в одном банке и др.).

Однако, по мнению судей, сами по себе эти обстоятельства не могли являться основанием для признания получения ННВ и рассматривались в качестве доказательства только во взаимосвязи с иными факторами.

Новая статья НК РФ перечень таких обстоятельств ограничила. В п. 3 этой статьи сформулировано важное правило, позволяющее избежать обвинений в получении ННВ по формальным основаниям.

Так, не являются самостоятельными основаниями для отказа в уменьшении налоговой базы:

  • небезупречное налоговое прошлое контрагента налогоплательщика (наличие у него нарушений налогового законодательства);
  • наличие учетных документов, подписанных неуполномоченными или неустановленными лицами;
  • возможность получения хозяйствующим субъектом аналогичного результата хоздеятельности при осуществлении иных операций, не запрещенных законом.

В настоящее время по-прежнему судами рассматриваются все доказательства и обстоятельства в совокупности, и ст. 54.1 НК РФ кардинальных изменений в этот процесс не внесла. В связи с чем вероятность применения наказания за прошлые периоды при изменении судебного решения не в пользу недобросовестного налогоплательщика очень велика. Такое решение вынес КС РФ в постановлении от 28.11.2017 № 34-П. А поскольку постановление № 53 более детально рассматривает и понятие налоговой выгоды, и обстоятельства, при которых она может быть признана необоснованной, следует ожидать, что им и в дальнейшем будут руководствоваться суды при рассмотрении дел о ННВ.

Итоги

Под презумпцией добросовестности налогоплательщика понимается невиновность лица в совершении налогового правонарушения при отсутствии доказательств его вины.

Налоговики смогут доказать его вину, если во время налоговой проверки найдут подтверждение нереальности его деятельности даже при отсутствии недочетов в документах.

Новая статья Налогового кодекса определяет пределы осуществления прав налогоплательщика по исчислению суммы налога, сбора, страховых платежей. С появлением этой статьи в налоговом законодательстве установлена четкая взаимосвязь между реальной деятельностью хозяйствующего субъекта и возможностью законного снижения налоговых обязательств.

Критерии, указывающие на неблагонадежность налогоплательщика

Данный материал не является законопроектом, не является внутренним распоряжением для работников налоговых органов. Тем не менее, ознакомиться с компрометирующими организацию признаками, будет полезно для всех.

Признаки неблагонадежности на этапе создания организации

1.Организация зарегистрирована по адресу «массовой» регистрации. (Адрес считается массовым, если по нему зарегистрировано более десяти фирм). Нет подтверждения от собственника о предоставлении адреса.

2.Адреса, на который регистрируется компания, не существует вообще.

3.Помещение по адресу регистрации не может быть использовано для осуществления деятельности (нет условий, помещение не приспособлено для нахождения в нем и т.п.).

4.В регистрационных документах указаны неверные паспортные данные должностных лиц.

5.В заявлении поданном на регистрацию фирмы указан неверный ИНН должностных лиц.

6.Ранее заявитель уже подавал на регистрацию документы, содержащие недействительные сведения о должностных лицах организации.

7.Указанное в качестве исполнительного органа лицо состоит в списке дисквалифицированных руководителей.

8.Указанное в качестве исполнительного органа лицо, не имеет документов, подтверждающих сведения о снятии дисквалификации.

9.Указанное в качестве заявителя или участника лицо состоит в списке дисквалифицированных лиц.

10.Заявитель, руководитель, участники компании ранее были включены в списки дисквалифицированных лиц.

11.Руководитель организации, заявитель не имеют гражданства РФ.

12.Юридическое лицо, являющееся учредителем создаваемой компании, уже включено в список ЮЛ-КПО (юридические лица, контролируемые в первую очередь), у юридического лица выявлено несколько признаков неблагонадежности.

13.Учредители создаваемой компании, ранее уже регистрировали фирмы, у которых было пять или более признаков неблагонадежности, и которые включены в список ЮЛ-КПО.

14.Учредитель уже учредил более десяти фирм, с выявленными признаками неблагонадежности, и находившихся в списке ЮЛ-КПО.

15.Руководитель создаваемой организации, является руководителем более десяти фирм, включенных в список ЮЛ-КПО, с несколькими признаками неблагонадежности.

16.Заявитель является «массовым», т.е. ранее регистрировал десять и более организаций, включенных в список ЮЛ-КПО, с несколькими признаками неблагонадежности.

17.Учредитель и исполнительный орган фирмы являются одним и тем же лицом.

18.Заявление на регистрацию заверено сложившим полномочия нотариусом.

19.Существуют сведения, что подпись нотариуса, заверившего заявление на регистрацию организации, ранее подделывалась. При этом нотариус заявляет, что данные документы им заверены не были.

20.Нотариус, заверивший заявление о регистрации данной организации, ранее заверил более десяти заявлений фирм, которые впоследствии включены в список ЮЛ-КПО, с выявленными признаками неблагонадежности.

21.Размер уставного капитала, ниже необходимого, для указанных в заявлении видов деятельности. Уставный капитал, при этом, оплачивается в неденежной форме.

22.Исполнительным органом регистрируемой фирмы, указана управляющая компания, которая является исполнительным органом более десяти неблагонадежных компаний, при этом в качестве адреса местонахождения используется адрес данной управляющей компании.

23.Организационно-правовая форма регистрируемой организации – ООО.

24.Участник или руководитель организации, является лицом, для которого в силу причин, невозможно исполнение возложенных функций. Например: военнослужащий, осужденный или отбывающий наказание, учащийся, преклонный возраст, без определенного места жительства, находящийся на длительном лечении, недееспособность и т.п.

25.Частая смена исполнительного органа, руководителя компании.

26.Исполнительным органом назначается лицо, которое зарегистрировано в другом регионе или является сельским жителем.

27.От лица, указанного в заявлении в качестве руководителя или учредителя организации, поступило заявление о том, что он не является учредителем, руководителем организации.

28.Юридическое лицо заранее зарегистрировано на продажу и куплено у фирм, занимающихся регистрацией юр.лиц для дальнейшей продажи.

Признаки неблагонадежности на этапе постановки на налоговый учет

29.От собственника помещения, указанного в качестве адреса местонахождения, поступило заявление, что адрес не предоставлялся.

30.Установлено, что в документах указан несуществующий адрес.

31.Находящееся по указанному адресу помещение для осуществления деятельности не приспособлено (нарушены санитарные нормы, недостаточно площади и т.п.).

32.Место постановки на учет меняется более одного раза в месяц.

Признаки неблагонадежности в ходе осуществления деятельности

33.Не представлены сведения об открытии расчетных счетов.

34.Отчетность организации, в частности сведения о среднесписочной численности, не сдаются в статистические органы.

35.Организация не имеет имущества, не сдает декларации по налогу на имущество и по налогу на прибыль.

36.Не отчитывается по налогу на добавленную стоимость, при осуществлении движения денежных средств по расчетному счету.

37.В течение одного или нескольких налоговых периодов, не сдается бухгалтерская и налоговая отчетность.

38.В течение одного или нескольких налоговых периодов, организация сдает нулевую отчетность.

39.Официальное заявление от организации о том, что отчетность не будет представляться.

40.В течение короткого времени, поступило много запросов по данной организации на проведение встречных проверок.

41.В цепочке контрагентов компании часто встречается ее учредитель, занимая шестое – восьмое место в цепочке.

42.Компании, являющиеся неблагонадежными, включенные в списки ЮЛ-КПО, встречаются в цепочке контрагентов организации.

43.Учредитель или руководитель компании включены в список дисквалифицированных лиц.

44.Руководитель организации, включенный в список дисквалифицированных лиц, продолжает числиться в организации.

45.Уставный капитал компании переходит юридическому лицу, находящемуся в стадии ликвидации.

46.Корреспонденцию организация получает не на действующий адрес, а пользуется почтово-секретарским обслуживанием. (Данный признак не имеет отношения к субъектам малого предпринимательства, которые пользуются услугами ТАРП).

47.При отсутствии, в течение длительного времени, деятельности, организация пользуется услугами бухгалтерского сопровождения.

48.При движении денежных средств по счетам, организация сдает нулевую отчетность.

49.Деятельность организации не соответствует указанным при регистрации видам деятельности.

50.Не соответствуют указанным видам деятельности, объемы потребляемого электричества и теплоэнергии.

51.При отсутствии, согласно отчетности, деятельности, компания оплачивает счета за потребление электроэнергии, теплоснабжение, водоснабжение, на довольно крупные суммы.

52.При отсутствии деятельности, организация получает и оплачивает счета за услуги связи, на крупные суммы. (При этом не уточняется, какие именно суммы должны считаться крупными).

53.При отсутствии деятельности, при недостаточных размерах денежных средств на счетах, организация осуществляет перевозку крупных партий товаров, которые либо ей принадлежат, либо перевозятся на его адрес. Получены факты оплаты услуг по перевозке.

54.Отчетность не представляется, либо сдается нулевая отчетность, при активной рекламе в СМИ или в интернете, с описанием выполненных работ.

55.При отсутствии деятельности, по данным представленной отчетности, либо при непредставлении отчетов, либо при отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах, организация ведет внешнеэкономическую деятельность.

56.Показатели деятельности, указанные в отчетности, существенно отклоняются от средних показателей по отрасли.

57.Являясь субъектом малого предпринимательства, организация заключает сделки с крупнейшими налогоплательщиками на крупные суммы.

58.При отсутствии достаточных средств на счетах, компания приобретает транспортные средства, недвижимость, ценные бумаги.

59.Работники организации осуществляют ценные покупки (транспортные средства, драг.металлы, недвижимость и т.п.), стоимость которых значительно превышает их официальный доход.

60.Организацией предъявляется к вычету значительные суммы налогов.

61.В банке, открывшим счета более десяти неблагонадежным компаниям, числящимся в списке ЮЛ КПО, организация открыла расчетный счет.

62.У организации несколько раз «терялись» первичные документы, которые впоследствии не были восстановлены.

63.Деятельность организации имеет неритмичный характер.

64.Организация периодически проводит единичные операции, нехарактерные для его видов деятельности.

65.При осуществлении расчетов, организация пользуется нестандартными методами (бартер, уступка прав требования, вексель).

66.Цены, применяемые юридическим лицом, существенно отличаются от рыночных.

67.Осуществляются операции, не имеющие экономический смысл. Т.е. не приносящие доход организации.

68.Низкий уровень заработной платы работников.

69.Не указаны в балансе основные средства, при отсутствии которых невозможно осуществление деятельности: складские помещения, транспортные средства, оборудование и т.п.

70.В банке, в котором, по требованию налоговых органов, приостановлены движения по расчетному счету, организация открывает другой счет.

71.При блокировке расчетного счета в банке, организация открывает расчетный счет в другом банке.

72.Компания без оформления берет на работу иностранцев не имеющих разрешения или разрешения которых аннулированы.

73.При осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию, организация лицензии не имеет.

74.Завышает расходы путем включения в их состав внереализационных расходов, не учитываемых в целях налогообложения. При условии, что объем таких расходов занимает большую долю в составе расходов, и приближен к выручке налогоплательщика.

75.Темп роста выручки значительно ниже темпа роста расходов по отношению к прошлым налоговым периодам.

76.Выручка от реализации по данным бухгалтерской отчетности ниже, чем стоимость экспортных отгрузок, отраженных в таможенной декларации.

77.В декларациях по земельному налогу отражены данные, отличающиеся от данных земельного комитета.

78.Несоответствие показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности. Так, выручка, по данным бухгалтерского учета, превышает выручку, отраженную в декларации по НДС, а полученная в результате разница не соответствует сумме дебиторской задолженности, отраженной в бухгалтерском балансе.

79.Несоответствие указанной в декларации по НДС суммы налога, сумме НДС, уплаченной таможенным органам.

80.По информации, полученной из внешних источников, выручка организации выше выручки, отраженной в отчетности.

81.Сумма дохода, отраженная в декларации по налогу на прибыль, ниже отраженной в бухгалтерской отчетности.

82.Размер арендных платежей за государственное имущество, с которого начисляется НДС налоговым агентом, отличается от данных комитета по имуществу.

83.В текущем налоговом периоде, размер применяемых льгот по ЕСН выше, чем в предыдущем налоговом периоде.

84.В расходах, учитываемых при расчете налога на прибыль, доля затрат на оплату труда выше, чем при исчислении ЕСН.

85.Показатели отчета по налогу на доходы физических лиц (форма 2-НДФЛ) превышают, указанные показатели, принимаемые для расчета ЕСН.

86.По данным, указанным декларации по налогу на прибыль, выплаты работникам, не учитываемые при налогообложении меньше, чем данные, отраженные в отчетах по ЕСН.

87.В декларации по налогу на прибыль, расходы на оплату труда работников, превышают суммы выплат по данным пенсионного фонда.

88.В декларации по транспортному налогу, указано меньшее транспортных средств, чем количество т/с, зарегистрированное в ГИБДД.

89.Организация не отчитывается по налогу на имущество в то время, как по имеющимся сведениям, она ставила на учет в ГИБДД, имеющиеся у нее транспортные средства.

90.При наличии сведений о регистрации сделки по приобретению данной организацией недвижимости, не сдана декларация по налогу на имущество, либо сдается нулевая декларация.

91.При наличии информации о том, что организация реализовала объект недвижимости, в декларации по налогу на прибыль доходы от этой операции отражены не были.

92.В налоговых декларациях налогоплательщик не отразил выручку от фактически произведенной реализации транспортных средств.

93.Налогоплательщик, более трех раз в течение налогового периода, отражает в декларации убытки, или заявляет о возмещении налогов.

94.При общем увеличении оборотов у налогоплательщика, налоговая нагрузка остается неизменной или уменьшается.

95.При наличии сведений об экономической деятельности организации (купля-продажа транспортных средств, недвижимости, осуществления внешнеэкономических операций и т.п.), в налоговый орган представляется нулевая отчетность.

96.Отраженная в декларации по налогу на добавленную стоимость сумма полученных авансов, не соответствует размеру кредиторской задолженности, отраженному в бухгалтерской отчетности.

97.Увеличение стоимости основных средств, приобретаемых налогоплательщиком, меньше темпов увеличения выручки от реализации.

98.Отраженная в бухгалтерской отчетности сумма дебиторской задолженности превышает объем выручки налогоплательщика.

99.Общий объем выручки значительно ниже отраженного в бухгалтерской отчетности объема заемных средств.

100.Вычеты по налогу на добавленную стоимость приближены к сумме начисленного с реализации налога.

101.Налогоплательщик, зарегистрировавший контрольно-кассовую технику, продолжает представлять нулевую декларацию по ЕНВД, либо совсем не сдает отчетность.

102.В ходе предыдущих налоговых проверок, у организации выявлены нарушения, которые привели к неполной уплате налогов.

103.По данным, отраженным в бухгалтерской отчетности, у налогоплательщика расходы несоразмерны доходам.

104.У компании имеется недоимка по основным налогам (НДС, налог на прибыль, ЕСН, ЕНВД).

105.В отчетности, представляемой в налоговые органы, в течение длительного времени, или с большой частотой, организация отражает убытки.

106-109. Прибыль организации (объем операций по импорту, экспорту, объем реализации алкогольной продукции) превышает порог, заданный инспектором.

При выявлении перечисленных признаков, организация вносится в список юридических лиц, контролируемых в первую очередь (ЮЛ-КПО), с внесением туда всех ее участников.

При выявлении некоторых признаков, инспекторам следует проводить дополнительное расследование.

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *