0

Генподрядный процент

Я советую прежде чем задавать вопрос, попытаться сначала найти его решение самостоятельно. Ведь это интересно — найти, разобраться, понять. а если не понятно — уточнить где-нибудь, если есть возможность.
Начать можно с Яндекса, а если есть база НПА, то с нее.
Набираем в базе НПА слова «услуги генподряда» и что мы видим? Видим массу статей и судебной практики, где упоминаются услуги генподрядчика. Даже есть статья О.А.Беляева, К. ю. н., доцента кафедры макро- и микроэкономики Российско-немецкой высшей школы управления Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации, ведущего научного сотрудника
Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, специалиста
в области корпоративного и договорного права.
Вот, что он пишет в своей статье, под незатейливым названием
«За что взимается «генподрядный процент»?
Долгое время в нашей стране существует интересная практика оплаты услуг генерального подряда субподрядчиком — «генподрядный процент», или «генподрядная наценка». Многие субподрядные договоры устанавливают такой платеж, как правило, в одной из двух форм: путем перечисления денежных средств на счет генерального подрядчика либо путем зачета стоимости услуг генерального подряда в счет оплаты работы субподрядчика (это более распространенный вариант). Но в этом случае в бухгалтерском учете обоих контрагентов (и субподрядчика, и генподрядчика) должна отражаться операция по зачету встречных договорных обязательств (ст. 410 ГК РФ). Безусловно, условие об оплате услуг генерального подряда должно включаться в субподрядные договоры не автоматически, как это, к сожалению, обычно бывает, а только если для этого есть конкретные основания.
Сегодня в нашей стране продолжает действовать Положение о взаимоотношениях организаций — генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утв. Постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 3 июля 1988 г. N 132/109, регламентирующее как основания взыскания, так и размеры генподрядного процента.
Генподрядный процент призван компенсировать затраты на конкретные услуги, которые генеральный подрядчик оказывает субподрядчику. К таким затратам относятся: административно-хозяйственные расходы генерального подрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиком, приемкой работ от субподрядчика и сдачей заказчику работ, выполненных субподрядчиком, разрешением вопросов материально-технического снабжения; затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраны, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчика нетитульными временными зданиями и сооружениями, оказанию дополнительной медицинской помощи.
Субподрядчик ежемесячно по отдельным счетам производит соответствующие отчисления генеральному подрядчику в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ. Размер процентного отчисления устанавливается в зависимости от вида работ и составляет в разных случаях от 1 до 4%.
Есть случаи, когда особо ретивые генеральные подрядчики не только взыскивают со своих субподрядчиков по 10, а то и по 15% генподрядной наценки, но и умудряются получать генподрядный процент с заказчиков! Например, вознаграждение генподрядчика составляет 100 руб., в процессе переговоров по заключению генподрядного и субподрядных договоров он озвучивает в своей интерпретации «сказку» о генподрядной наценке. В итоге в договоре появляется новая строка доходов генерального подрядчика: 10 — 15% он получит дополнительно со своего заказчика и такой же процент заберет из суммы вознаграждения каждого своего субподрядчика.
Безусловно, генподрядный процент может быть обоснован, но… взыскивать его допустимо лишь с субподрядчиков, а не с заказчиков в разумных пределах и при условии фактически оказанных генеральным подрядчиком услуг. Автоматическое применение генподрядного процента уже привело к тому, что зачастую субподрядчики называют его «откатом» за заключение договора.
Альтернативой генподрядному проценту является практика включения в субподрядный договор коэффициента договорного снижения цены, за которым, конечно, скрывается тот же генподрядный процент. В таком случае по окончании договора производится расчет окончательной цены с применением понижающего коэффициента. Окончательная (итоговая, скорректированная) цена, отличающаяся от первоначально согласованной в договоре, не считается изменением договорного условия о цене. Напротив, она свидетельствует о надлежащем исполнении договора, так как применение понижающего коэффициента направлено на соблюдение договорных условий <6>.
———————————
<6> Постановление ФАС Поволжского округа от 21 июля 2005 г. N А65-10933/99-СГ2-4.

Общие положения

Согласно п. 3 главы 1 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совмина от 15.09.1998 № 1450, в редакции от 22.05.2017 № 377 (далее – Правила № 1450):

  • генеральный подрядчик – подрядчик, привлекающий по договорам для выполнения отдельных своих обязательств других лиц (далее – генподрядчик);
  • субподрядчик – лицо, заключившее с генподрядчиком договор о выполнении отдельных видов строительных работ;
  • услуги генподрядчика – это деятельность генподрядчика по подготовке и организации работ на строительной площадке, результатами которой пользуются все участники строительства.

В соответствии с п. 10 Правил № 1450 одним из существенных условий договора строительного подряда является указание в договоре на выполнение строительных работ собственными силами подрядчика либо с привлечением субподрядчиков. Следовательно, подрядчик вправе привлекать для выполнения отдельных видов строительных работ субподрядчиков, если условиями договора строительного подряда не предусмотрена обязанность подрядчика производить работы собственными силами. При этом подрядчик вправе заключать договор с третьими лицами для выполнения отдельных видов строительных работ, если из договора строительного подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренные в договоре строительные работы лично, только с письменного согласия заказчика (п. 29 Правил № 1450).
В этом случае подрядчик выступает в роли генподрядчика и согласно п. 30 Правил № 1450 наряду с основными обязанностями, предусмотренными в п. 26 Правил № 1450:

  • организует и координирует работу субподрядчиков;
  • составляет совместно с заказчиком и субподрядчиками и утверждает графики строительства (производства работ), а также иную обязательную для всех участников строительства документацию по организации строительства и производства работ;
  • принимает от субподрядчиков совместно с заказчиком выполненные строительные работы по акту установленной формы и оплачивает эти работы в порядке, определенном договором субподряда.

При этом генподрядчик несет ответственность перед заказчиком за выполнение всех видов строительных работ, производимых им и его субподрядчиками, а перед субподрядчиками – за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору строительного подряда между генподрядчиком и заказчиком. В рамках договора субподряда выполнение обязанностей заказчика по работам, на которые генподрядчиком заключен договор субподряда, возлагается на генподрядчика, а обязанностей подрядчика – на субподрядчика.

Договор субподряда заключается в порядке и в соответствии с требованиями, установленными Правилами № 1450. Кроме того, этим договором субподряда определяются:

  • перечень услуг, оказываемых генподрядчиком;
  • размер и порядок оплаты субподрядчиком этих услуг.

Размер платы генподрядчику за оказываемые им услуги определяется соглашением сторон.

Отношения между генподрядчиком и субподрядчиками в части представления генподрядчиком услуг осуществляются в соответствии с Методическими указаниями по порядку определения затрат на оказание услуг генподрядными организациями субподрядным организациям, утвержденными приказом Минстройархитектуры от 13.11.2009 № 371 (далее – Методические указания № 371), которые разрабатывались для урегулирования взаимоотношений генподрядчика и субподрядчиков при строительстве объектов, сметная стоимость которых определена в ценах на 1 января 2006 г.

Методическими указаниями № 371 предусмотрен примерный перечень услуг, оказываемых генподрядчиком другим участникам строительства, к которым относятся:

  • обеспечение технической документацией;
  • приемка и сдача заказчику выполненных субподрядчиком работ;
  • решение вопросов материально-технического снабжения;
  • осуществление пожарно-сторожевой охраны;
  • выполнение мероприятий по технике безопасности и охране труда;
  • обеспечение субподрядчиков временными зданиями и сооружениями;
  • благоустройство строительной площадки;
  • частичное использование подъемных и иных строительных механизмов генподрядчика;
  • оказание бытовых, медицинских и других услуг работникам на строительной площадке.

Конкретный перечень услуг, оказываемых генподрядчиком субподрядчикам при строительстве объектов, сметная документация на строительство которых разработана как с применением ресурсно-сметных норм (далее – РСН), так и с применением нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении (далее – НРР) определяется сторонами в зависимости от условий строительства и оговаривается в договоре субподряда.

Порядок определения затрат на оказание услуг генподрядчика по объектам, сметная стоимость которых определена на основании РСН

Затраты на оказание услуг генподрядчика по объектам, сметная стоимость которых определена на основании РСН, представляют собой часть накладных расходов субподрядчиков, которые служат для возмещения затрат генподрядчика по оказанию им услуг и возмещаются ему путем перераспределения в пределах общей суммы накладных расходов по объекту, оплачиваемых заказчиком на основании представленных генподрядчиком актов выполненных работ.

Общие предельные затраты генподрядчика на оказание услуг субподрядчику определяются в процентах от суммы накладных расходов субподрядчика и составляют 15,3 %.

Затраты генподрядчика в размере 15,3 % по услугам, оказываемым субподрядчикам, включают в себя в т.ч.:

  • обеспечение технической документацией, координацию работ, выполняемых субподрядчиком, приемку от субподрядчика и сдачу заказчику выполненных субподрядчиком работ – 1,85 %;
  • решение вопросов материально-технического снабжения – 2,05 %;
  • мероприятия по технике безопасности и охране труда – 3,0 %;
  • обеспечение санитарно-гигиеническими и бытовыми условиями – 1,5 %;
  • осуществление пожарно-сторожевой охраны – 2,44 %;
  • благоустройство строительной площадки и подготовку объекта к сдаче – 1,89 %;
  • обеспечение временными зданиями и сооружениями – 2,0 %;
  • частичное использование подъемных механизмов и иных строительных машин и механизмов генподрядчика (за исключением случаев их использования на условиях аренды) – 0,57 %.

Установленный предельный норматив расходов генподрядчика на оказание услуг субподрядчику в размере 15,3 % применяется в случае оказания полного набора услуг, предусмотренного п. 2.2 Методических указаний № 371.

В случае если отдельные из перечисленных услуг не оказываются, затраты на их оказание исключаются из суммарного размера расходов генподрядчика.

Размер расходов генподрядчика на оказание субподрядчику услуг, по которым п. 2.2 Методических указаний № 371 не установлены нормативы, определяется сторонами исходя из требований законодательства по взаимной договоренности на основании экономически обоснованных расчетов.

Размер генеральных услуг, по которым п. 2.2 Методических указаний № 371 установлены нормативы, также может быть определен по взаимной договоренности при заключении договора с субподрядчиком на основании данных генподрядчика о фактических затратах на оказание соответствующих услуг. При этом фактические затраты также должны быть обоснованы экономическими расчетами.

Таким образом, генеральные услуги в размере более 15,3 % могут быть согласованы с субподрядчиком при условии обязательного представления генподрядчиком экономических расчетов фактических затрат на оказание им услуг.

Стоимость услуг генподрядчика включается им в объем строительных работ, выполненных собственными силами. Соответственно, субподрядчик стоимость услуг генподрядчика исключает из объема строительных работ, выполненных им собственными силами.

Налогообложение услуг генподрядчика производится в общеустановленном порядке.

При расчетах за выполненные строительные работы стоимость услуг генподрядчика в соответствующей строке акта выполненных работ субподрядчика отражается со знаком «–», а в акте выполненных работ собственными силами генподрядчика – со знаком «+».

Порядок определения затрат на оказание услуг генподрядчика по объектам, сметная стоимость которых определена на основании НРР

По объектам строительства, сметная стоимость которых определена на основании НРР, цена подрядных работ между генподрядчиком и субподрядчиками определяется в соответствии с Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденным постановлением Совмина от 18.11.2011 № 1553 (в редакции от 03.06.2016 № 434), и предусматривается в договоре субподряда.

Порядок определения затрат на оказание услуг генподрядчиком субподрядчику при строительстве объектов, сметная документация по которым составлена на основании НРР, разъяснен письмом Минстройархитектуры от 06.07.2012 № 04-2-04/5134. Так, письмом установлено, что определение затрат на оказание услуг генподрядчика по объектам строительства, сметная стоимость которых определена на основании НРР, следует производить в соответствии с главой 2 «Порядок определения затрат на оказание услуг генерального подрядчика» Методических указаний № 371.

На основании п. 12 Правил № 1450 в договоре субподряда возможно предусмотреть перечень услуг генподрядчика и порядок определения их стоимости. При этом действующими нормативными правовыми актами не регламентировано составление каких-то отдельных документов, подтверждающих объем и стоимость оказанных услуг.

Так как услуги генподрядчика при строительстве объектов на основании сметной документации, составленной с применением НРР, в актах выполненных работ не отражаются и оплачиваются за счет собственных средств субподрядчика, размер их суммы не влияет на стоимость строительства объекта, решение о способе формирования стоимости услуг генподрядчика принимается соглашением сторон и устанавливается в договоре субподряда.

В соответствии с Перечнем видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности, утвержденным постановлением Минстройархитектуры от 10.05.2011 № 17, услуги генподрядчика не относятся к строительной деятельности. Следовательно, использовать для оформления выручки от реализации услуг генподрядчика акты выполненных работ по формам, утверждаемым Минстройархитектуры, нельзя.

Однако согласно ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 04.06.2015 № 268-З) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Законом также установлен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать первичный учетный документ.
При этом организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления.

В связи с этим договором субподряда необходимо предусмотреть:

  • порядок определения стоимости услуг генподрядчика по перечню конкретных услуг, например, путем калькулирования затрат;
  • форму акта приемки-передачи оказанных услуг, утвержденную в установленном порядке генподрядчиком.

По мнению автора, перечень оказываемых генподрядчиком субподрядчику услуг, калькуляция по определению их стоимости и форма акта приемки-передачи оказанных услуг во избежание разногласий должны прилагаться к договору субподряда.

Сумма услуг генподрядчика не освобождается от НДС независимо от того, освобождаются строительные и иные работы по объекту от НДС или нет, и их стоимость не отражается в статистической отчетности формы 12-ис (строительство) «Отчет о выполнении подрядных работ» в составе стоимости выполненных генподрядчиком работ.

Валентина Радионова, инженер-строитель

Подрядчик, выполняющий СМР на объекте, может привлечь для исполнения части работ другие строительные организации. Такая возможность предоставлена ему ст. 706 ГК РФ: если договором с заказчиком не установлена обязанность подрядчика выполнить все предусмотренные работы лично, то подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц. В этом случае подрядчик по отношению к заказчику строительства выступает в роли генерального подрядчика, а привлеченные им предприятия – в роли субподрядчиков. Вместе с тем генеральный подрядчик по отношению к субподрядчику будет являться заказчиком работ.

В данной статье рассмотрены нюансы исчисления генподрядной строительной организацией НДС и налога на прибыль, а также отражения операций в бухгалтерском учете.

📌 Реклама Отключить

Налог на добавленную стоимость

В налоговую базу по НДС генеральный подрядчик включает стоимость работ, выполненных не только собственными силами, но и субподрядными строительными организациями. Причем данное правило действует и в том случае, если генподрядчик, являясь общественной организацией инвалидов, освобожден от налогообложения на основании пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ. На данный нюанс обратил внимание ВАС в Определении от 17.04.2008 № 2141/08: от обложения НДС освобождается реализация общественными организациями инвалидов только тех товаров (работ, услуг), которые произведены этими организациями. Реализация общественными организациями инвалидов товаров (работ, услуг), приобретенных у других лиц, от налогообложения не освобождается. Следовательно, налоговый орган правомерно начислил генподрядчику недоимку по НДС, увеличив налоговую базу на стоимость работ, выполненных силами субподрядчиков (см. дополнительно Определение КС РФ от 08.04.2003 № 156-О и Постановление Президиума ВАС РФ от 27.08.2002 № 11351/01).

📌 Реклама Отключить

Часто инспекторы при проведении проверок заявляют, что генподрядчик до сдачи заказчику результатов СМР не вправе принять к вычету суммы «входного» НДС, предъявленные субподрядными организациями. Такая позиция представлена, в частности, в Письме УМНС по г. Москве от 30.06.2003 № 24-11/35002: право на вычет суммы НДС по работам, фактически выполненным субподрядной организацией, возникает у генподрядчика в периоде начисления НДС, подлежащего внесению в бюджет, то есть не раньше, чем образуется налоговая база, после сдачи работ заказчику.

Однако данная точка зрения не соответствует положениям гл. 21 «НДС» НК РФ. Поэтому у генподрядчика не возникает обязанности переносить на более поздний период суммы налоговых вычетов: он может воспользоваться правом вычета НДС в том квартале, когда с субподрядчиком подписаны формы КС-2 и КС-3 и от него получен счет-фактура. Если налоговики предъявят претензии и начислят недоимку по НДС, то генподрядчик, обратившись в суд, сможет добиться признания решения ИФНС недействительным, поскольку арбитры разных округов и инстанций точку зрения налоговиков не разделяют (постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05, ФАС ЗСО от 22.02.2006 № Ф04-528/2006(19896-А70-14), ФАС СЗОот 13.11.2006 № А56-20823/2005 и др.). В качестве примера того, как рассуждают судьи, коротко рассмотрим Постановление ФАС СЗО от 25.01.2008 № А56-12976/2007. В нем сказано, что гл. 21 НК РФ не устанавливает каких-либо специальных требований для принятия генеральным подрядчиком к вычету сумм НДС со стоимости СМР, выполненных субподрядчиками. Кроме того, нормами этой главы не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Поэтому, приняв выполненные субподрядчиками работы и получив счет-фактуру, организация-генподрядчик вправе применить вычет «входного» НДС.

📌 Реклама Отключить

ВРЕЗ:Генподрядчику нет нужды ждать сдачи завершенного строительством объекта (результатов выполненных СМР) заказчику для предъявления к вычету сумм «входного» НДС со стоимости приобретенных материалов и работ, принятых от субподрядчика.

В аналогичном порядке (после оприходования и получения счетов-фактур поставщиков) предъявляется к вычету НДС со стоимости материалов, приобретенных генподрядчиком для выполнения СМР. И в данном случае право на вычет не зависит от сдачи завершенного строительством объекта заказчику.

Налог на прибыль

В целях налогообложения генеральный подрядчик формирует доходы исходя из общей суммы сданных заказчику результатов СМР, включая объемы, выполненные субподрядчиками. Соответственно, расходы отражаются с учетом затрат на привлечение субподрядных организаций. Главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ однозначно не определено, в составе каких расходов – прямых или косвенных – необходимо учитывать затраты на оплату работ субподрядчиков. Поэтому при решении данного вопроса бухгалтер должен руководствоваться общими нормами, прежде всего ст. 318 и 252 НК РФ. Пункт 1 ст. 318 НК РФ предоставляет организации право самостоятельно определить в своей учетной политике, какие расходы считать прямыми, а какие косвенными. Вместе с тем выбор предприятия должен быть обоснованным и учитывать специфику производственного процесса.

📌 Реклама Отключить

Некоторые предприятия расценивают возможность самостоятельного определения перечня прямых расходов буквально и включают в него только один вид затрат на производство (обычно расходы на оплату труда). Понятно, что это позволяет организации не только экономить на размере уплачиваемого налога на прибыль, но и значительно снизить трудоемкость выполнения расчетов по оценке остатков незавершенного производства. Однако налоговые инспекторы вряд ли согласятся с таким вариантом ведения налогового учета. К тому же и Минфин, отвечая на запрос организации, в себестоимости работ которой доля работ, выполненных субподрядчиками, достигала 80%, в Письме от 02.03.2006№ 03-03-04/1/176 указал, что свобода установления перечня прямых расходов направлена на сближение налогового и бухгалтерского учета, то есть порядок отнесения расходов на производство и реализацию, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, к расходам в целях налогообложения следует устанавливать по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухгалтерского учета. Для строительных организаций Минфин подчеркнул, что им сокращать приведенный в п. 1 ст. 318 НК РФ перечень не рекомендуется. При этом в ситуации, когда удельный вес расходов на оплату работ, выполненных субподрядчиками, является существенным, они также должны признаваться прямыми. Напомним, что затраты на оплату работ субподрядчиков в бухгалтерском учете – всегда прямые расходы.

📌 Реклама Отключить

ВРЕЗ: Бухгалтеру не стоит недооценивать важность норм, установленных учетной политикой предприятия для целей налогообложения. Этот документ – дополнительный аргумент в споре с инспекторами.

Справедливости ради отметим, что арбитры некоторых округов не соглашаются с мнением финансового ведомства. Так, например, ФАС ПО в Постановлении от 04.12.2007 № А65-9431/07, основываясь на дословном прочтении п. 1 ст. 318 НК РФ, указал, что расходы на оплату работ, выполненных субподрядчиками, всегда являются косвенными. Вместе с тем во избежание претензий со стороны инспекции считаем, что генподрядчику целесообразно закрепить в своей учетной политике следующий перечень прямых расходов:

– материальные затраты (стоимость материалов, непосредственно используемых при производстве СМР);

📌 Реклама Отключить

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве СМР;

– затраты на оплату работ, выполненных субподрядными организациями.

Отметим, что независимо от удельного веса косвенными расходами являются:

– расходы на ГСМ, поскольку их трудно признать непосредственно используемыми при выполнении СМР (Постановление ФАС ЗСО от 08.10.2007 № Ф04-6846/2007(38839-А27-37));

– суммы арендной платы (Постановление ФАС ПО от 14.02.2008 № А65-9200/2007);

– затраты на оплату услуг транспортных организаций по перевозке материалов, суммы заработной платы, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование директора, главного бухгалтера, бухгалтера, программиста, главного инженера (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2007 № А41-К2-7447/06).

📌 Реклама Отключить

Напомним, что ст. 319 НК РФ обязывает налогоплательщиков, выполняющих работы, распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства (НЗП). При выполнении строительных работ по договору подряда к НЗП относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ) выполненные, но не принятые заказчиком (Письмо Минфина России от 29.11.2006 № 03-03-04/1/807). Методику оценки НЗП каждая организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения. В целях экономии времени и упрощения расчетов бухгалтеры часто интересуются, можно ли использовать данные пообъектного бухгалтерского учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Иными словами, правомерно ли исчислять налог на прибыль исходя из ежемесячно отражаемых в бухгалтерском учете:

📌 Реклама Отключить

– по кредиту счета 90-1 «Выручка» доходов (на основании форм КС-2 и КС-3, подписанных с заказчиком);

– списываемых в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» затрат (с учетом выполненных субподрядчиками объемов, зафиксированных в формах КС-2 и КС-3), относящихся к этим объемам СМР, а также дополнительно производя корректировку не принимаемых в целях налогообложения расходов.

Строго говоря, такая возможность гл. 25 НК РФ не предусмотрена, и налоговики могут не согласиться с рассчитанной бухгалтером суммой налога. Однако некоторые суды признают правомерность этих действий. В частности, ФАС ПО в Постановлении от 04.09.2007 № А65-1735/2007-СА1-23 указал, что генподрядчик имел право относить к расходам текущего периода часть прямых расходов, приходящуюся на реализованные в этом отчетном периоде работы (подтвержденные актами КС-2 и справками КС-3, подписанными заказчиком), поскольку такая возможность предусмотрена учетной политикой.

📌 Реклама Отключить

И еще один нюанс. На практике нередко возникают ситуации, когда акты сдачи-приемки работ, оформленные с субподрядчиками, датированы позднее, чем аналогичные документы, подписанные с заказчиком. Иными словами, получается, что генподрядчик сдал результаты СМР раньше, чем сам принял их у субподрядных организаций. Данное формальное основание инспекторы также используют в целях пополнения бюджета. Однако и в этом случае генподрядчик может избежать уплаты начисленной недоимки, пеней и санкций. Например, арбитров ФАС МО (Постановление от 06.12.2007 № КА-А41/12768-07) и ВАС (Определение от 07.04.2008 № 3996/08) убедили следующие доводы генподрядчика. Утверждение ИФНС о том, что акты с субподрядчиком датированы декабрем, а с заказчиком – сентябрем и октябрем того же года и поэтому субподрядный характер выполнения работ исключается, является ошибочным, поскольку дата, проставленная на акте выполненных работ, соответствует дате его составления и подтверждения сторонами надлежащего качества выполненных работ, а не дате их фактического выполнения. Суды отметили, что приемка выполненных субподрядчиком работ производилась только после того, как заказчик принимал данные работы и подтверждал их надлежащее выполнение, поскольку в противном случае генподрядчику было бы труднее предъявить субподрядчику претензии, выявленные заказчиком во время приемки. В результате суды признали неправомерными действия инспекторов, исключивших затраты на оплату выполненных субподрядчиком объемов работ из состава налоговых расходов генподрядчика.

📌 Реклама Отключить

Бухгалтерский учет

Планом счетов бухгалтерского учетаи Инструкцией по его применению определено, что организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с субподрядчиками». Стоимость принятых от субподрядной организации работ списывается в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Работы, выполненные субподрядчиками». До сдачи СМР заказчику строительства затраты на субподрядные работы числятся в учете генподрядчика в составе незавершенного производства (участвуют в формировании дебетового сальдо по счету 20).

Сдача-приемка выполненных субподрядчиком работ оформляется в общеустановленном порядке составлением унифицированных форм КС-2 и КС-3.

📌 Реклама Отключить

Как правило, стоимость услуг генподрядчика определяется в фиксированном размере – в процентах от сметной стоимости выполненных субподрядчиком СМР. При этом стоимость оказанных субподрядчику услуг генподрядчик чаще всего удерживает из стоимости выполненных за отчетный период субподрядчиком работ. Однако это условие договора с субподрядчиком не означает, что в формах КС-2 и КС-3 отражается стоимость СМР, уменьшенная на размер генподрядных услуг. Такое заполнение унифицированной документации недопустимо, ведь в данном случае имеют место встречное оказание услуг и выполнение работ. Поэтому и в акте КС-2, и в справке КС-3 стоимость СМР указывается в соответствии со сметой, а услуги генподряда выделяются отдельной строкой (ниже итоговых показателей). Таким образом, субподрядчик отражает в учете выручку от реализации выполненных работ, генеральный подрядчик – выручку от реализации оказанных услуг.

📌 Реклама Отключить

Особенности учета при применении «упрощенки»

Как и при традиционной системе налогообложения, доходом генерального подрядчика является вся сумма выручки, полученная от заказчика, в том числе и поступления, связанные с расчетами за работы, выполненные субподрядными организациями. Оплата услуг субподрядных организаций является для генподрядчика расходами на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполненных (оказанных) сторонними организациями. Поэтому генподрядчики, уплачивающие единый налог с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на стоимость субподрядных работ (Письмо УМНС по Московской обл. от 05.05.2004 № 04-27/63).

📌 Реклама Отключить

Если объектом налогообложения у генподрядчика являются доходы, уплачивать единый налог придется с общей суммы выручки, включая «долю» субподрядчика. Разъяснения по этому вопросу налоговики неоднократно доводили до сведения организаций (см., например, письма УФНС по Московской обл. от 15.11.2005 № 22-19-И/0290, УФНС по г. Москве от 29.09.2005 № 18-11/3/69547). Аналогичного мнения придерживаются арбитражные суды (Постановление ФАС СКО от 06.03.2007 № Ф08-431/2007-341А). Более того, в Письме от 21.08.2006 № 03-11-04/2/171 Минфин сообщил, что в случае, если генподрядчик применяет УСНО и плату за выполненные субподрядчиками работы заказчик в силу договора уступки права требования перечисляет непосредственно субподрядчику, минуя расчетный счет генподрядчика, данный порядок противоречит действующему законодательству и поэтому может рассматриваться как уклонение от налогообложения путем занижения налоговой базы.

📌 Реклама Отключить

Известно, что организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Тем не менее бывают случаи, когда они выставляют счета-фактуры с выделенной суммой налога (по ошибке или идя навстречу пожеланиям заказчика). Тогда генподрядчик в силу требований пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ обязан перечислить сумму НДС в бюджет и, соответственно, представить декларацию по НДС за данный квартал. При этом право на вычет «входного» налога, предъявленного поставщиками и субподрядчиками, у него не возникает, поскольку такая возможность предоставлена лишь плательщикам НДС, к которым генподрядчик-«упрощенец» не относится. В данном случае не исключено, что налоговики укажут на занижение единого налога и начислят недоимку, включив сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, в налоговую базу. Подобные действия инспекторов неправомерны, поэтому организация сможет отстоять свои интересы, обратившись в суд. В подтверждение приведем Постановление ФАС ВСО от 06.05.2008 № А19-13515/07-Ф02-1767/08, в котором арбитры указали, что полученная от контрагента сумма НДС подлежит уплате в бюджет и не может быть признана доходом организации. Следовательно, у налоговой инспекции не имелось правовых оснований для включения сумм НДС в состав доходов, облагаемых единым налогом, и начисления недоимки по нему.

Услуги генподряда в строительстве

Услуги генподряда в строительстве становятся все более и более востребованным на российском рынке.

Такая популярность оправдывается в силу гибкости генеральных подрядчиков.

Не секрет, что собрать под одной крышей лучших квалифицированный персонал, специальную строительную технику, а также сделать выбор в пользу наиболее выгодных компаний-субподрядчиков – это достаточно сложный процесс.

Инвесторы, прежде чем вкладывать свои средства в строительство, желают знать, что такое генподряд на строительство, что такое договор генподряда, и зачем они нужны?

Для того чтобы иметь определенные гарантии выполнения всех необходимых этапов строительства, следует найти надежного партнера, который в дальнейшем сможет взять в свои руки бразды правления, контролировать и руководить строительным процессом.

Как показывает практика, в таком случае строительная компания экономит уйму средств.

Строительный генподряд — управление всеми процессами на стройплощадке.

Касательно роли, отведенной генподрядчику в строительстве, скажем, что он берет на себя ответственность за выполнение строительных этапов, осуществляет контроль за всем процессом строительства.

Также генподрядчик берет под контроль отдельные работы, ход производства, а также отвечает за конечный исход строительства.

Заказчику совсем не обязательно вникать во все тонкости строительства, касающиеся прокладки инженерных сетей, сантехнических, монтажных и т. д.

Подобные виды работ должны волновать генподрядчика и квалифицированных работников.

Генподряд обеспечивает эффективное взаимодействие различных строительных бригад, и специалистов.

В это время генеральный подрядчик несет ответственность за все риски, указанные в договоре генерального подряда, перед заказчиком.

В связи с этим определиться с выбором компании-генподрядчика совсем не просто, и порой занимает много личного времен заказчика.

Заказчик отдает в руки генеральному подрядчику организацию структуры управления строительством, план производства строительных работ, а также его реализацию.

В свою очередь генподрядчик в ответе за все риски, связанные с выполнением всех указанных в договоре условий.

Как и у любой организации, у генподрядчика есть определенные обязанности и функции, которые необходимо выполнять:

  • Организационная работа в направлении всех видов работ. Эта работа проделывается в рамках документации
  • Составление графика проведения строительных работ, а также контроль за его соблюдением
  • Выбор оптимального варианта плана финансирования объекта
  • Подбор квалифицированных подрядчиков
  • Курирование проведения работ подрядчиков и субподрядчиков
  • Соблюдение производственных технологий
  • Организационные моменты: снабжение строительства всеми необходимыми материалами, оборудованием и техникой
  • Техника безопасности
  • Использование строительного объекта рациональным образом
  • Охрана окружающей среды
  • Дальнейшая передача объекта строительства организациям, которые будут заниматься его эксплуатацией
  • Сдача готового объекта комиссии

Для того что бы стать Генподрядчиком необходимо обязательно получить допуск СРО в строительстве, на те виды работ, которые планируете контролировать на строительной площадке

А в этой статье вы узнаете как проверить на подлинность допуск СРО и не быть обманутым недобросовестными подрядчиками

Список основных задач, которые ложатся на плечи компании-генподрядчика, достаточно длинный.

В этот перечень попадают следующие условия:

  • Выполнение строительно-монтажных работ
  • Работа по подготовке задания для проектирования
  • Взаимодействие с подрядчиками
  • Проектирование
  • Безопасность проведения строительных работ
  • Соблюдение охраны труда
  • Охрана окружающей среды
  • По окончании строительства сдача объекта заказчику и соответствующей организации – техническому надзору
  • Техсопровождение проектирования
  • Получение необходимой документации, которая позволяет проводить строительные работы на объекте
  • Подготовка стройплощадки
  • Организационные моменты, направленные на управление строительным процессом
  • Технический надзор

Преимущества генподряда:

  • Ответственность за реализацию проекта несет генподрядчик.
  • Организация всех работ находится под контролем генподрядчика
  • Опыт работы в сфере строительства, оформлении документации у генерального подрядчика богаче

Генеральный подряд предусматривает разные варианты взаимодействия.

В список входят:

  • Консультирование в течение процесса строительства и проектирования.

    В этом случае инвестор получает возможность, когда ему предоставляют услуги по решению определенных задач.

    Подобный вариант развития событий может касаться организации управления строительством, процессом проектирования и строительства, разработкой технологического задания, проведения экспертиз и т.п.

  • Управление проектом.

    Данный пункт предполагает инвесторское поручение компании по разработке организационной структуры управления проектом строительства, а также реализацией.

  • Генеральный подряд.

    Риски по проектированию, соблюдение сроков работа, а также их стоимость, возлагаются на генподряд, что называется «под ключ». Инвестору выгоден этот вариант взаимодействия, поскольку имеет место прямой контакт с компанией, которая взяла на себя обязательства по строительству.

Остались вопросы?

Закажите звонок прямо сейчас и получите ответы на все ваши вопросы!

Ваш контактный телефон

Нажимая «Получить консультацию» вы соглашаетесь с Политикой конфиденциальности.

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *