0

Доставка силами поставщика за счет покупателя

Как правило, приобретение товара сопровождается его доставкой. В ряде случаев забрать купленное со склада продавца должен сам покупатель, а иногда это обязан сделать поставщик. Но даже когда условия по транспортировке купленного четко оговорены в контракте, доставка товаров должна происходить, что называется, согласно букве закона. Договорная основа

Договор поставки, будучи разновидностью договора купли-продажи, регулируется нормами Гражданского кодекса. В соответствии со статьей 506 данного закона поставщик обязан в определенные договором сроки передать покупателю товар для использования в целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Причем в качестве поставщика товаров может выступать как сам производитель товаров, так и их перекупщик.

📌 Реклама Отключить

Как правило, место нахождения продавца и покупателя не совпадает. Подобное обстоятельство вынуждает стороны договора поставки оговаривать в соглашении, куда, кем и каким именно образом должен быть доставлен товар. Если договором поставки не предусмотрена выборка товаров покупателем или получателем, то обязанность по доставке лежит на поставщике (ст. 510 ГК). Напомним, что при выборке покупатель (получатель) выбирает товар в месте нахождения поставщика и самостоятельно транспортирует приобретенное.

Согласно пункту 1 статьи 510 Гражданского кодекса, доставка товаров осуществляется поставщиком путем их отгрузки предусмотренным договором поставки транспортом на определенных в контракте условиях. Фактически это означает, что при заключении соглашения стороны должны указать в договоре, каким именно видом транспорта поставщик должен доставить товары до места нахождения покупателя и определить условия доставки, то есть откуда, куда, как и за чей счет будет доставлен товар. Только в этом случае осуществление доставки товара именно тем видом транспорта, который указан в контракте, будет являться условием, обязательным для выполнения поставщиком. Если же договор поставки не отдает предпочтение конкретному виду транспорта, то средство доставки выбирает сам поставщик.

📌 Реклама Отключить

Как правило, доставка товаров в пределах одного города осуществляется посредством автомобильного транспорта. При иногородних перевозках выбор транспортных средств куда шире: помимо автомобильного, используются железнодорожный, водный, воздушный транспорт. Учтите, что в последних трех случаях на перевозку грузов потребуется лицензия (ст. 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). Однако доставку товаров не обязательно должен осуществлять непосредственно сам поставщик, он может возложить данную миссию на плечи специализированной организации-перевозчика, заключив с ней соответствующий договор.

Стоимость доставки товаров до места нахождения покупателя может включаться поставщиком в цену товаров, а может устанавливаться и сверху. В первом случае в бухгалтерском учете продавца отражается только выручка от продажи товаров. Во втором случае, когда цена доставки указана в договоре отдельно, в бухучете продавца, помимо выручки от продажи товаров, будут отражены и доходы от оказания услуг по доставке.

📌 Реклама Отключить

Переход права собственности

На порядок отражения операций по доставке товаров, реализуемых по договорам поставки, большое влияние оказывает момент перехода права собственности на товары от поставщика к покупателю.

По общему правилу, закрепленному в статье 223 Гражданского кодекса, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или соглашением сторон. Причем под передачей понимается как вручение вещи приобретателю, так и ее сдача перевозчику для отправки приобретателю или организации связи для пересылки покупателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 224 ГК). К передаче вещи также приравнивается выдача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Из общих норм о договоре купли-продажи вытекает, что если договором поставки предусмотрена доставка товара, то обязанность поставщика по его передаче считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу. Следовательно, в договоре поставки стороны могут установить как общее правило о переходе права собственности на товары от поставщика к покупателю, так и особый порядок, например, после отгрузки со склада поставщика, оплаты и тому подобное.

📌 Реклама Отключить

В связи с этим при согласовании условий доставки товара стороны должны помнить о моменте перехода права собственности, установленном в договоре, ведь именно от того, чей товар доставляет поставщик (свой или чужой), зависит порядок отражения расходов на доставку в бухгалтерском и налоговом учете поставщика. Так, например, если договором поставки определено, что право собственности на товары переходит к покупателю на складе поставщика, то в качестве условий доставки следует указать, что доставка товара осуществляется за счет покупателя. В противном случае расходы поставщика на доставку товара могут быть исключены для целей налогообложения. Так, например, в письме Минфина от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/157 сказано, что если договором поставки определено, что доставка товаров осуществляется поставщиком до станции назначения, а право собственности на товар переходит к покупателю на станции отгрузки, то учесть расходы по доставке товаров при исчислении налога на прибыль поставщик может только в том случае, если данные затраты включены в цену товара либо покупатель возмещает поставщику стоимость доставки.

📌 Реклама Отключить

Расходный учет

В бухгалтерском учете поставщика затраты по доставке товаров покупателям на основании пунктов 4 и 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».

Если доставка осуществляется силами структурного подразделения, то затраты организации предварительно собираются на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства» с последующим отнесением на счет 44 «Расходы на продажу».

В налоговом учете поставщика расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями самого налогоплательщика, признаются материальными расходами (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК). Причем вне зависимости от того, самостоятельно ли доставляются товары или силами привлеченного перевозчика, затраты на доставку признаются косвенными расходами на основании статей 318 и 320 Налогового кодекса. А значит, признание данных затрат в полном объеме приходится на период их осуществления.

📌 Реклама Отключить

Разумеется, требования о распределении расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные распространяется только на те организации, которые используют в целях налогообложения прибыли метод начисления.

Документооборот

Не секрет, что признать расходы для целей налогообложения можно лишь в том случае, если они отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса, а именно: экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с получением дохода. Требование о документальном подтверждении затрат вытекает и из норм бухгалтерского законодательства, а именно из статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). В соответствии с пунктом 1 указанной статьи все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти бумаги служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

📌 Реклама Отключить

Как следует из пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если же шаблон какого-то документа данными альбомами не предусмотрен, организация вправе самостоятельно разработать форму требуемого документа и закрепить его использование в учетной политике. Основным требованием к создаваемому документу является наличие в нем реквизитов, перечисленных в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132. Указаниями по применению данных шаблонов определено, что для оформления продажи (отпуска) товаров сторонней организации применяется товарная накладная формы № ТОРГ-12, составляемая в двух экземплярах. Один из них остается у поставщика, выступая основанием списания товаров с учета, а второй — передается покупателю, являясь основанием для принятия товаров на учет. Если же товар доставляется покупателю транспортом, то, помимо накладной № ТОРГ-12, нужно оформить и иные товаросопроводительные документы, а именно: товарно-транспортную накладную (если доставка осуществляется автотранспортом), железнодорожную накладную (при доставке по железной дороге), коносамент (при использовании водного транспорта) и так далее.

📌 Реклама Отключить

Как указано в пункте 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н, при доставке товара автомобильным транспортом выписывается товарно-транспортная накладная. На это указывают и Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

В настоящий момент применяется унифицированная форма товарно-транспортной накладной № 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» (далее — постановление № 78). Из положений раздела 2 Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных постановлением № 78, можно сделать вывод, что данная форма должна применяться только при перевозках грузов с привлечением профессионального перевозчика. Требование о выставлении данного документа компанией-перевозчиком зафиксировано и в статье 758 Гражданского кодекса. Выходит, если для целей доставки привлекается специализированная организация, то необходимость оформления товарно-транспортной накладной очевидна. А вот в случае доставки товара собственными силами поставщика необходимость оформления им ТТН в обязательном порядке спорна. Однако нежелание поставщика, самостоятельно доставляющего покупателю товар, оформить данный документ может привести к конфликтным ситуациям с партнером. Ведь для получающего товар покупателя отсутствие товарно-транспортной накладной может вызвать осложнения с применением вычетов по НДС.

📌 Реклама Отключить

Как следует из Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных постановлением № 78, товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый — остается у грузоотправителя (поставщика) и служит основанием для списания товаров; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются последнему. В свою очередь, водитель сдает второй экземпляр покупателю (получателю) товаров, для которого он является основанием для принятия к учету товаров, а третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) покупателя, сдает в автотранспортную организацию.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, автотранспортная организация прилагает к счету за перевозку и высылает поставщику — заказчику автотранспорта. Четвертый же прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

📌 Реклама Отключить

Невыполнение указанных требований по наличию первичных документов приводит к печальным последствиям. Например, расходы организации оптовой торговли, связанные с оплатой транспортных услуг поставщика по доставке до станции назначения товаров (услуга не включена в стоимость товара, а выделена отдельной строкой) железнодорожным транспортом, можно учесть в целях налогообложения прибыли только при наличии транспортных железнодорожных накладных, подтверждающих услугу по транспортировке. Аналогичная точка зрения приведена в письме УФНС по г. Москве от 24 ноября 2006 г. № 20-12/104890. А ведь многие думают, что наличие отдельной строчки в накладной может служить достаточным документальным подтверждением транспортных расходов.

Посреднические услуги

Помимо доставки товаров собственным транспортом или с привлечением специализированной организации, поставщик может организовать доставку, выступая посредником. Такая ситуация довольно часто встречается, если договором предусмотрено, что право собственности на товар переходит на складе поставщика, а доставка возможна только видом транспорта, на перевозку которым необходимо иметь специальное разрешение (лицензию).

📌 Реклама Отключить

В этом случае из договора поставки должно явно вытекать, что на поставщика возлагаются обязанности по организации перевозки, и, по сути, покупатель

нанимает его с целью организации доставки. Иначе говоря, такой договор должен носить смешанный характер, что не противоречит нормам гражданского законодательства. Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 421 Гражданского кодекса стороны могут заключить соглашение, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами. К отношениям сторон по таким смешанным контрактам применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых в них содержатся, если, разумеется, иное не вытекает из существа подписываемого соглашения. В этом случае расходы по доставке, которые понес поставщик за покупателя, будут проходить у него транзитом.

📌 Реклама Отключить

Посреднические виды договоров, используемые в таких случаях (договор комиссии, транспортной экспедиции, агентский договор), являются возмездными. Поэтому в договоре поставки потребуется либо прописать размер вознаграждения поставщика за организацию доставки товара до покупателя (фактически, за транспортно-экспедиционные услуги), либо оговорить, что услуги по организации перевозки оплачиваются внутри цены поставки. В противном случае не исключены претензии со стороны налоговых органов.

В бухгалтерском и налоговом учете поставщик-посредник, помимо выручки от продажи товаров, должен будет отразить и сумму вознаграждения, полученную им от покупателя за организацию доставки.

ДОГОВОР ПОСТАВКИ №

г. Москва «___» ______ 2018 г.

I. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Поставщик передает в собственность Покупателю товар, указанный в п. 1.2 настоящего Договора, а Покупатель принимает этот товар и выплачивает за него определенную денежную сумму (стоимость товара) на условиях, определяемых настоящим Договором.

1.2. Товаром по настоящему Договору являются отделочные строительные материалы и вспомогательный строительный инструмент (далее по тексту «товар»).

Наименование, ассортимент, количество и стоимость поставляемого товара указываются в товарных/товарно-транспортных накладных, подписываемых обеими сторонами на каждую партию товара, являющихся неотъемлемой частью настоящего Договора и сформированных на основании заказа Покупателя, согласно п. 3.1 настоящего Договора.

II. КАЧЕСТВО, УПАКОВКА ТОВАРА

2.1. Качество товара, его маркировка, тара и упаковка должны соответствовать действующим в Российской Федерации ГОСТам, ТУ, сертификатам, образцам и прочим требованиям, установленным для данной группы товаров законодательством РФ.

Поставщик обязан передавать Покупателю сопроводительные документы, предусмотренные законодательством РФ.

2.2. Товар должен быть упакован таким способом, чтобы его тара и упаковка обеспечивали сохранность

данного товара при обычных условиях его хранения и транспортировки.

III. ПОРЯДОК ПОСТАВКИ ТОВАРА

3.1. Поставка товара осуществляется отдельными партиями на основании устного или письменного заказа Покупателя (далее по тексту, — «заказ»).

3.2. Поставка товара осуществляется путем самовывоза (получения Покупателем товара) со склада Поставщика либо путем доставки товара до места, указанного Покупателем в заказе.

3.3. При самовывозе поставка товара осуществляется со склада Поставщика в течение 5 (пять) рабочих дней с даты уведомления Покупателя о готовности товара к выборке. Поставщик считается исполнившим обязанность по передаче товара в момент фактического вручения его Покупателю на складе Поставщика по адресу: МО, г. Балашиха, ул. Звездная, дом 11 либо вручения направленной Покупателем транспортной компании на складе Поставщика, что подтверждается подписанием обеими Сторонами товарной накладной/товарно-транспортной накладной. В случае если Покупатель не предпринял действий по выборке товара в установленный в настоящем пункте Договора срок, Поставщик считается исполнившим обязанность по передаче товара по истечении данного срока.

3.4. При доставке товара до места, указанного Покупателем в Заказе, поставка товара осуществляется силами Поставщика, при этом Поставщик вправе привлекать третьих лиц для осуществления доставки товара. Стоимость доставки не включается в цену за единицу товара и оплачивается Покупателем дополнительно, в соответствии с п. 5.2 настоящего Договора.

В этом случае обязанность Поставщика передать товар Покупателю либо его представителю, действующему на основании доверенности, считается исполненной в момент вручения товара Покупателю либо его представителям по адресу, в том числе и терминала транспортной компании, заранее оговоренного с Покупателем.

3.5. Срок поставки каждой партии товара согласовывается Сторонами дополнительно при заказе товара.

3.6. Поставщик обязуется поставить товар свободным от прав третьих лиц.

IV. ПРИЕМКА ТОВАРА

4.1. Приемка товара подтверждается подписанием Покупателем товарной/товарно-транспортной накладной, что также означает проведение проверки товара в полном объеме.

4.2. Приемка Покупателем товара по количеству, ассортименту, качеству, а также целостности упаковки осуществляется уполномоченным лицом Покупателя во время получения товара по товарной/товарнотранспортной накладной в соответствии с Инструкциями Госарбитража СССР от 15.06.1965 № П-6 и от 25.04.1966 № П-7. Товар должен быть осмотрен Покупателем, проверено количество, ассортимент, качество товара и целостность его упаковки, а также соответствие товара заказу и товарной/товарно-транспортной накладной. В случае получения поставленного товара от транспортной организации Покупатель обязан принять товар от транспортной организации с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.

4.3. О выявленных несоответствиях и недостатках товара уполномоченное лицо Покупателя обязано сделать отметку в товарной/товарно-транспортной накладной, о чём уведомить Поставщика в письменной форме в течение 1 (один) рабочего дня с даты приемки товара и предоставить соответствующий Акт с учетом требований, установленных Инструкциями Госарбитража СССР, в течение 3 рабочих дней с даты приемки товара посредством факсимильной связи или электронной почты, с последующей передачей оригинала указанного Акта Поставщику в течение 5 рабочих дней с даты приемки товара. В случае отсутствия такой отметки в товарной/товарно-транспортной накладной, и указанного Акта, товар будет считаться доставленным в соответствии с условиями Договора.

4.4. На основании Акта Стороны согласуют порядок устранения выявленных несоответствий и недостатков, порядок поставки недостающего товара, порядок замены товара на качественный либо соразмерное уменьшение стоимости партии товара на размер стоимости поставленного некачественного товара. Допоставка товара либо замена некачественного товара производится Поставщиком в срок не более 30 рабочих дней с даты получения Поставщиком Акта.

В случае не предоставления Акта или при нарушении срока его составления, допущенного по вине Покупателя, товар считается принятым без претензий по качеству и количеству.

4.5. Если Поставщик одновременно с передачей товара не передает Покупателю относящиеся к товару сопроводительные документы, указанные в п. 2.1 настоящего Договора, Покупатель вправе назначить Поставщику разумный срок для их передачи, известив об этом Поставщика в письменном виде.

4.6. Акт о скрытых недостатках товара должен быть составлен Покупателем в течение 5 (пять) рабочих дней по обнаружении недостатков. Срок для выявления скрытых недостатков товара составляет 2 (два) рабочих дня с даты приемки Товара.

4.7. Право собственности на товар переходит к Покупателю в момент передачи товара Покупателю, при самовывозе товара, либо первому перевозчику — транспортной организации, при доставке товара Покупателю силами Поставщика, что подтверждается товарной накладной или товарно-транспортной накладной соответственно.

4.8. Риск случайной гибели (или повреждения, порчи, гибели, пропажи) товара переходит к Покупателю в момент уведомления Покупателя о готовности товара к выборке и наступления даты выборки, при самовывозе товара, либо первому перевозчику — транспортной организации, при доставке товара Покупателю силами Поставщика, что подтверждается товарной/товарно-транспортной накладной соответственно.

V. СТОИМОСТЬ ТОВАРА И ПОРЯДОК РАСЧЁТОВ

5.1. Общая стоимость товара по настоящему Договору складывается из стоимости каждой партии товара, указанной в товарной/товарно-транспортной накладной.

5.2. Цена за единицу товара определяется Покупателем на основании прайс-листа Поставщика. Цена за единицу товара, указанная в прайс-листе, устанавливается на условиях самовывоза товара. В случае необходимости доставки товара Покупателю, цена за единицу товара подлежит корректировке в зависимости от расходов Поставщика на транспортировку товара. Доставка товара осуществляется Поставщиком за счет Покупателя.

5.3. Оплата стоимости партии товара осуществляется Покупателем в порядке 100% (сто процентов) предоплаты в течение 5 (пять) банковских дней с даты направления счета. Стороны вправе согласовать в заказе иные условия оплаты.

5.4. Оплата производится по безналичному расчету путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. 5.5. Фактом оплаты товара считается дата зачисления денежных средств на расчётный счет Поставщика.

VI. АРБИТРАЖ

6.1. Все возникшие разногласия, связанные с исполнением настоящего Договора, Стороны будут стремиться разрешить путем переговоров. Если возникшие споры и разногласия не могут быть решены путем переговоров, они подлежат рассмотрению в Арбитражном суде г. Москвы.

6.2. До предъявления иска в Арбитражный суд Сторона, считающая свои права нарушенными, обязана направить другой Стороне претензию, срок рассмотрения которой составляет 10 (десять) календарных дней с даты её получения.

VII. ФОРС-МАЖОР

7.1. Стороны освобождаются от ответственности за полное или частичное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если докажут, что оно явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, а именно: стихийных бедствий, войны или военных действий, изменений законодательства, установленных государством ограничений по ввозу или вывозу отдельных видов товаров (эмбарго) или других, не зависящих от Сторон, чрезвычайных или неотвратимых обстоятельств, произошедших помимо их воли, и при условии, что эти обстоятельства непосредственно повлияли на исполнение настоящего Договора.

7.2. Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательств по Договору, должна незамедлительно, но не позднее 3 (три) календарных дней, сообщить любым возможным способом другой Стороне о наступлении или прекращении обстоятельств непреодолимой силы.

7.3. Сроки исполнения обязательств, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы, отодвигаются соразмерно времени, в течение которого действуют такие обстоятельства. Если указанные обстоятельства действуют более 2 (два) месяцев подряд, Договор может быть расторгнут в одностороннем порядке, при этом убытки не возмещаются.

7.4. По требованию одной из Сторон наличие обстоятельств непреодолимой силы подтверждается

официальным заключением уполномоченного государственного органа.

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

8.1. За нарушение Поставщиком согласованного Сторонами в соответствующей заявке срока поставки партии товара, Покупатель имеет право требовать от Поставщика уплаты неустойки (пени) в размере 0,1 % от суммы не поставленного товара за каждый календарный день просрочки.

8.2. При несвоевременной оплате поставленного товара Поставщик имеет право требовать от Покупателя уплаты неустойки (пени) в размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый календарный день просрочки.

8.3. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору ответственная Сторона по требованию Стороны, чьи права нарушены, в дополнение к ответственности, указанной в п. 8.1 и п. 8.2 настоящего Договора, обязуется уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 395 ГК РФ.

8.4. Не выборка Покупателем товара в установленный в п. 3.3 настоящего Договора срок дает Поставщику право отказаться от исполнения настоящего Договора либо потребовать от Покупателя оплаты товара.

8.5. В случаях, когда Поставщик обязан передать Покупателю не только товары, которые Покупателем не оплачены, но и другие товары на основании более поздних заказов, Поставщик вправе приостановить передачу товаров по более поздним заказам до полной оплаты всех ранее переданных товаров.

8.6. К отношениям Сторон по настоящему Договору право о начислении процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами, предусмотренное п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, не применяется.

8.7. Начисление и выплата пени, убытков и штрафов виновной Стороной производится на основании письменного требования другой Стороны. В случае отсутствия указанного требования начисление убытков, пеней и штрафов не производится.

8.8. Применение штрафных санкций не освобождает Стороны от выполнения принятых обязательств по настоящему Договору.

8.9. Меры ответственности Сторон, не предусмотренные в настоящем Договоре, применяются в

соответствии с нормами гражданского законодательства, действующего на территории РФ.

IX. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА, ЕГО ПРОДЛЕНИЕ И ИЗМЕНЕНИЕ

9.1. Настоящий Договор вступает в силу с даты его подписания и действует до 31.12.2017 г. В случае, если за 30 (тридцать) календарных дней до окончания срока действия Договора ни одна из Сторон не уведомит другую об отказе от его дальнейшего исполнения, Договор считается продленным на каждый последующий календарный год.

9.2. Договор может быть расторгнут досрочно по инициативе любой Стороны при условии, что она письменно предупредит другую Сторону об этом за 30 (тридцать) календарных дней.

9.3. В случае расторжения либо прекращения настоящего Договора незавершенные обязательства Сторон считаются действующими до полного их исполнения.

X. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

10.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны только в том случае, если они совершены в письменном виде и подписаны уполномоченными представителями обеих Сторон. Все приложения, дополнения должным образом оформленные, являются неотъемлемой частью настоящего Договора.

10.2. При исполнении настоящего Договора Стороны вправе передавать друг другу заказы, извещения и иные документы с помощью средств факсимильной связи либо по электронной почте при наличии необходимых подписей, печатей и возможности определённо установить, что они исходят от Стороны (фирменный бланк).

Такие документы считаются совершёнными в письменной форме и имеют силу до получения оригинального документа.

Стороны производят обмен оригиналами документов в течение 20 (двадцать) календарных дней с даты их направления по факсимильной связи или электронной почте.

10.3. В случае изменения почтовых или банковских реквизитов Сторон, регистрационных сведений, Стороны обязаны сообщить друг другу об этом в течение 3 (три) рабочих дней с момента возникновения таких обстоятельств. Сторона, не сообщившая другой Стороне об указанных обстоятельствах, несет риск имущественной ответственности за убытки и иные неблагополучные последствия, причиненные вследствие этого другой Стороне.

10.4. Финансовая, коммерческая и иная информация, предоставленная Сторонами друг другу в связи с исполнением настоящего Договора, не подлежит разглашению третьим лицам без письменного согласия на то другой Стороны.

10.5. Договор составлен в двух идентичных экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному

для каждой Стороны.

XI. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Как учесть расходы на доставку товаров до покупателя, если перевозка осуществляется посредником

Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку может нести покупатель, а организовывать ее – поставщик. Кроме того, возможны иные варианты:

  • расходы на доставку включены в стоимость готовой продукции (товаров);
  • расходы на доставку выставляются покупателю сверх цены приобретаемых готовой продукции (товаров).

Документальное оформление

Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от того, какой из вариантов оплаты расходов на доставку предусмотрен договором.

Если продавец организовывает доставку за счет покупателя, он фактически оказывает дополнительные услуги. При этом сам продавец не доставляет продукцию (товар). Такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). Счет выставляет транспортная компания.

Если затраты на доставку включены в стоимость продукции (товаров), то отдельно продавец счет не выставляет.

Если расходы на доставку предъявляются покупателю сверх цены продукции (товаров), счет на услуги доставки выставляет продавец, который, как правило, и оказывает услуги по доставке продукции (товара) до склада покупателя.

При организации доставки готовой продукции (товаров) за счет покупателя продавец может заключить договор с транспортной компанией. При этом если груз будет перевозиться автомобильным транспортом, то к договору перевозки приравнивается транспортная накладная по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Между продавцом и покупателем готовой продукции (товаров) в этом случае могут быть заключены следующие типы договоров:

  • договор транспортной экспедиции. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться клиентом, а продавец – экспедитором. Их отношения будут регулироваться главой 41 Гражданского кодекса РФ;
  • договор поручения. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться доверителем, а продавец – поверенным (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 49 Гражданского кодекса РФ;
  • договор комиссии. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться комитентом, а продавец – комиссионером (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 51 Гражданского кодекса РФ;
  • агентский договор. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться принципалом, а продавец – агентом (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 52 Гражданского кодекса РФ.

Особенностями договора транспортной экспедиции является повышенная ответственность экспедитора за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза (ст. 7 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ). Неотъемлемой частью такого договора являются экспедиторские документы (п. 8, 12 и 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554). Приказом Минтранса России от 11 февраля 2008 г. № 23 утверждены Порядок оформления и формы экспедиторских документов:

  • поручение экспедитору;
  • экспедиторская расписка;
  • складская расписка.

Посреднические договоры между собой различаются характером действий посредника (ст. 971, 990 и 1005 ГК РФ). Вместо заключения отдельных договоров (купли-продажи и посреднического или купли-продажи и транспортной экспедиции) можно заключить один договор – смешанный, в котором будут положения договора купли-продажи и посреднического или купли-продажи и экспедиторского (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Ситуация: можно ли заключить с покупателем договор на поставку и организацию доставки готовой продукции (товаров) таким образом, чтобы отдельное вознаграждение за организацию доставки поставщику не выплачивалось?

Да, можно.

Для этого в договоре купли-продажи пропишите, что поставщик доставляет покупателю готовую продукцию (товары) за свой счет (ст. 510 ГК РФ). При этом договором купли-продажи может быть предусмотрено, что вид транспорта и перевозчика выбирает покупатель (абз. 2 п. 1 ст. 510 ГК РФ). Такой договор не содержит элементов посреднического (договора поручения, комиссии или агентского договора). Поставщик не является посредником, поскольку расходы на доставку несет он, а не покупатель (и покупатель впоследствии их не возмещает) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Следовательно, договор с такими условиями не должен предусматривать посредническое вознаграждение.

Если же договор купли-продажи содержит условие о поручении поставщику заключить договор с перевозчиком от своего имени или имени покупателя и при этом доставку оплачивает покупатель, такой договор считается смешанным. То есть он содержит как условия договора купли-продажи, так и условия посреднического договора (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 и п. 3 ст. 421 ГК РФ). Посреднический договор (агентский договор, договор поручения, комиссии) является возмездным. Если в договоре сумма вознаграждения не указана, то дополнительные услуги поставщика по организации доставки должны быть оплачены исходя из стоимости, по которой они обычно оплачиваются в сравнимой ситуации. Такие правила устанавливают статьи 972, 991, 1006 и пункт 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ. Если в подобной ситуации поставщик не отразит в учете посредническое вознаграждение, налоговая инспекция может начислить штрафы и пени:

  • по НДС и налогу на прибыль (в случае применения общей системы налогообложения);
  • по единому налогу при упрощенке (если организация применяет упрощенку).

Это связано с тем, что налоговые базы по этим налогам будут занижены (п. 1 ст. 156, подп. 9 п. 1 ст. 251, ст. 346.15 НК РФ).

Деятельность по оказанию посреднических услуг не лицензируется. Обязанность получить лицензию установлена только для организаций, непосредственно оказывающих транспортные услуги следующими видами транспорта:

  • морским (если перевозятся опасные грузы) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
  • внутренним водным (если перевозятся опасные грузы) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
  • воздушным (п. 23 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
  • железнодорожным (если перевозятся опасные грузы (п. 26 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).

Ситуация: в какой момент считаются оказанными услуги по организации перевозки готовой продукции (товаров) по железной дороге?

Ответ на этот вопрос зависит от условий договора.

Оказание услуг по организации перевозки грузов осуществляется в рамках договора транспортной экспедиции (п. 1 ст. 801 ГК РФ). В рамках такого договора оказываются следующие услуги:

  • организация перевозки груза по определенному маршруту;
  • заключение от имени клиента или от своего имени договора перевозки груза с транспортной компанией;
  • обеспечение отправки и получения груза;
  • другие обязанности, связанные с перевозкой.

Это следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 801 Гражданского кодекса РФ.

При этом обязанности экспедитора может выполнять перевозчик (п. 2 ст. 801 ГК РФ).

Конкретное описание услуги, оказываемой экспедитором (перевозчиком), определяется договором между заказчиком и экспедитором (перевозчиком) (п. 3 ст. 801 ГК РФ).

Если в рамках договора исполнитель (экспедитор) должен только предоставить вагоны под погрузку, не возлагая на себя обязательства доставить груз до места назначения, услуга считается оказанной в момент подачи вагона, поскольку иных обязательств в рамках договора у исполнителя перед заказчиком нет.

Если же по договору исполнитель обязуется предоставить вагоны под погрузку и доставить груженые вагоны по определенному заказчиком маршруту, то услуга считается оказанной в момент доставки груза.

Во избежание разногласий с контрагентом в договоре следует прописать момент, когда услуга считается оказанной, а также процедуру ее приема заказчиком.

Ситуация: обязан ли поставщик, организующий доставку товаров по посредническому договору, компенсировать покупателю убытки при утрате груза из-за форс-мажорных обстоятельств?

Ответ на этот вопрос зависит от условий договора купли-продажи готовой продукции (товаров). Если право собственности на готовую продукцию (товары) на момент их утраты (гибели) еще не перешло к покупателю, то убытки, связанные с утратой (гибелью), несет продавец. Соответственно, он считается не выполнившим условия договора купли-продажи и должен или отгрузить покупателю готовую продукцию (товары) в согласованных объемах, или возместить убытки. Если право собственности перешло к покупателю, то все убытки, связанные с утратой (гибелью) готовой продукции (товаров), несет он. Такой вывод следует из статей 211, 223 и 458 Гражданского кодекса РФ.

Результаты исполнения посреднического договора (агентского договора, договора поручения, комиссии) оформите отчетом (поверенного, комиссионера, агента). К отчету приложите документы по возмещаемым заказчиком (принципалом, доверителем, комитентом) расходам. Такие правила установлены статьями 974, 999 и 1008 Гражданского кодекса РФ.

По результатам оказания экспедиторских услуг составьте акт в произвольной форме. Этот документ необходим клиенту для подтверждения затрат на транспортировку при расчете налога на прибыль методом начисления (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Совет: можно упростить документооборот и избежать составления акта об оказании услуг.

Глава 41 Гражданского кодекса РФ не требует составления акта об оказании услуг по экспедиторскому договору. Поэтому для отражения операций по этому договору в бухучете и налоговом учете можно воспользоваться другими документами, подтверждающими факт оказания услуг (ч. 1 и 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, таким документом может быть товарно-транспортная накладная, составленная по форме, утвержденной руководителем организации, или по форме № 1-Т с подписями экспедитора и грузополучателя. Чтобы использовать такой порядок приемки оказанных услуг, закрепите его в экспедиторском договоре. Это позволит избежать претензий как со стороны клиента, так и со стороны проверяющих. Подтверждает данный подход и финансовое ведомство (письма Минфина России от 30 апреля 2004 г. № 04-02-05/1/33 и от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/778).

Бухучет

Суммы, полученные от принципала (доверителя, комитента, клиента), а также выплаченные по его поручению, не являются доходами или расходами агента (поверенного, комиссионера, экспедитора) (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99). Поэтому операции по выполнению поручения отразите на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (п. 215 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкция к плану счетов).

Операции по доставке готовой продукции (товаров) в бухучете посредника (агента, поверенного, комиссионера, экспедитора) отразите следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 60

– отражены затраты на доставку, возмещаемые принципалом (доверителем, комиссионером, клиентом);

Дебет 62 Кредит 90-1

– начислено вознаграждение за организацию доставки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с вознаграждения, если агент (поверенный, комиссионер, экспедитор) платит этот налог;

Дебет 51 (50) Кредит 76

– получена компенсация расходов на расчетный счет (в кассу) от принципала (доверителя, комитента, клиента);

Дебет 51 (50) Кредит 62

– получено вознаграждение за посреднические услуги на расчетный счет (в кассу) от принципала (доверителя, комитента, клиента);

Дебет 60 Кредит 51 (50)

– оплачены услуги транспортной компании.

ОСНО

При расчете налога на прибыль посредник учитывает доходы в виде посреднического вознаграждения и расходы, связанные с его получением, если они не компенсируются заказчиком (принципалом, доверителем, комитентом) (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463). Средства, полученные от заказчика в связи с выполнением обязанностей по посредническому договору и израсходованные по его поручению, при расчете налога на прибыль учитывать не нужно (подп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы, которыми организация-поставщик компенсирует покупателю его затраты на вывоз товаров со склада? Такое условие есть в договоре.

Да, можно.

Главное, чтобы в договоре содержалось условие о компенсации (возмещении) поставщиком расходов на доставку товаров до торговых точек покупателя. То есть покупатель несет затраты по транспортировке товаров за его счет (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Если такое условие не следует из договора, то его необходимо внести в дополнительное соглашение к нему (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

При расчете налога на прибыль расходы на доставку товаров можно учесть на основании абзаца 6 подпункта 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. При методе начисления такие затраты признайте в том периоде, к которому они относятся, без распределения на остатки незавершенного производства (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). При использовании кассового метода расходы в стоимости оказанных услуг учтите после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Совет: Если покупатель развозит товар по торговым точкам, он фактически оказывает поставщику услугу. В качестве документа, подтверждающего понесенные поставщиком расходы для целей налогового учета, можно использовать акт, составленный в произвольной форме (или счет, выставленный покупателем на сумму компенсации). Такой порядок следует из пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, пункта 3 статьи 421, статьи 783 и пункта 2 статьи 720 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: при доставке товаров покупателем за счет поставщика (если привлекается третья сторона – транспортная компания) есть опасность, что при проверке налоговые инспекторы укажут на наличие посреднических положений в договоре (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 166 ГК РФ). В таком случае для поставщика это обернется необходимостью внести в договор условие о посредническом вознаграждении, а также увеличением документооборота по оформлению сделки. Это следует из положений статей 972, 991, 1006 и пункта 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому целесообразнее четко прописать в договоре (дополнительном соглашении к нему) условия соглашения о возмездном оказании услуг (п. 3–4 ст. 421, ст. 779 ГК РФ). В этом случае компенсация будет рассматриваться как оплата услуг исполнителя (покупателя) по доставке товаров (п. 1 ст. 781 ГК РФ). У покупателя же в свою очередь возмездное оказание услуг будет являться объектом обложения НДС, а полученная выручка увеличивать налогооблагаемые доходы как на общей системе налогообложения, так и при упрощенке (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Дата учета доходов и расходов зависит от выбранного метода их признания.

При методе начисления доходы в виде посреднического вознаграждения и вознаграждения экспедитора учитывайте на дату исполнения посредником (комиссионером, поверенным, агентом), экспедитором своих обязанностей по договору (п. 1 ст. 271 НК РФ). Эта дата определяется условиями договора. Например, посредническая услуга может считаться оказанной:

  • после приемки отгруженной готовой продукции (товаров) покупателем;

  • после сдачи готовой продукции (товаров) перевозчику;
  • в момент заключения договора с компанией-перевозчиком.

Подтвердить факт оказания услуг может отчет посредника (акт об оказании экспедиторских услуг) (ст. 974, 999 и 1008 ГК РФ).

Расходы при методе начисления признавайте в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Даты признания расходов при методе начисления приведены в таблице.

При кассовом методе доходы в виде вознаграждения признавайте только после факта оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть в день поступления денег на банковский счет или в кассу. Расходы при кассовом методе признаются в том отчетном периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому расходы, которые не компенсирует заказчик (клиент), в случае их экономической обоснованности учтите при расчете налога на прибыль по мере оплаты.

Агент (поверенный, комиссионер) обязан начислить НДС на сумму своего вознаграждения и иные доходы, связанные с выполнением посреднического договора (п. 1 ст. 156 НК РФ). Исключения из этого правила приведены в пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Ставка НДС для дохода в виде посреднического вознаграждения установлена в размере 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). На вознаграждение по договору транспортной экспедиции НДС начисляйте в том же порядке, что и по посредническим договорам (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-04-11/69).

Посредник обязан выставить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения так же, как и в других случаях реализации услуг, то есть в течение пяти дней с момента их оказания (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее см. Как правильно оформить счет-фактуру для покупателя. Транспортная компания может выставить счет-фактуру по оказанным услугам как непосредственно заказчику (принципалу, доверителю, комитенту), клиенту, так и посреднику (агенту, комиссионеру, поверенному). Если в первом случае от посредника не требуется никаких действий, то во втором он должен перевыставить счет-фактуру заказчику. Подробнее об этом см. Как оформить и зарегистрировать счета-фактуры при посреднических операциях.

Об учете при налогообложении доходов и расходов, связанных с оказанием услуг по договору транспортной экспедиции, подробнее см. Как посреднику оформить и отразить в учете приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на организацию доставки товаров. Продавец выступает в роли посредника между покупателем товаров и транспортной компанией

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей. В марте была продана партия кирпичей в 10 000 штук стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Балансовая стоимость проданных кирпичей составляет 80 000 руб. В договоре купли-продажи было оговорено, что «Гермес» организует от имени и за счет покупателя доставку кирпичей. «Гермес» участвует в расчетах, его посредническое вознаграждение составляет 10 процентов от стоимости транспортировки. Чтобы исполнить договор купли-продажи, «Гермес» заключил договор оказания транспортных услуг с ООО «Альфа». Стоимость транспортировки составила 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.), соответственно, сумма посреднического вознаграждения «Гермеса» составила 944 руб. (в т. ч. НДС – 144 руб.).

Доходы и расходы «Гермес» определяет методом начисления. Учетной политикой для целей налогообложения установлено, что расходы, связанные с оказанием услуг, в том числе прямые, учитываются при расчете налога на прибыль в том месяце, к которому они относятся, независимо от момента признания выручки по оказанным услугам.

Бухгалтер «Гермеса» отразил в учете следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена реализация товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 80 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 76 Кредит 60
– 9440 руб. – отражены расходы на доставку товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 944 руб. – начислено посредническое вознаграждение «Гермеса»;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 руб. – начислен НДС с посреднического вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 62
– 118 944 руб. (118 000 руб. + 944 руб.) – получена от покупателя оплата товаров и сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76
– 9440 руб. – получено от покупателя возмещение расходов по посредническому договору;

Дебет 60 Кредит 51
– 9440 руб. – отражена оплата «Гермесом» услуг транспортной компании по доставке товаров.

При расчете налога на прибыль за март учтены следующие доходы:

Расходы в виде себестоимости товаров были признаны в момент их реализации в сумме 80 000 руб.

УСН

Учет доходов и расходов по посредническому договору и по договору транспортной экспедиции осуществляется также, как и при общей системе налогообложения (письмо Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-06/2/13).

Для организации-посредника (агента, поверенного, комиссионера), экспедитора доходом от организации доставки будет сумма посреднического вознаграждения, вознаграждения экспедитора. Средства, полученные посредником (экспедитором) в связи с выполнением задания заказчика (клиента) и израсходованные по его поручению, при расчете единого налога не учитываются. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 346.15 и подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Учесть посредническое вознаграждение, вознаграждение экспедитора нужно в момент получения средств от заказчика (принципала, доверителя, комитента), клиента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее см. Как посреднику на УСН учитывать доходы и расходы по посредническим операциям.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то затраты, связанные с выполнением договора, за исключением компенсируемых заказчиком (принципалом, доверителем, комитентом), клиентом можно учесть при расчете единого налога. Сделать это можно в том случае, если эти расходы перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 и п. 9 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463). Затраты при упрощенке признаются после их оплаты за исключением тех, для которых установлен особый порядок признания (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога на УСН и Как посреднику на УСН учитывать доходы и расходы по посредническим операциям.

ЕНВД

Если поставщик организует доставку товаров силами сторонних перевозчиков, то такая деятельность не подпадает под ЕНВД. Это связано с тем, что в данном случае имеет место не деятельность по перевозке, а посредническая деятельность по организации перевозки. А такая деятельность под ЕНВД не подпадает. Это следует из положений статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *