0

Форма 3 бухгалтерского баланса

Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса

Когда составляются формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса

Форма 3 бухгалтерского баланса

Форма 4 бухгалтерского баланса

Форма 6 бухгалтерского баланса

Итоги

Когда составляются формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса?

Формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса входят в состав годовой бухгалтерской отчетности и являются приложениями к его основным формам (балансу и отчету о финансовых результатах):

  • форма 3 — отчет об изменениях капитала;
  • форма 4 — отчет о движении денежных средств;
  • форма 6 — отчет о целевом использовании средств.

Бланки форм приложений, как и основных форм бухотчетности, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н. Этот же документ содержит правило, устанавливающее, что при упрощенном варианте отчетности обязательными формами являются баланс, отчет о финрезультатах и отчет о целевом использовании средств, а пояснения к ним следует оформлять только в случае крайней необходимости (п. 6).

ВАЖНО! При составлении отчетности за 2019 год учитывайте, что формы бухотчетности изменились. Ключевые отличия: отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя. ОКВЭД заменен на ОКВЭД 2. О других изменениях см. . Также необходимо иметь в виду, что в связи с введением режима нерабочих дней с 30 марта по 30 апреля и с 6 по 8 мая 2020 года срок сдачи бухгалтерской отчетности продлен до первого после карантина рабочего дня. Для большинства организаций крайней отчетной датой является 12.05.2020. Подробнее об этом читайте .

Подробнее о существующих вариантах бухбаланса читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Поскольку отчет о целевом использовании средств (форма 6) предназначен для использования при наличии движения средств вполне определенного назначения, его применяют не всегда. Таким образом, формы 3, 4 и 6 могут не составляться лицами, отчитывающимися по упрощенной форме.

О том, кому доступно применение упрощенной отчетности, читайте в материале «Упрощенная отчетность малого бизнеса».

А вот в комплект отчетности, формируемой по полному ее варианту, формы 3 и 4 войдут. При этом форма 6 и иные пояснения будут оформляться при наличии такой необходимости.

О принципах, служащих основой для формирования бухотчетности, читайте в статье «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

Форма 3 бухгалтерского баланса

Форма 3 бухгалтерского баланса — это отчет об изменениях капитала. В нем содержатся сведения о собственном капитале организации, к которому относятся (п. 66 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н):

  • уставный (складочный) капитал;
  • добавочный капитал;
  • резервный капитал;
  • нераспределенная прибыль;
  • прочие резервы.

Кроме того, в отчете отражается информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров.

Форма 3 состоит из трех разделов:

1. Движение капитала

Это таблица, которая показывает изменение капитала организации за 2 года (отчетный и предыдущий). Из нее видно, как изменился капитал (увеличился он или уменьшился) и за счет чего произошли изменения.

Заполнить раздел несложно. Сначала нужно указать остатки на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Затем заполнить показатели за прошлый год и вывести остаток капитала на 31 декабря предыдущего года. Далее нужно отразить движение и остаток капитала на конец отчетного года. Показатели отражаются в соответствующих графах и строках. Например, если имело место увеличение добавочного капитала из-за проведенной переоценки имущества, сумма переоценки отражается в строке «Переоценка имущества» (графа «Добавочный капитал»).

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

Название раздела говорит само за себя: он содержит сведения о корректировках величины капитала, вызванных изменением учетной политики или связанных с исправлением существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности прошлого года. Его целесообразно заполнять еще до раздела 1, так как его данные используются для определения показателей первого раздела.

3. Чистые активы

Здесь содержатся сведения о чистых активах организации за 3 года (отчетный и 2 предыдущих). Порядок их расчета определен приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н.

Подробнее об этом порядке читайте в материале «Утвержден новый порядок расчета чистых активов».

Скачать бланк формы 3 можно на нашем сайте.

Скачать отчет об изменениях капитала

Форма 4 бухгалтерского баланса

Форма 4 бухгалтерского баланса — это общепринятое название отчета о движении денежных средств. Он содержит информацию о движении денежных потоков организации за отчетный и предыдущий годы. Денежные потоки детализируются в разрезе текущих, инвестиционных и финансовых операций. По каждому виду деятельности показываются поступление и расходование денежных средств.

При этом к текущим операциям относятся операции, связанные с осуществлением обычных видов деятельности. Например, к поступлениям относятся выручка от продажи и арендные платежи, а к платежам — плата поставщикам и зарплата. Инвестиционными признаются операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

Как денежные потоки от финансовых операций классифицируются потоки от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (кредиты, займы, вклады и т. п.).

Порядок заполнения отчета детально описан в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утвержден приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н).

Скачать его бланк также можно на нашем сайте.

Скачать отчет о движении денежных средств

Форма 6 бухгалтерского баланса

Шестая форма баланса — это отчет о целевом использовании средств, который составляют некоммерческие организации (НКО) и юрлица, получающие какое-либо целевое финансирование.

Для НКО этот отчет является, по существу, основным. В данном отчете они раскрывают информацию о целевом использовании средств, полученных для обеспечения уставной деятельности. В нем показывается остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, поступление и расходование таких средств в течение отчетного периода и их остаток на конец года.

Форма 6, так же как и основные формы отчетности (баланс и отчет о финрезультатах), имеет 2 варианта оформления: полный (приложение 1 к приказу № 66н) и упрощенный (приложение 5 к приказу № 66н). Последний могут составлять организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при составлении отчетности по упрощенной форме.

Скачать оба варианта бланка формы 6 можно на нашем сайте.

Скачать полный отчет о целевом использовании средств

Скачать упрощенный отчет о целевом использовании средств

Итоги

Формы 3, 4 и 6 – это приложения к 2 основным бухгалтерским отчетным документам: бухбалансу и отчету о финрезультатах. Формы 3 (отчет об изменениях капитала) и 4 (отчет о движении денежных средств) оформляются в обязательном порядке, если основные отчеты создаются в их полном варианте. Форма 6 (отчет о целевом использовании средств) составляется только при наличии у отчитывающегося лица средств целевого финансирования. Так же как и 2 основные формы отчетности, форма 6 может быть оформлена по упрощенному варианту организацией, имеющей право на ведение упрощенного учета. За 2019 год нужно использовать новую редакцию всех указанных форм.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Справочная информация: «Формы бухгалтерской отчетности» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

Днем окончания срока представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган в 2020 году является первый рабочий день, следующий за 31 марта, т.е. 12 мая. Для организаций, у которых нет обязанности представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составляющую государственный информационный ресурс, в соответствии с пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ, днем окончания срока представления отчетности является 30 июня. (Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 N 409; Письмо Минфина России N 07-04-07/27289, ФНС России N ВД-4-1/5878@ от 07.04.2020). ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В данный список включены важнейшие и широко применяемые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации и Банком России. Формы бухгалтерской отчетности, отсутствующие в данном списке, можно найти непосредственно в утвердивших их документах. Обращаем внимание, что ознакомиться с машиночитаемыми бланками, подготовленными на основании TIF-шаблона АО «ГНИВЦ», можно в документах, утвердивших соответствующие формы. КонсультантПлюс: примечание. В случае, если годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, то наряду с экземпляром годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности также представляется аудиторское заключение о ней либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). См. формы бухгалтерской отчетности: — организаций (за исключением кредитных организаций и организаций государственного сектора) — страховщиков — кредитных организаций — некредитных финансовых организаций — негосударственных пенсионных фондов Внимание! С отчетности за 2019 год экономические субъекты (за исключением освобожденных от указанной обязанности организаций) обязаны представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также аудиторские заключения о ней (если бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту) в налоговый орган (Федеральные законы от 28.11.2018 N 444-ФЗ и N 447-ФЗ). Порядок представления экземпляра отчетности и аудиторского заключения о ней установлен Приказом ФНС России от 13.11.2019 N ММВ-7-1/569@. Обязательный экземпляр отчетности за 2019 год представляется в срок, установленный частью 5 статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». —————————————-

  • ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (за исключением кредитных организаций и организаций государственного сектора)
    • Форма бухгалтерской (финансовой) отчетности (КНД 0710099)
    • Форма бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации (ликвидации) организации (ликвидационная, последняя отчетность) (КНД 0710095)
    • Бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001)
    • Отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002)
    • Отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710004)
    • Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710005)
    • Отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710003)
    • Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
    • Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность
      • Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность (КНД 0710096)
      • Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность при реорганизации (ликвидации) организации (ликвидационная, последняя отчетность) (КНД 0710094)
      • Упрощенная форма бухгалтерского баланса (ОКУД 0710001)
      • Упрощенная форма отчета о финансовых результатах (ОКУД 0710002)
      • Упрощенная форма отчета о целевом использовании средств (ОКУД 0710003)
  • ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЩИКОВ
    • Формы бухгалтерской отчетности страховых организаций
      • Формы бухгалтерской отчетности страховых организаций, применяющих МСФО (IFRS) 9
        • Бухгалтерский баланс страховой организации (ОКУД 0420125)
        • Отчет о финансовых результатах страховой организации (ОКУД 0420126)
        • Отчет об изменениях собственного капитала страховой организации (ОКУД 0420127)
        • Отчет о потоках денежных средств страховой организации (ОКУД 0420128)
        • Примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика
      • Формы бухгалтерской отчетности страховых организаций, не применяющих МСФО (IFRS) 9
        • Бухгалтерский баланс страховой организации (ОКУД 0420125)
        • Отчет о финансовых результатах страховой организации (ОКУД 0420126)
        • Отчет об изменениях собственного капитала страховой организации (ОКУД 0420127)
        • Отчет о потоках денежных средств страховой организации (ОКУД 0420128)
        • Примечания к бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования
    • Формы бухгалтерской отчетности обществ взаимного страхования
      • Формы бухгалтерской отчетности обществ взаимного страхования, применяющих МСФО (IFRS) 9
        • Бухгалтерский баланс общества взаимного страхования (ОКУД 0420140)
        • Отчет о целевом использовании средств общества взаимного страхования (ОКУД 0420141)
        • Отчет о финансовых результатах общества взаимного страхования (ОКУД 0420142)
        • Отчет об изменениях собственного капитала общества взаимного страхования (ОКУД 0420143)
        • Отчет о потоках денежных средств общества взаимного страхования (ОКУД 0420144)
        • Примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика
      • Формы бухгалтерской отчетности обществ взаимного страхования, не применяющих МСФО (IFRS) 9
        • Бухгалтерский баланс общества взаимного страхования (ОКУД 0420140)
        • Отчет о целевом использовании средств общества взаимного страхования (ОКУД 0420141)
        • Отчет о финансовых результатах общества взаимного страхования (ОКУД 0420142)
        • Отчет об изменениях собственного капитала общества взаимного страхования (ОКУД 0420143)
        • Отчет о потоках денежных средств общества взаимного страхования (ОКУД 0420144)
        • Примечания к бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования
  • ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
    • Бухгалтерский баланс (ОКУД 0409806)
    • Отчет о финансовых результатах (ОКУД 0409807)
    • Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков (ОКУД 0409808)
    • Сведения об обязательных нормативах, показателе финансового рычага и нормативе краткосрочной ликвидности (ОКУД 0409813)
    • Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0409814)
  • ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НЕКРЕДИТНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
    • Бухгалтерский баланс некредитной финансовой организации (ОКУД 0420002)
    • Отчет о финансовых результатах некредитной финансовой организации (ОКУД 0420003)
    • Отчет об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (ОКУД 0420004)
    • Отчет о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (ОКУД 0420005)
    • Примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации
  • ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ
    • Формы бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов в форме акционерного общества
      • Формы бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов в форме акционерного общества, применяющих МСФО (IFRS) 9
        • Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420201)
        • Отчет о финансовых результатах негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420202)
        • Отчет об изменениях собственного капитала негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420203)
        • Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420204)
        • Примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственного пенсионного фонда
      • Формы бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов в форме акционерного общества, не применяющих МСФО (IFRS) 9
        • Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420201)
        • Отчет о финансовых результатах негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420202)
        • Отчет об изменениях собственного капитала негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420203)
        • Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420204)
        • Примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственного пенсионного фонда
    • Формы бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов в форме некоммерческой организации
      • Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420205)
      • Отчет о целевом использовании средств негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420206)
      • Отчет о финансовых результатах негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420207)
      • Отчет о движении средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420208)
      • Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420209)
      • Примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственного пенсионного фонда

Открыть полный текст документа

Нюансы заполнения форм № 3, 4 и 5 годовой бухгалтерской отчетности


Структура бухгалтерской отчетности определена статьей 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (1) и конкретизирована в приказе Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» считаются приложениями к бухгалтерскому балансу (форма № 1) и отчету о прибылях и убытках (форма № 2). Формы № 3, 4 и 5 должны заполнять все предприятия. Не представлять их в составе годовой отчетности могут только следующие организации (2):

  • субъекты малого предпринимательства (т. е. малые и микропредприятия), не подлежащие обязательному аудиту;
  • субъекты малого предпринимательства, подлежащие обязательному аудиту, при отсутствии соответствующих данных;
  • некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных;
  • общественные организации (объединения), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Перейдем к рассмотрению особенностей заполнения указанных форм.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

В форме № 3 раскрывают информацию о движении уставного, резервного и добавочного капиталов, а также данные об изменениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или использованы организацией.
Все сведения в форме № 3 приводятся за 2 года — отчетный и предыдущий (3). Разумеется, исключение составляет случай, когда отчетность формируется за первый отчетный период деятельности организации. Если же организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за 2 года, форму № 3 дополняют строками, в которых отражают показатели более ранних лет.

Строка «Изменения в учетной политике»

По этой строке нужно показать последствия изменений учетной политики, повлекшие за собой корректировку величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в межотчетный период.

Как известно, изменения учетной политики могут быть вызваны:

  • изменением законодательства или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • выбором организацией новых способов бухгалтерского учета;
  • существенным изменением условий хозяйствования организации.

Рассмотрим примеры изменений в законодательстве, которые по состоянию на 1 января 2008 года привели к корректировке величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и, следовательно, повлияли на заполнение этой строки формы № 3.

Одно из таких изменений связано с введением в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года новой редакции ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Подробно об изменениях мы писали в «Актуальной бухгалтерии» № 3, 2008). Так, все организации по состоянию на 1 января 2008 года должны были произвести в бухгалтерском учете пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости принадлежащих им долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций).

Образовавшаяся при пересчете сумма увеличения или уменьшения стоимости этих ценных бумаг должна была быть единовременно отнесена на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (4). Эту сумму необходимо показать в форме № 3 в строке «Изменения в учетной политике».
Еще одно изменение связано с вступлением в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года нового ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (5). Так, все организации по состоянию на 1 января 2008 года должны были списать величину организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (6). Эту сумму также необходимо показать в форме № 3 в строке «Изменения в учетной политике».

Пример

ООО «Промторг» было образовано в ноябре 2007 г. Один из учредителей (по согласованию с остальными) внес вклад в уставный капитал ООО в виде оплаты расходов, связанных с образованием этой организации. Сумма оплаченных организационных расходов составила 48 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале ООО.

В 2007 г. действовало ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (7). Согласно этому положению организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участника (учредителя) в уставный капитал организации) учитывались в составе нематериальных активов (НМА). Следуя требованиям этого ПБУ, бухгалтерия ООО «Промторг» в ноябре 2007 г. сделала следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75-1

– 48 000 руб. — отражено погашение задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в виде оплаты организационных расходов;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– 48 000 руб. — организационные расходы приняты к учету в составе НМА.

Амортизационные отчисления по организационным расходам, согласно действовавшим в 2007 г. правилам, отражались в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) (8). Приказом руководителя ООО «Промторг» срок списания организационных расходов был установлен в 20 лет. В декабре бухгалтерия ООО «Промторг» сделала в учете проводку:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 04

– 200 руб. (48 000 руб. : 20 : 12) — начислена амортизация по организационным расходам за декабрь 2007 г.

С 2008 г. все организации должны руководствоваться новым ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», согласно которому организационные расходы не являются нематериальными активами (9). Организационные расходы, учтенные в составе нематериальных активов до 1 января 2008 г., по состоянию на эту дату должны были быть списаны на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (10). Следуя этому правилу, в межотчетный период бухгалтерия ООО «Промторг» сделала в учете проводку:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 04

– 47 800 руб. (48 000 – 200) — остаточная стоимость организационных расходов списана в уменьшение нераспределенной прибыли компании.

В годовой отчетности за 2008 г. бухгалтерия ООО «Промторг» указала сумму 47 800 руб. по строке «Изменения в учетной политике» формы № 3.

Строка 100 «Остаток на 1 января отчетного года»

По этой строке формы № 3 бухгалтерия должна привести информацию о величине собственного капитала организации по состоянию на 1 января 2008 года, то есть с учетом корректировок, проведенных в межотчетный период (как отразить в отчете об изменениях капитала эти корректировки, мы рассказали выше).
Обратите внимание: если у организации отсутствуют собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), значение графы 7 «Итого» строки 100 формы № 3 должно соответствовать значению графы 3 строки 490 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса (формы № 1).

Строка 122 » за счет увеличения номинальной стоимости акций»

Если отчет заполняет бухгалтерия общества с ограниченной ответственностью, эту строку целесообразно назвать «За счет увеличения номинальной стоимости долей». Унитарные предприятия по этой же строке могут показать увеличение своего уставного фонда, переименовав ее соответствующим образом (11).

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (12). Таким образом, в форме № 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Прежде всего хотим обратить ваше внимание на такой важный момент: в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) суммы выручки и расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС). В форме же № 4 нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), вместе с налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, суммы, списываемые с одного счета (субсчета) по учету денежных средств и зачисляемые на другой счет (субсчет) по учету денежных средств, в форме № 4 не отражаются. Например, не нужно показывать в форме № 4 денежные средства, инкассированные из кассы организации и зачисленные на ее расчетный счет, или средства, переведенные с одного расчетного счета на другой, и т. п.

Строка 180 » на расчеты по налогам и сборам»

Как правило, при заполнении этой строки бухгалтеры допускают довольно много ошибок. В строке 180 нужно отразить сумму перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет «Расчеты по ЕСН») в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

Обратите внимание: счет 68 по дебету может корреспондироваться также с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это суммы «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), принятые к вычету. По строке 180 формы № 4 эти суммы не отражают. Здесь указывают только те суммы налогов, которые были перечислены в бюджет с расчетных счетов.

Также по этой строке не показывают суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в составе оплаты поставщикам (подрядчикам) (как показывает практика, бухгалтеры часто допускают и такую ошибку). Эти суммы должны быть отражены по строке 140 » на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».
Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также нужно отразить по строке 180.

Суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация может показать по дополнительной строке формы № 4. В ней указывают дебетовый оборот по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (кроме субсчета «Расчеты по ЕСН») в корреспонденции со счетом 51. Если же бухгалтерия организации дополнительную строку решит не заполнять, расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражают по строке «На прочие расходы».

Строка » на прочие расходы»

По этой строке отражают суммы денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». На практике часто возникает вопрос: что это могут быть за расходы? Это могут быть, например, такие суммы:

  • выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
  • денежные средства, выданные подотчетным лицам;
  • займы, выданные сотрудникам;
  • суммы, переданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);
  • взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и т. п.

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»

По этой строке отражают сумму денежных средств, полученных от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов. При этом много вопросов вызывает отражение в форме № 4 движения денежных средств от операций с векселями.

На практике часто встречается такая ситуация. Организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдала ей собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получила его обратно. Такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается в обычном порядке: как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основных средств, нематериальных активов и т. п.). По строке 220 формы № 4 такие поступления не приводятся.
Если же покупатель расплатился векселем третьего лица, организация-продавец учитывает эту ценную бумагу в составе финансовых вложений. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы № 4.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капитале организации, стоимость которых отражена в бухгалтерском балансе (форме № 1).

Раздел «Нематериальные активы»

Заполняя этот раздел формы № 5, нужно учитывать, что с бухгалтерской отчетности 2008 года действует новое Положение по бухгалтерскому учету — ПБУ 14/2007. Согласно этому ПБУ организационные расходы нематериальными активами больше не являются. Следовательно, в этом разделе формы № 5 они также отражаться не должны (строка «Организационные расходы» при заполнении формы № 5 прочеркивается или вообще исключается из отчета).

Кроме того, с 1 января 2008 года, раскрывая в бухгалтерской отчетности информацию о нематериальных активах, бухгалтерия организации должна отдельно указать информацию об активах, созданных самой организацией, и об активах, имеющих неопределенный срок полезного использования (13). Это требование бухгалтерия может выполнить, введя в раздел «Нематериальные активы» дополнительные строки и отразив в них соответствующую информацию.
Заполняя типовую форму № 5 за 2008 год, в строке «Прочие» бухгалтер должен проставить прочерки или вообще исключить эту строку из данной формы (если организация разрабатывает бланк этой отчетной формы самостоятельно). Дело в том, что в настоящее время в составе нематериальных активов организации могут быть учтены только объекты интеллектуальной собственности и положительная деловая репутация (14). Никаких «прочих» нематериальных активов правила бухгалтерского учета не предусматривают (Подробнее об этом читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 3, 2008). Объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация отражаются в форме № 5 по соответствующим строкам.

Строка «Объекты недвижимости…» (раздел «Основные средства»)

По этой строке формы № 5 приводят информацию о фактически эксплуатируемых объектах недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано (15). Обратите внимание: такие объекты могут учитываться в бухгалтерском учете как на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», так и на счете 01 «Основные средства»(16) . Следовательно, решение о том, по какой именно строке формы № 5 организация отразит соответствующие объекты, зависит от положений ее учетной политики.

Раздел «Обеспечения»

Заполнение этого раздела также часто вызывает вопросы у бухгалтеров. Этот раздел заполняют организации, которые получали собственные векселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог. Так, в подразделе «Полученные» отражают данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказчиков) и имуществе, полученном в залог. Стоимость собственных векселей покупателей — это дебетовый остаток по счету 62 (субсчет «Векселя полученные»). Строки, в которых отражается стоимость полученного в залог имущества, заполняют на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Обратите внимание: стоимость векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений, в этом разделе отражать не надо.

В подразделе «Выданные» отражают сведения о выданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение задолженности собственных векселях организации и имуществе, переданном в залог. Сведения о выданных собственных векселях показывают на основании кредитового остатка по счету 60 (субсчет «Векселя выданные»). Строки, в которых отражается стоимость переданного в залог имущества, заполняют на основании данных
аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и пла­тежей выданные».

А.Н. Приходько, руководитель Департамента налогового и финансового консалтинга Аудиторско-консалтинговой группы «Интерком-Аудит»

В настоящее время вопросы составления бухгалтерской отчетности организаций, а также учетной политики регулируются несколькими нормативными актами. В соответствии с пунктом 3 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России. Однако формы бухгалтерской отчетности были утверждены с оговоркой, что они являются только рекомендованными.

Кроме того, пунктом 3 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете» установлено, что в учетной политике должны быть утверждены формы документов внутренней бухгалтерской отчетности, это же требование содержится и в пункте 4 ПБУ 1/2008. Стандарты, регулирующие порядок формирования учетной политики (ПБУ 1/2008) и порядок формирования бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99), не содержат требований об утверждении внешней бухгалтерской отчетности в учетной политике организации. Нет подобного требования и в приказе Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н. Поэтому если организация составляет внешнюю бухгалтерскую отчетность по формам, которые рекомендовал Минфин России, она не обязана закреплять их применение в своей учетной политике, так как они составлены в соответствии со всеми требованиями, предъявляемыми к данным документам нормативными актами.

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *