0

Фифо взвешенная

Списание по методу ФИФО (скользящая и взвешенная оценки).

  • Главная
  • Избранное
  • Популярное
  • Новые добавления
  • Случайная статья

Списание товаров по себестоимости каждой единицы.

Товары, учтенные по покупной стоимости, можно списать одним из шести методов (см. вопросы лекции). Применение одного из этих методов должно быть прописано в учетной политике организации и осуществляться в течение всего отчетного года. Наиболее трудоемким является метод списания товаров по себестоимости каждой единицы. Суть метода: каждая оприходованная единица или партия учитывается как самостоятельная номенклатурная позиция и списывается по той стоимости, по которой приобреталась.

Пример 1.

На начало дня на складе оптовой базы числятся:

1. Спагетти (партия 1) — 50 кг по цене 10 руб./кг.

2. Спагетти (партия 2) — 250 кг по цене 7 руб./ кг.

3. Спагетти (партия 3) — 300 кг по цене 12 руб./кг.

В течение дня на склад поступили спагетти — 400 кг по цене 10 руб./кг. Согласно отчету кладовщика в течение дня со склада было отпущено:

— из 1 партии 100 кг; — из 2 партии 200 кг; — из 3 партии 50 кг.

Ведомость количественно-суммового учета товаров

Себестоимость проданного товара составила 3000 руб. Товарный остаток по данным складского учета составил 6850 руб.

Д 90.2 К 41 1400 = \

Д 90.2 К 41 600 = В бухгалтерии делаются проводки.

Д 90.2 К 41 1000 = /

Применение данного метода ведет к увеличению позиций номенклатуры в бухгалтерии, а также к усложнению организации складского учета. На практике для оценки выбывающих товаров применяются упрощенные методы, в которых игнорируется последовательность отпускаемых кладовщиком товаров.

Списание по средней взвешенной, средней скользящей оценке, а также средней взвешенной с корректировкой в конце месяца.

Одним из способов снижения трудоемкости расчетов при списании партий одного товара, приобретенных по разным ценам, является расчет средней себестоимости, имеющей две разновидности.

Формула расчета средней взвешенной себестоимости товаров.

Ср. с/с 1 ед. = (Стоимость остатка товара на начало месяца + Стоимость товара, оприходованного за месяц) : (Количество товара на начало месяца + количество товара, поступившего за месяц).

Пример 2.

Остатки товара на начало месяца составили 200 ед. общей стоимостью 2000 руб. За месяц поступило еще 3 партии такого же товара:

1. 100 ед. общей стоимостью 1100 руб. (Продано 150 единиц).

2. 150 ед. общей стоимостью 1800 руб.

3. 150 ед. общей стоимостью 2100 руб. (Продано 200 единиц).

Всего за месяц продано 350 ед. товара.

Ср. с/с 1 ед. = (2000 + 1100 + 1800 + 2100) : 200 + 100 + 150 + 150 = 7000 руб. : 600 ед. = 11,67 руб./ед.

Таким образом, себестоимость проданного товара составила:

350 ед. * 11,67 руб./ед. = 4084,5 руб.

Д 90.2 К 41 4084,50 =

Данный метод получил распространение в управленческих программах (1С: Управление торговлей, 1С: Комплексная автоматизация, 1С: ERP и др.).

Недостаток данного метода – в течение месяца бухгалтер и менеджеры знают лишь количественные величины текущих списаний, что затрудняет проведение анализа рентабельности продаж.

Формула расчета средней скользящей себестоимости товаров.

Ср. с/с 1 ед. = (∑нач. ост. + ∑ поступ. — ∑ предшест. выбытий) : (Кол. нач. ост. + Кол. поступ. — Кол. предшест. выбытий).

Опираясь на данные примера 2, подсчитаем величину средней скользящей себестоимости проданных товаров:

1. Себестоимость первой продажи = (2000 + 1100) : (200 + 100) = 3100: 300 = 10,33 руб./ед.

10,33 руб./ед. * 150ед. = 1550руб.

Д 90.2 К 41 1550 руб.

2. Себестоимость второй продажи = (2000 + 1100 + 1800 + 2100 – 1550) : 200 + 100 + 150 + 150 – 150= 5450 руб. : 450 ед. = 12,11 руб./ед.

12,22 руб./ед. * 200 ед. = 2422,22 руб.

Д 90.2 К 41 2422,22 руб.

Итого списано за месяц: 1550 руб. + 2422,22 = 3972,22 руб.

Недостатком данного метода является громоздкость в вычислениях, что ограничивает его использование даже в современных учетных программах.

На сегодняшний день широкое распространение получил метод средней взвешенной с корректировкой по итогам месяца. Суть данного метода состоит в том, что средняя взвешенная оценка определяется по итогам каждого списания (а не в конце месяца). При этом предыдущие списания в расчет не принимаются, поэтому по итогам месяца определяются отклонения по формуле: «Сумма корректировки = Общая средняя взвешенная за месяц – Суммы всех списаний в течение месяца». Выявленные по итогам месяца отклонения списываются на себестоимость продаж соответствующих товаров.

Опираясь на данные примера 2, подсчитаем величину средней взвешенной для обоих списаний с последующим выявлением отклонений:

1. Себестоимость первой продажи = (2000 + 1100) : (200 + 100) = 3100: 300 = 10,33 руб./ед.

10,33 руб./ед. * 150 ед. = 1550 руб.

Д 90.2 К 41 1550 руб.

2. Себестоимость второй продажи = (2000 + 1100 + 1800 + 2100) : 200 + 100 + 150 + 150 = 7000 руб. : 600 ед. = 11,67 руб./ед.

11,67 руб./ед. * 200 ед. = 2334 руб.

Д 90.2 К 41 2334 руб.

3. Корректировка по итогам месяца:

Ср. с/с 1 ед. за месяц в целом = (2000 + 1100 + 1800 + 2100) : 200 + 100 + 150 + 150 = 7000 руб. : 600 ед. = 11,67 руб./ед.

Д 90.2 К 41 200,5 руб.

Данный метод получил распространение в бухгалтерских программах, в т.ч. в «1С: Бухгалтерия предприятия».

Списание по методу ФИФО (скользящая и взвешенная оценки).

Метод ФИФО является альтернативным методу средней себестоимости. ФИФО со скользящей оценкой предполагает, что товары списываются в той последовательности, по которой они поступали на предприятие – по ценам соответствующих (выбывающих) партий. При этом не имеет значения, из какой партии кладовщик на самом деле отпустил товары.

Опираясь на данные примера 2, оценим проданные товары по методу ФИФО скользящей. Для этого:

1. Определим цену 1 ед. товара в каждой партии:

— начальный остаток = 2000 руб. / 200 ед. = 10 руб./ед.

— первая партия = 1100 руб. / 100 руб. = 11 руб./ед.

— вторая партия = 1800 руб. / 150 ед. = 12 руб./ед.

— третья партия = 2100 руб. / 150 ед. = 14 руб./ед.

На практике цены исчислять не нужно, поскольку они становятся известны с момента поступления товара на предприятие.

2. Определим себестоимость первой продажи = 150 ед. * 10 руб./ед. = 1500 руб./ед. (Поскольку начальный остаток – это первая из имеющихся партий, списание производилось по ценам начального остатка).

Д 90.2 К 41 1500 руб.

Себестоимость 1 ед. в партии = 1500 / 150 = 10 руб./ед.

3. Определим себестоимость второй продажи = 50 ед.* 10 руб./ед. + 100 ед. * 11 руб./ед. + 50 ед. * 12 руб./ед. = 2200 руб.

Д 90.2 К 41 2200 руб.

Себестоимость 1 ед. в партии = 2200 / 200 = 11 руб./ед.

(Для оценки 200 проданных единиц потребовалось списать весь начальный остаток, в котором оставалось 50 ед., полностью использовать первую партию — 100 ед., а также частично использовать вторую партию — 50 ед. При этом применялись цены соответствующих партий).

Итого списано за месяц = 1500 + 2200 = 3700 руб.

Данный метод получил распространение в бухгалтерских программах, в частности, в «1С: Бухгалтерия предприятия». Недостатки метода:

— требует бо́льших вычислительных ресурсов в сравнении с оценкой по ФИФО взвешенной;

— себестоимость продаж получается заниженной, так как списываются первые по времени поступления партии, которые из-за инфляции являются более дешевыми, чем партии поздние;

— поскольку себестоимость единицы товара в партиях различается , менеджеры и подразделения, выполнившие первую продажу, получат бо́льшую рентабельность, а осуществившие вторую продажу – меньшую.

Метод оценки товаров по ФИФО взвешенной предполагает использование следующей формулы:

∑ списания = ∑ начальный остаток + ∑ поступлений — ∑ конечный остаток.

Опираясь на данные примера 2, оценим проданные товары по методу ФИФО взвешенная.

1. Находим сумму конечного остатка в натуральных измерителях = 200 ед. + 100 ед. + 150 ед. + 150 ед. – (150 ед. + 200 ед.) = 600 ед. – 350 ед. = 250 ед.

2. Оценим конечный остаток в рублях. Поскольку при ФИФО списания осуществляются по ценам начальных партий, конечный остаток оценивается по ценам последних по времени поступления партий = 150 ед. * 14 руб./ед. + 100 ед. * 12 руб./ед. = 3300 руб.

3. ∑ списания = 2000 руб. + (1100 + 1800 + 2100) – 3300 руб. = 3700 руб.

Д 90.2 К 41 3700 руб.

Таким образом, ФИФО скользящая и ФИФО взвешенная оценки приводят к одинаковым результатам по итогам месяца (3700 руб.), однако взвешенная ФИФО оценка позволяет определить общую для всех партий себестоимость единицы товара: 3700 руб. / 350 ед. = 10,57 руб./ед. (вместо 10 и 11 руб./ед.).

Метод оценки ФИФО взвешенная применяется в «1С: Управление торговлей (ред. 11)», «1С: Комплексная автоматизация 2.0», «1С: ERP 2.0» и в других управленческих программах.

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).

Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

  • метод оценки по стоимости единицы запасов;
  • метод оценки по средней стоимости
  • метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях: 📌 Реклама Отключить

  • при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
  • при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
  • при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.

📌 Реклама Отключить

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.

📌 Реклама Отключить

Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;

Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.

Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.

📌 Реклама Отключить

Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:

  • 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
  • 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.

Израсходовано в течение месяца: 410 листов ДСП.

При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен — наоборот, запасы и прибыль минимизируются.

📌 Реклама Отключить

При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.

📌 Реклама Отключить

Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.

Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 – 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.

При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен — минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен — максимизация оценки запасов и прибыли.

📌 Реклама Отключить

Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.

Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.

Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:

📌 Реклама Отключить

Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.

Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:

📌 Реклама Отключить

Показатель Метод средней стоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО
Списано на производство (руб.) 806 334,70 801 000,00 805 000,00
Средняя себестоимость списанных в пр-во (руб.) 1 966,67 1953,66 1963,41
Остаток на конец месяца (руб.) 78 666,80 84 000,00 80 000,00
Средняя себестоимость материалов в остатке 1 966,67 2 100,00 2 000,00

В приведенном примере не прослеживается яркой тенденции к различиям полученных значений при применении различных способов оценки МПЗ, поскольку условиями примера предусмотрено колебание цены приобретения материалов. Так себестоимость остатка на начало составляет 2 000,00 рублей, в отчетном периоде материалы приобретались по цене 1800,00 и 2 100,00 рублей. 📌 Реклама Отключить

При условии устойчивого роста цен, наиболее выгодным, бесспорно, является метод ЛИФО, поскольку себестоимость списанных ТМЦ возрастает, а прибыль, соответственно снижается. Когда цены снижаются, наблюдается прямо противоположная картина при применении метода ФИФО. Во избежание скачков бухгалтера, как правило, выбирают и для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения метод списания МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при любых изменениях цен на рынке.

Для принятия верных управленческих решений в области управления запасами существует необходимость выбора способа оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения тот или иной метод оценки материалов применяется для оптимизации налогообложения, в частности для уменьшения платежей по налогу на прибыль при условии выбора того метода который предусматривает списание на уменьшение налоговой базы максимальных из числа возможных расходов.

📌 Реклама Отключить

Последствия применения разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Каким же образом учесть разницы, возникающие при применении разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В этом случае возникает необходимость применения требований ПБУ 18/02.

Итак, организация применяет разные методы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Какие же возникают разницы?

В случае, если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете превышает сумму расходов, принятую для налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, и, как следствие, отложенный налоговый актив (ОНА). Если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете меньше, чем сумма расходов, принятая для исчисления налога на прибыль возникает налогооблагаемая временная разница, и, как следствие, отложенное налоговое обязательство. Рассмотрим возникновение разниц на основании данных нашего примера.

📌 Реклама Отключить

При расчете методом средней себестоимости, сумма относимая на себестоимость составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО – 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.

Применяемая оценка МПЗ для целей Возникающие разницы ОНА/ОНО
Бухгалтерского учета Налогообложения
По средней себестоимости
806 334,70
С применением метода ФИФО
801 000,00
Вычитаемая временная разница ОНА
По средней себестоимости
806 334,70
С применением метода ЛИФО
805 000,00
Вычитаемая временная разница ОНА
С применением метода ФИФО
801 000,00
По средней стоимости
806 334,70
Налогооблагаемая временная разница ОНО
С применением метода ФИФО
801 000,00
С применением метода ЛИФО
805 000,00
Налогооблагаемая временная разница ОНО

Оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст. 346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ «по средней» в бухгалтерском учете. 📌 Реклама Отключить

Конечно, возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к усложнению учетного процесса, как следствие к большему количеству ошибок. Однако конъюнктура рынка, наличие множественных подходов пользователей бухгалтерской отчетности (например, организации выгодно показать прибыль для выплаты дивидендов в большем размере) и последние изменения в законодательстве увеличивают количество ситуаций, когда эти разницы возникают. Кроме того, если номенклатура материалов (товаров) невелика и у бухгалтера есть возможность партионного учета, следует задуматься, а так ли удобен и практичен с точки зрения налогообложения метод средневзвешенной оценки.

Методы расчета себестоимости

Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать. Такой, казалось бы, простой вопрос — как списывать проданные товары, — может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля. В этом материале мы рассмотрим все разрешенные законом методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.

Обратите внимание: вести учет и смотреть аналитику удобнее в одной и той же программе. В товароучетном сервисе МойСклад есть встроенные отчеты по оборотам, остаткам, прибыльности, движению товаров. Они формируются автоматически, их можно просмотреть в любой момент — например, в мобильном приложении. Неважно, где вы находитесь: бизнес всегда под контролем. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

Закон разрешает три способа оценки и расчета — по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»). Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Разберем, в чем отличие.

По себестоимости каждой единицы

Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность. Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен. Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.

Метод средней себестоимости

Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар. Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления. Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.

Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:

А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:

= X

Пример расчета по методу средней себестоимости

На начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей. В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями — 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость.

По этой средней стоимости и будут считаться списанные товары и высчитываться прибыль. Например, если ручки продаются по 15 рублей, и за месяц было продано 1100 ручек, прибыль конкретно за эти ручки будет считаться так:

1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)

Преимущества метода расчета по средней себестоимости — в стабильности цены продаваемых материалов и простоте. Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.

Метод ФИФО. Пример расчета

Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше. Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» — «первый пришел, первый ушел»). При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки — это используется в расчетах как допущение. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки. Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем — следующей, и так далее.

Пример расчета по методу ФИФО

Возьмем наш магазин «Канцтовары» с шариковыми ручками и точно такую же ситуацию, которая приведена выше. У нас есть 370 шариковых ручек по 10 рублей и поставка двумя партиями по 500 ручек – сначала за 9 рублей 50 копеек, потом за 9 рублей. Продано 1100 ручек по 15 рублей. Считаем прибыль.

Первыми уйдут 370 ручек по 10 рублей — это 3700 рублей. Далее уходят 500 ручек по 9.5 рублей — это еще 4750. Остается 230 ручек по 9 рублей, это 2070 рублей.

1100 X 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (руб.)

Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.

ФИФО или средняя себестоимость — что лучше?

Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости. Особенно он выгоден в плане налогов, если цена на закупаемые вами товары постоянно снижается. Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка — минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость, в большинстве случаев будет первый вариант.

Метод ФИФО в складской программе

Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат. Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО. МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться. Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.

Учетная политика компании

Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании. Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.

Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году — в начале нового налогового периода. Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет — использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, — так будет меньше путаницы.

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *