0

Дата признания дохода по НДФЛ

Сроки уплаты НДФЛ

Актуально на: 19 июля 2019 г.

С доходов граждан, полученных ими в рамках трудовых договоров, договоров аренды имущества или его продажи, от ведения предпринимательской деятельности и других доходов необходимо исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ. В зависимости от источника дохода плательщиками НДФЛ могут выступать как сами физические лица, так и налоговые агенты (например, работодатели). При этом порядок и сроки уплаты НДФЛ зависят от того, кто является плательщиком налога и с какого именно дохода он удержан (ст. 226, ст. 228 НК РФ).

Уплата НДФЛ с заработной платы: сроки

Организации и предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет с доходов сотрудников НДФЛ, сроки уплаты которого зависят от того, какой именно вид дохода выплачивается работнику (п. 3, п. 4, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Так, срок уплаты НДФЛ с заработной платы установлен не позднее следующего дня за днем выплаты работнику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом датой получения дохода в виде заработной платы у сотрудников является последний день месяца, за который начисляется зарплата. При увольнении работника датой получения дохода в виде заработной платы считается его последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Оплата НДФЛ с больничных и отпускных производится не позднее последнего числа месяца, в котором эти выплаты были сделаны (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если последний день уплаты НДФЛ выпадет на выходной или праздничный день, то уплата налога переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Срок уплаты НДФЛ с заработной платы и других доходов (уплата налога налоговым агентом по видам дохода)

Приведем сроки уплаты НДФЛ, удержанного с самых распространенных выплат, в виде таблицы:

Вид дохода Дата получения
дохода
Дата удержания
НДФЛ
Крайний срок уплаты НДФЛ
Заработная плата Последний день месяца, за который начислили зарплату (п. 2 ст. 223 НК РФ) День выплаты зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ) Следующий рабочий день за днем выплаты денег
(п. 6 ст. 226 НК РФ)
Аванс Последний день месяца, в котором выплатили аванс
(п. 2 ст. 223 НК РФ)
День выдачи второй части зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ) Следующий рабочий день за днем выплаты денег
(п. 6 ст. 226 НК РФ)
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением сотрудника (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и пр.) Последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ, ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ) День выплаты – последний рабочий день (п. 4 ст. 226 НК РФ, ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ) Следующий рабочий день за днем выплаты денег
(п. 6 ст. 226 НК РФ)
Пособия по временной нетрудоспособности День выплаты больничного (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) День выплаты больничного (п. 4 ст. 226 НК РФ) Последний день месяца, в котором перечислили деньги
(п. 6 ст. 226 НК РФ)
Отпуск День выплаты отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) День выплаты отпускных (п. 4 ст. 226 НК РФ) Последний день месяца, в котором перечислили деньги
(п. 6 ст. 226 НК РФ)
Премия (квартальная или годовая) День выплаты премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848) День выплаты премии (п. 4 ст. 226 НК РФ) Следующий рабочий день за днем выплаты денег
(п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-04-06/18932)
Премия (ежемесячная) Последний день месяца, за который выдали премию (п. 2 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848) День выплаты премии (п. 4 ст. 226 НК РФ) Следующий рабочий день за днем выплаты денег
(п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-04-06/18932)
Материальная помощь свыше 4000 рублей в год День выплаты матпомощи (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) День выплаты матпомощи (п. 4 ст. 226 НК РФ) Следующий рабочий день после выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Сверхлимитные суточные по командировке и компенсация расходов без подтверждающих документов Последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет по командировочным расходам (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ) Из первой денежной выплаты после того, как доход был признан (п. 4 ст. 226 НК РФ) Следующий рабочий день за днем выплаты денег
(п. 6 ст. 226 НК РФ)
Материальная выгода от экономии на процентах Последний день каждого месяца в течение срока, на который выданы заемные средства
(подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Из первой денежной выплаты после того, как доход был признан (п. 4 ст. 226 НК РФ) Следующий рабочий день после выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Доходы в натуральной форме День передачи доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ) Из первой денежной выплаты после того, как доход был признан
(п. 4 ст. 226 НК РФ)
Следующий рабочий день после выплаты денег
(п. 6 ст. 226 НК РФ)
Дивиденды День, когда перечислили деньги на счет учредителя (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) День выплаты дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ) ООО перечисляет НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов
(п. 6 ст. 226 НК РФ). АО перечисляет НДФЛ не позднее одного месяца со дня выплаты дивидендов
(п. 4 ст. 214, п. 9 ст. 226.1 НК РФ)

Уплата НДФЛ физическим лицом

Физические лица самостоятельно уплачивают НДФЛ в бюджет в случае, если они получили доход в соответствии со ст. 228 НК РФ или же они занимаются предпринимательской деятельностью или частной практикой (например, адвокаты, нотариусы) согласно ст. 227 НК РФ. Также самостоятельно уплачивают НДФЛ иностранные граждане, ведущие трудовую деятельность в России на основании патента (ст. 227.1 НК РФ).

Срок уплаты НДФЛ физическим лицом по итогам года в отношении полученных им доходов в соответствии со ст. 228 НК РФ установлен не позднее 15 июля следующего года (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Иностранные граждане, ведущие трудовую деятельность по найму в России, обязаны уплатить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ с бюджет на основании выданного им патента до дня начала срока, на который он выдан. Общая сумма НДФЛ с доходов по договору найма исчисляется налоговым агентом и уменьшается на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за этот год (п. 4, п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Предприниматели, нотариусы, адвокаты и другие граждане, занимающиеся частной практикой, уплачивают НДФЛ по итогам года не позднее 15 июля следующего года (п. 6 ст. 227 НК РФ). Кроме годового налога, данная категория граждан уплачивает также и авансовые платежи по НДФЛ на основании налоговых уведомлений в следующие сроки (п. 9 ст. 227 НК РФ):

Период Срок уплаты аванса
За январь — июнь Не позднее 15 июля текущего года
За июль — сентябрь Не позднее 15 октября текущего года
За октябрь — декабрь Не позднее 15 января следующего года

Энциклопедия решений. Дата получения дохода для целей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ

Дата получения дохода для целей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как день:

— выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

— передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

— уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

История вопроса

С 1 января 2016 года этот перечень изменен. Так, в отношении матвыгоды датой получения дохода считается день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг.

Кроме того, дата фактического получения дохода c 1 января 2016 года определяется как день:

— зачета встречных однородных требований;

— списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

— последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

— последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Примечание

Не допускается перечисление налога на доходы физических лиц налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода (см. также письма Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-06/4321, от 22.07.2015 N 03-04-06/42063).

Для отдельных видов доходов ст. 223 НК РФ предусмотрены особенности определения даты фактического получения дохода. Например, для:

— доходов в виде оплаты труда;

— доходов по выплатам, полученным на содействие самозанятости населения;

— доходов по средствам финансовой поддержки в виде субсидий.

В п. 1.1 ст. 223 НК РФ в целях НДФЛ установлена дата фактического получения для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (см. также главу 3.4 НК РФ).

Обратите внимание, что при продаже имущества порядок определения даты получения дохода физическими лицами не поставлен в зависимость от факта перехода права собственности на отчуждаемый объект (как и от факта государственной регистрации прав при реализации недвижимости), а определяется по дате получения оплаты (см. письмо ФНС России от 22.05.2014 N БС-4-11/9939@).

«Кадровый вопрос», 2012, N 1

ОБЩИЙ ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ НДФЛ

В соответствии с нормами п. 4 ст. 226 НК РФ удерживать НДФЛ из налогооблагаемых доходов физических лиц обязаны налоговые агенты — организации и индивидуальные предприниматели, которые эти доходы им выплачивают. Налоговые агенты обязаны удержать налог непосредственно из доходов работника при каждой их выплате. Это нужно сделать за счет любых денег, причитающихся работнику. При этом можно удержать не больше половины суммы выплаты.

Основной доход большинства людей (налоговых резидентов и нерезидентов) — это заработная плата. Это те средства, которые фирма или предприниматель платит работникам за труд. Порядок их начисления зависит от принятой на фирме системы оплаты труда. Эти деньги агент платит работникам на основе тарифных ставок и окладов за отработанное время, по сдельным расценкам, в процентах от выручки, в долях от прибыли и т. д.

Из зарплаты налогового резидента РФ удерживают НДФЛ по ставке 13%. Его рассчитывают нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

Пример. В октябре 2011 г. работник Раков, имеющий статус налогового резидента, получил следующие доходы:

— заработная плата — 25 000 руб.;

— подарок от фирмы ко дню рождения — 50 000 руб.

Права на стандартные налоговые вычеты в сентябре Раков не имеет.

Источником всех этих доходов является фирма-работодатель, которая является налоговым агентом и обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Заработная плата налогового резидента в сумме 25 000 руб. облагается налогом по основной ставке — 13%.

Стоимость подарка в сумме 4000 руб. от налога освобождена.

Стоимость подарка в сумме 46 000 руб. (50 000 руб. — 4000 руб.) облагается налогом по основной ставке — 13%.

Таким образом, за октябрь агент должен удержать из доходов Ракова и перечислить в бюджет НДФЛ с зарплаты в сумме 3250 руб. (25 000 руб. x 13%).

Со стоимости подарка, превышающей 4000 руб., Раков самостоятельно рассчитает и перечислит НДФЛ в бюджет. Для этого не позднее 30 апреля следующего года он представит в налоговую инспекцию декларацию, где отразит сумму налога в размере 5980 руб. ((50 000 руб. — 4000 руб.) x 13%).

Пример. В организацию принят на работу сотрудник с окладом 25 000 руб. Других выплат, связанных с исполнением служебных обязанностей, договором не предусмотрено. Сотрудник имеет ребенка в возрасте до 18 лет.

До достижения совокупного годового дохода величиной в 40 000 руб. сотрудник имеет право на «личный» вычет в 400 руб.; до величины 280 000 руб. — на «детский» вычет в размере 1000 руб.

Бухгалтер будет рассчитывать НДФЛ с зарплаты сотрудника следующим образом:

Месяц
начисления

Сумма
дохода,
руб.

Совокупный
доход,
руб.

Налоговая база, руб.

Сумма
налога,
руб.

Заработная
плата к
выплате,
руб.

Январь

25 000

25 000

23 600
(25 000 — 400 — 1000)

3 068

21 932

Февраль

25 000

50 000

24 000
(25 000 — 1000)

3 120

21 880

Март

25 000

75 000

24 000
(25 000 — 1000)

3 120

21 880

Апрель

25 000

100 000

24 000
(25 000 — 1000)

3 120

21 880

Май

25 000

125 000

24 000
(25 000 — 1000)

3 120

21 880

Июнь

25 000

150 000

24 000
(25 000 — 1000)

3 120

21 880

Июль

25 000

175 000

24 000
(25 000 — 1000)

3 120

21 880

Август

25 000

200 000

24 000
(25 000 — 1000)

3 120

21 880

Сентябрь

25 000

225 000

24 000
(25 000 — 1000)

3 120

21 880

Октябрь

25 000

250 000

24 000
(25 000 — 1000)

3 120

21 880

Ноябрь

25 000

275 000

24 000
(25 000 — 1000)

3 120

21 880

Декабрь

25 000

300 000

25 000

3 250

21 880

Итого

300 000

37 158

264 428

Если работник не является налоговым резидентом, с его доходов удерживают НДФЛ по ставке 30%. Налоговая база в данном случае соответствует полной сумме доходов работника. Если он ежемесячно получает зарплату, налог удерживают с полной суммы заработка при каждой его выплате.

Чтобы рассчитать сумму налога, который нужно удержать из зарплаты работника, ее величину (налоговую базу) умножают на ставку налога.

Пример. В российскую фирму в июне текущего года по срочному трудовому договору (для выполнения сезонных работ) сроком на три месяца принят иностранец. Ему установили месячный оклад в размере 15 000 руб. Других выплат, связанных с исполнением служебных обязанностей, договором не предусмотрено. Сотрудник имеет ребенка в возрасте 14 лет. Иностранец находится на территории России с мая текущего года. Значит, налоговым резидентом РФ он не является и не станет им до окончания трудового договора.

Нерезидент на стандартные налоговые вычеты права не имеет. Поэтому налоговая база за каждый месяц работы у иностранца будет равна сумме его месячной зарплаты по договору. Ставка, по которой он должен платить НДФЛ, равна 30%. Сумма налога, которую нужно ежемесячно удерживать из его зарплаты, составляет 4500 руб. (15 000 руб. x 30%). На руки работнику выдается 10 500 руб. (15 000 руб. — 4500 руб.) в месяц.

За три месяца с него удержат НДФЛ в сумме 13 500 руб. (4500 руб. x 3 мес.), а на руки он получит 31 500 руб. (10 500 x 3).

В том случае, если фирма выплачивает зарплату деньгами, никаких проблем с удержанием налога на доходы не возникает — его удерживают при выплате денежного дохода. Но зарплату по разным причинам нередко выдают не деньгами, а в натуральной форме.

Из зарплаты налогоплательщиков в натуральной форме, так же как и из зарплаты в денежной форме, удерживают НДФЛ. Получая заработную плату в натуральной форме, сотрудник-резидент имеет такие же права на стандартные налоговые вычеты, как и при «денежной» форме оплаты труда.

Удержать налог на доходы из «натуральной» части зарплаты нельзя. Поэтому НДФЛ удерживают из денежной доли зарплаты. Но при этом существует ограничение: удержать можно не больше половины выплат, которые причитаются к выдаче.

Пример. Сотруднику Яковлеву, являющемуся налоговым резидентом, в апреле начислена заработная плата в размере 25 000 руб., 20% которой с его согласия выплачено продукцией предприятия (10 ед. по цене 500 руб., в том числе НДС). В этом месяце Яковлев имеет право на стандартные вычеты — «личный» в размере 400 руб. и «детский» в размере 1000 руб.

В день выплаты зарплаты Яковлев получит продукцию предприятия на сумму 5000 руб. (25 000 руб. x 20%). Из оставшейся, «денежной», части зарплаты работника бухгалтер удержит начисленный налог и выдаст ему из кассы 16 932 руб. (25 000 руб. — 5000 руб. — 3068 руб.).

Право каждого сотрудника на отпуск предусмотрено Трудовым кодексом (гл. 19 ТК РФ). Оплата отпускных является одной из разновидностей заработной платы. Отпуска могут быть разные: основной, дополнительный или учебный. Проблем с удержанием НДФЛ с отпускных, как правило, не возникает. Как известно, отпускные полагается выплачивать работнику в полной сумме за три дня до начала отпуска.

Налоговый кодекс обязывает налоговых агентов удерживать сумму НДФЛ в момент фактической выдачи денежных средств. Выплата отпускных исключением не является.

Пример. Предположим, что работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Ему положены отпускные за июнь и июль в размере 40 000 руб. Причем половина суммы приходится на первый месяц отпуска, а половина — на другой. Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен удержать с этой выплаты, равна 5200 руб. (40 000 руб. x 13%). На руки человек получит 34 800 руб. (40 000 руб. — 5200 руб.).

Если фирма предоставила сотруднику отпуск авансом, то отпускные при этом положено рассчитывать точно так же, как и после года работы. Если после досрочного отпуска сотрудник уволится, так и не «заработав» его, у бухгалтера возникнет масса проблем. В частности, придется пересчитать отпускные и «отобрать» у работника их часть. Кроме того, фирма должна вернуть увольняемому часть налога на доходы с отпускных.

Пример. Кузьмин был принят на работу в фирму 1 июня прошлого года. В текущем году с 1 по 28 февраля включительно по его заявлению ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Ежемесячный заработок Кузьмина составил 10 290 руб., среднедневной заработок для расчета отпускных — 350 руб., сумма отпускных составила 9800 руб. Для упрощения примера стандартные вычеты не рассматриваем.

Сумма налога на доходы с отпускных Кузьмина составила 1274 руб. (9800 руб. x 13%).

С 1 марта текущего года Кузьмин уволился. Бухгалтер фирмы рассчитал, какую сумму отпускных он должен вернуть.

К моменту увольнения сотрудник проработал на фирме 10 месяцев.

Количество отпускных дней, которые он «заработал» за это время:

28 дн. / 12 мес. x 10 мес. = 23 дн.

Пересчитаем сумму отпускных. Время отпуска в феврале и отпускные суммы исключаются из расчетного периода. Тогда средний дневной заработок для оплаты отпуска составит:

10 290 руб. x 7 мес. / 29,4 календ. дн. / 7 мес. = 350 руб.

Сумма отпускных за эти дни равна:

350 руб. x 23 дней = 8050 руб.

С отпускных надо удержать НДФЛ в сумме:

8050 руб. x 13% = 1046,50 руб.

Таким образом, лишние отпускные составили:

9800 руб. — 8050 руб. = 1750 руб.

Сумма налога на доходы, которую фирма должна вернуть по Кузьмину, равна:

1274 руб. — 1046,50 руб. = 227,50 руб.

Всего работник заплатит в кассу фирмы:

1750 руб. — 227,50 руб. = 1522,50 руб.

Фирма может выплачивать деньги тем людям, которые не являются ее сотрудниками. Чаще всего это происходит по гражданско-правовым договорам.

Вот наиболее распространенные виды гражданско-правовых договоров между физическим лицом и фирмой-агентом, по которым человек может получать от фирмы доходы:

— договор подряда;

— договор аренды;

— договор займа;

— договор авторского заказа.

В день выплаты доходов, полученных по гражданско-правовым договорам физлицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, фирма обязана удержать НДФЛ.

При выплате доходов по гражданско-правовым договорам агент должен удержать НДФЛ по ставке 13% с доходов налоговых резидентов РФ и по ставке 30% — с доходов нерезидентов Российской Федерации.

Налоговые резиденты, получающие доходы по гражданско-правовым договорам, имеют право на стандартные вычеты. Человек для получения вычета вправе подать любому налоговому агенту письменное заявление, представив при этом все необходимые документы.

Чтобы получить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц, от налогового резидента достаточно одного заявления. В нем необходимо указать, что он в других организациях не работает и этот вычет не получает.

Налоговый резидент (не индивидуальный предприниматель), который получает доход по договору гражданско-правового характера, имеет право на получение у налогового агента и профессионального вычета.

Для получения этого вычета человек должен написать заявление и приложить документы, подтверждающие расходы (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не имеют права на получение каких-либо вычетов по НДФЛ.

Начисленную сумму налога организация удерживает непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Один из самых распространенных видов гражданско-правовых договоров, которые заключают фирмы с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, — это договор подряда.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).

Если подрядчик — физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то фирма-заказчик (налоговый агент) обязана удержать из его дохода, полученного по договору подряда, НДФЛ.

Пример. Для ремонта помещений фирма привлекла людей «со стороны»: Семенова, не являющегося индивидуальным предпринимателем, и иностранного гражданина — нерезидента Кныш, тоже не являющегося индивидуальным предпринимателем. За выполненные работы обоим положено вознаграждение по договорам подряда в сумме 35 000 руб. каждому. При выполнении работ подрядчики приобрели материалы для ремонта, каждый на сумму 1500 руб.

Семенов подал письменное заявление о предоставлении ему профессиональных вычетов и приложил подтверждающие документы, а также заявление с просьбой предоставить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц, указав, что в других организациях не работает и этот вычет не получает.

Кныш никаких заявлений не писал, поскольку не является налоговым резидентом и на налоговые вычеты права не имеет.

По окончании работ бухгалтер фирмы удержал из доходов подрядчиков НДФЛ.

Семенов.

Поскольку Семенов является резидентом Российской Федерации и не является индивидуальным предпринимателем, организация обязана удержать с его доходов НДФЛ по ставке 13%. При этом Семенов имеет право на основании заявлений и приложенных документов получить профессиональный вычет по НДФЛ в сумме 1500 руб. и стандартный вычет в сумме 400 руб.

Таким образом, налоговая база Семенова составила 33 100 руб. (35 000 руб. — 1500 руб. — 400 руб.).

Кныш.

Поскольку Кныш не является резидентом Российской Федерации и не является индивидуальным предпринимателем, организация обязана удержать с его доходов НДФЛ по ставке 30%. При этом Кныш не имеет права на налоговые вычеты, какие получил Семенов. Таким образом, налоговая база Кныша составила 35 000 руб. Сумма НДФЛ, которую удержали при выплате дохода, составила 10 500 руб. (35 000 руб. x 30%). На руки Кныш получил 24 500 руб. (35 000 руб. — 10 500 руб.).

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Если арендодатель — физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то фирма-арендатор (налоговый агент) обязана удержать из его дохода НДФЛ. Как правило, отчетным периодом по договору аренды является месяц. Дату выплаты дохода определяют в договоре.

Пример. Организация в декабре заключила с Ломовым, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор аренды квартиры для проживания сотрудников фирмы во время командировок. Сумма арендной платы в месяц составляет 30 000 руб.

Заявления на налоговые вычеты Ломов не представил.

Поэтому бухгалтер определил Ломову налоговую базу в размере 30 000 руб. Сумма НДФЛ по ставке 13% равна 3900 руб. (30 000 руб. x 13%). Ее он удержал из начисленной арендодателю суммы и выплатил ему вознаграждение по договору аренды в сумме 26 100 руб. (30 000 руб. — 3900 руб.).

Если человек сдает фирме помещение по договору аренды и по условиям договора компания выплачивает ему арендную плату и, кроме этого, возмещает расходы по оплате коммунальных услуг, то НДФЛ нужно удерживать и с арендной платы, и с возмещаемых сумм.

Платить коммунальные платежи — обязанность собственника помещения независимо от того, сам он использует это помещение или сдает в аренду (ст. 210 ГК РФ). Поэтому, если арендодатель подаст заявление и приложит подтверждающие эти расходы документы, фирма обязана предоставить ему профессиональный налоговый вычет в размере понесенных коммунальных расходов.

Пример. В декабре фирма заключила с Ломовым, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор аренды квартиры для проживания сотрудников фирмы во время командировок. Сумма арендной платы в месяц составляет 30 000 руб. Кроме этого, по условиям договора фирма возмещает арендодателю коммунальные расходы. В декабре по документам, предоставленным Ломовым, сумма коммунальных расходов составила 4300 руб.

Ломов написал заявление с просьбой предоставить ему профессиональный налоговый вычет.

Бухгалтер начислил Ломову вознаграждение по договору аренды, которое составило:

30 000 руб. + 4300 руб. = 34 300 руб.

Затем бухгалтер на основании заявления и подтверждающих документов применил к доходу Ломова профессиональный налоговый вычет и определил налоговую базу. Она равна:

34 300 — 3000 = 21 300 руб.

Сумма НДФЛ по ставке 13% равна 3900 руб. (30 000 x 13%). Ее бухгалтер удержал из начисленной арендодателю суммы и выплатил ему вознаграждение по договору аренды в сумме 30 400 руб. (34 300 руб. — 3900 руб.).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ).

Если фирма получила заем от гражданина (например, от своего учредителя), то для него проценты, которые фирма будет платить, считаются доходом. Поэтому при их выплате фирма обязана удержать НДФЛ (с резидента — по ставке 13%, с нерезидента — по ставке 30%).

Пример. Российская фирма 2 июля получила от гражданина России, налогового резидента Шарова, который не является сотрудником фирмы, денежный заем в сумме 200 000 руб. под 10% годовых сроком на 3 месяца. По договору проценты начисляются и выплачиваются Шарову в конце срока действия договора вместе с возвратом суммы долга. Заем был возвращен ему 2 октября.

В этот день бухгалтер фирмы начислил проценты в сумме 5041,10 руб. (200 000 руб. x 10% / 365 дн. x 92 дн.). Права на налоговые вычеты Шаров не имеет.

Сумма начисленных процентов полностью является налогооблагаемым доходом Шарова. С нее бухгалтер удержал НДФЛ по ставке 13%. Он равен 655 руб. Шаров получил на руки проценты по займу в сумме 4386,10 руб. (5041,1 руб. — 655 руб.).

Если заем беспроцентный, то налог на доходы удерживать будет не с чего (у человека никакого дохода не возникает). Если договор займа составлен в иностранной валюте, фирма — получатель такого займа должна учесть один нюанс.

Если сумма займа в денежном эквиваленте в момент возврата долга превысит сумму этого займа в денежном эквиваленте на момент получения, физическое лицо получит доход в виде курсовой разницы. Он носит характер материальной выгоды. Однако ст. 212 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальную выгоду признают доходом для удержания НДФЛ. Этот перечень не включает курсовые разницы. Поэтому курсовая разница не может быть признана доходом физического лица и, соответственно, не должна облагаться НДФЛ.

Физические лица могут заключать с организациями авторские договоры на создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.

По таким договорам люди, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, получают вознаграждение. Фирма при этом является налоговым агентом и обязана удержать из начисленных доходов налог на доходы.

По авторским договорам фирма — налоговый агент может предоставлять авторам как стандартные, так и профессиональные налоговые вычеты.

По законодательству вознаграждение по авторским договорам приравнивают к заработной плате.

Пример. Издательство заключило с автором, не являющимся индивидуальным предпринимателем и работником фирмы (налоговым резидентом), авторский договор на публикацию его статьи в еженедельнике. Авторское вознаграждение по условиям договора составляет 5000 руб. Автор подал заявление на получение стандартных вычетов на себя и своего ребенка в возрасте до 18 лет и профессиональных вычетов в размере 2500 руб. При этом свои расходы автор документально не подтвердил.

При расчете налоговой базы на основании заявления и документов на ребенка автору были предоставлены стандартные вычеты: в размере 400 руб. («личный» вычет) и в размере 1000 руб. («детский» вычет). А профессиональный вычет в заявленной сумме предоставить нельзя, поскольку расходы документально не подтверждены. Поэтому этот вычет предоставлен в размере норматива — 20% начисленного гонорара, т. е. 1000 руб. (5000 руб. x 20%).

Налоговая база по НДФЛ автора составила:

5000 руб. — 400 руб. — 1000 руб. — 1000 руб. = 2600 руб.

Следовательно, удержанный НДФЛ равен 338 руб. (2600 руб. x 13%).

Сумма вознаграждения к выдаче автору равна 4662 руб. (5000 руб. — 388 руб.).

Налоговые вычеты по авторским договорам предоставляют только налоговым резидентам РФ. Авторы, которые не являются налоговыми агентами РФ, стандартные и профессиональные налоговые вычеты не получают.

Основные изменения налогового законодательства

в области НДФЛ

1. Налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах (п. 1 ст. 230 НК РФ).

2. Прописан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ).

3. Излишне удержанный НДФЛ в связи с приобретением работником статуса налогового резидента возвращается налоговой инспекцией при подаче физлицом декларации по итогам года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

4. Налоговый агент при определении базы по операциям с ценными бумагами и ФИСС, операциям РЕПО с ценными бумагами и операциям займа ценными бумагами должен учитывать документально подтвержденные расходы физического лица, произведенные без участия этого налогового агента (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).

5. Вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.

6. При расчете налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг рыночную стоимость последних следует определять на дату заключения сделки (п. 4 ст. 212 НК РФ).

7. Доходы от реализации акций или долей участия в уставном капитале российских организаций при соблюдении определенных условий не облагаются НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

8. Установлен порядок учета субсидий, получаемых субъектами малого и среднего предпринимательства (п. 4 ст. 223 НК РФ).

9. НДФЛ не облагаются средства, полученные из бюджета на развитие личного подсобного хозяйства (п. 13.1 ст. 217 НК РФ).

10. Доходы от осуществления трудовой деятельности соотечественников, а также членов их семей, переселившихся на постоянное место жительства в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Т. Межуева

Эксперт журнала

Подписано в печать

Удобная таблицами со сроками уплаты НДФЛ – когда перечислять налог с различных доходов работника в 2019 году?

Для многих организаций актуальной является проблема сроков уплаты подоходного налога за своих наемных работников.

Налоговое законодательство не допускает преждевременное перечисление денежных средств обязательного платежа. Просрочка перечисления также карается штрафными санкциями в виде начисления пени за каждый пропущенный день.

Даты перечисления с выплат работника в 2019 году — таблица

Сроки уплаты обязательных налоговых сборов на доходы физического лица установлены п.6 ст. 226 НК РФ. В общем случае датой проведения платежа признается следующий день после выплаты работнику денежных средств. Исключение делается только при перечислении налога за начисление больничных и отпускных.

Платеж совершается на основании платежного поручения — образцы при уплате налога с разных доходов.

Законодатель не устанавливает форму проведения расчетов с работниками. Это может быть безналичное перечисление с расчетного счета предприятия на карточку, выдача наличности через кассу или иные формы расчетов.

Важно! Несоблюдение установленных сроков приводит к начислению пени, которые формируются по прошествии каждого дня просрочки. Онлайн калькулятор расчета пени по НДФЛ.

Читайте также: Можно ли заплатить НДФЛ раньше?

Чтобы не допустить дополнительных трат и соблюсти законодательство, рекомендуем воспользоваться следующей таблицей со сроками уплаты НДФЛ с доходов работника:

Вид дохода физического лица Дата получения дохода

(ст.223 НК РФ)

Дата удержания подоходного налога

(п.4 ст.226 НК РФ)

Срок перечисления НДФЛ

(п.6 ст.226 НК РФ)

Заработная плата первой половины месяца 16-31 число текущего месяца Не позднее следующего дня после выплаты второй части заработной платы
Зарплата за вторую половину календарного периода 1-15 число следующего месяца Дата выдачи заработной платы
Больничный лист

(начисление пособия по нетрудоспособности производится не позднее 10 дней после предоставления больничного)

День выдачи Дата выдачи на руки пособия или перечисления на карту Не позднее последнего дня месяца, на который приходятся данные выплаты
Отпускные Не позже, чем за три дня до выхода работника в отпуск Дата выдачи отпускных
Расчет при увольнение День фактического увольнения Дата выдачи расчета на руки – последний рабочий день Не позднее следующего дня после выплаты расчета
Дивиденды В день, определенный общим собранием участников общества День выплаты денежных средств Не позднее даты, следующей за перечислением начисленных дивидендов

Следует отметить, что в 2019 году изменений сроков выплаты налоговых сборов по доходам физических лиц, не планируется. До сих пор действуют правила, которые были установлены в 2016 году и прописанные главой 23 НК РФ.

Если последний день месяца — выходной

Если день, на который установлен срок перечисления подоходного налога, является выходным по календарю, официальным праздником, то по установленным правилам уплату НДФЛ нужно произвести в ближайший рабочий, следующий за выходным.

Когда платить подоходный налог с заработной платы?

Чтобы правильно рассчитать, какой НДФЛ с заработной платы работника потребуется уплатить в государственный бюджет, следует правильно установить статус налогоплательщика.

При нахождении на территории РФ более 183 дней за предшествующих календарный год, человек будет считаться налоговым резидентов.

В этом случае ставка налога составит 13%. Иначе она повышается до 30% для нерезидентов. При этом совершенно не имеет значения гражданство человека.

Процедура расчета подоходного налога, который требуется заплатить, включает в себя 4 важных шага:

  1. Суммирование всех полученных работником доходов (сюда включаются оклад, надбавки, премии).
  2. Проведение необходимых вычетов и удержаний.
  3. Определение ставки налога на основе статуса плательщика.
  4. Расчет суммы к выплате.

Рекомендуем также прочитать статью: как рассчитать НДФЛ, если в семье есть дети.

Важно! Сроком получения заработной платы как дохода установлен день выдачи денежных средств на руки или момент их перечисления на карту. Одновременно с этим нужно удержать НЛФЛ. А после перечислить его в день удержания или на следующий.

Одним из спорных моментов является удержание НДФЛ с авансовой части заработной платы. Есть мнение, что подоходный налог нужно удержать и перечислить непосредственно при выдаче аванса работнику.

Другое мнение говорит о том, что выплатить аванс нужно полностью без удержания, а вычет подоходного налога и его оплату с аванса нужно провести при выдаче полной суммы заработной платы в установленный срок для перечисления.

Большинство мнений склоняется все-таки ко второй точки зрения.

Как законно не платить НДФЛ?

Когда перечислять с отпускных сотрудника?

Сразу следует отметить, что ставка НДФЛ, которую требуется выплачивать с отпускных, также разнится в зависимости от статуса плательщика.

Для резидентов она составляет традиционные 13%, для всех остальных – 30%.

До 2016 года оплата НДФЛ с отпускных осуществлялось по общим принципам, которые действовали по удержанию налоговых сборов для заработной платы.

Впоследствии ВАС РФ принял решение, что несмотря на причисление отпускных к оплате труда Трудовым кодексом, действующие нормы налогового кодекса относятся исключительно к заработной плате, но не к отпускной выплате.

Важно! Начиная с 2016 года, после вступления в силу новой редакции статьи 226 НК РФ, процесс и сроки перечисления подоходного налога, начисляемого на отпускные, подразумевает проведение платежей не позже последнего дня месяца, в котором сотрудник получил денежные средства.

Налоговая база — это полная сумма фактически выплаченных отпускных. ВПри выходе работника на неполный отпуск, НДФЛ рассчитывается только на сумму фактически выплаченных отпускных.

С больничного листа

Начисление выплаты по листку временной нетрудоспособности производится в течение 10 дней, после предоставления работником больничного. Фактическое перечисление денежных средств НДФЛ производится в ближайший по времени день выплаты заработной платы (основной части или аванса).

Таким образом, крайним сроком оплаты подоходного налога будет считаться последний день месяца.

Как больничный облагается НДФЛ?

С компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Некоторые работники не ходят в отпуска в силу личных причин. В этом случае при увольнении по закону им полагается компенсация за неиспользованный период отдыха.

Возникает вопрос – обязан ли работодатель перечислить подоходный налог в случае, если отпуск компенсируется денежными выплатами.

Ответ однозначен – должен.

Важно! Работодатель при начислении компенсации за неиспользованные дни отпуска должен удержать подоходный налог в последний день работы сотрудника – день оформления увольнения.

Далее НДФЛ нужно заплатить в бюджет в срок не позже следующего дня.

С материальной помощи

Несмотря на то что получение материальной помощи нельзя отнести к заработку, она также облагается подоходным налогом. Исключение составляют ряд случаев, которые четко оговорены законодательством.

Согласно нормам статьи 217 НК РФ, не облагается НДФЛ материальная помощь:

  • при осуществлении выплаты в виде единовременного участия;
  • если помощь оказывается благотворительными компаниями;
  • при компенсации потерь вследствие природных катастроф;
  • если выплаты производятся пострадавшим от теракта;
  • пенсионерам при соблюдении требований норм закона об единовременной выплате гражданам, получающим пенсию.

Материальная помощь, которая получена от работодателя, облагается налогом, если сумма выплат в течение отчетного периода превышает 4000 рублей. Если объем начислений меньше, то платить НДФЛ не требуется.

Полезное видео

В этом видео рассказывается о сроках уплаты НДФЛ по обновленному Налоговому законодательству и законодательству о страховых взносах:

Выводы

Практически все виды доходов, которые получает человек во время трудовой деятельности, облагаются налогом.

НДФЛ нужно перечислять в установленный срок во избежание проблем с налоговой инспекцией.

Соблюдение норм налогового законодательства позволяет избежать пени, размер которой составляет 1/300 ключевой ставки Центробанка, действующей в отчетном периоде.

Каким образом заполнить расчет по форме 6-НДФЛ, если доходы (заработная плата, отпускные) начислены и выплачены в одном отчетном периоде, а крайний срок, когда сумма исчисленного и удержанного НДФЛ должна быть перечислена в бюджет, наступает в следующем периоде? Допустим, зарплата, начисленная за декабрь 2016 года, выплачена 30.12.2016.

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В порядке заполнения расчета указано, что он составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (за период представления). Однако, по сути, это относится только к заполнению разд. 1, в котором приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Как подчеркивает ФНС, разд. 1 заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

📌 Реклама Отключить

А вот в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (Письмо ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9194). Важное уточнение, касающееся как раз нашей ситуации: если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то такая операция отражается в том периоде, в котором она завершена (см. письма от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).

Для того чтобы понимать, какие именно данные должны быть включены в расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период, нужно знать:

  • дату фактического получения дохода (она определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ). Именно на эту дату налоговые агенты должны производить исчисление сумм НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ);
  • дату удержания НДФЛ;
  • срок перечисления налога.

Дата фактического получения дохода

В отношении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения является последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом неважно, на какой день (рабочий, нерабочий праздничный, выходной) приходится последний день месяца. Датой фактического получения дохода в любом случае будет обозначенный последний день. Следовательно, исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполненные трудовые обязанности (письма Минфина РФ от 23.11.2016 № 03‑04‑06/69179, № 03-04-06/69181). 📌 Реклама Отключить

Что касается даты фактического получения дохода в виде отпускных, то здесь следует учитывать позицию, сформированную Президиумом ВАС в Постановлении от 07.02.2012 № 11709/11.

Оплата отпуска, несмотря на то, что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, перечисление НДФЛ, удержанного с сумм оплаты отпуска, не может производиться с учетом положений п. 2 ст. 223 НК РФ.

В итоге дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Представленная позиция продемонстрирована также в письмах Минфина РФ от 06.06.2012 № 03‑04‑08/8‑139 (направлено для сведения Письмом ФНС РФ от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@), ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-3-11/3504@.

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание

Отпускные нужно выплачивать не позднее трех дней до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Нарушение данного требования – административно наказуемое деяние, за совершение которого ответственность наступает по ч. 1 ст. 5.27 ­КоАП РФ, что подтверждает судебная практика (см., например, решения Московского городского суда от 22.04.2016 по делу № 7-4562/2016, Верховного суда Удмуртской Республики от 24.02.2016 по делу № 7-80/2016). В то же время обстоятельства дела могут свидетельствовать и об отсутствии правонарушения, как это выяснилось в деле № 7-8/2016. Работодатель и работник пришли к соглашению о предоставлении ежегодного и дополнительного отпуска с 16.01.2015 по 15.02.2015. Заявление работника о предоставлении отпуска датировано 14 января 2015 года, приказ работодателя о предоставлении отпуска издан 14 января 2015 года, оплата отпуска работодателем осуществлена 15 января 2015 года. Данные обстоятельства не свидетельствуют о нарушении работодателем положений ч. 9 ст. 136 ТК РФ, оплата отпуска произведена им непосредственно после издания приказа о предоставлении отпуска, при этом сам срок между датой издания приказа и датой начала отпуска составлял три дня (Решение Верховного суда Удмуртской Республики от 25.01.2016).

Дата удержания НДФЛ

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом нюансов, установленных указанным пунктом. (Особенности удержания налога определены в отношении дохода в натуральной форме и дохода в виде материальной выгоды.) 📌 Реклама Отключить

Таким образом, если заработная плата выплачивается не в последний день месяца, за который она начислена, а позднее, дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ приходятся на разные дни и, вполне возможно, разные отчетные периоды. При оплате отпуска подобная ситуация не возникает, так как дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ совпадают.

Срок перечисления НДФЛ

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Но из этого правила есть исключения, касающиеся выплаты доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплаты отпусков. По таким доходам обязанность по перечислению исчисленного и удержанного налога должна быть исполнена не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты. 📌 Реклама Отключить

Нужно учитывать: если крайний срок перечисления НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день по законодательству РФ, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заполняем расчет по форме 6-НДФЛ

Итак, для включения соответствующих данных в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ достаточно, чтобы дата фактического получения дохода приходилась на период представления указанного расчета. А вот разд. 2 заполняется в том случае, если срок перечисления удержанного и исчисленного НДФЛ закончился в одном из последних трех месяцев отчетного периода.

Пример

Транспортная компания заработную плату, начисленную за декабрь 2016 года, выплатила 30.12.2016. В этот же день удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет. Выплата 30 декабря произведена в связи с тем, что предусмотренная правилами внутреннего трудового распорядка дата выплаты второй части заработной платы (8-е число) – в данном случае 8 января 2017 года – является нерабочим праздничным днем. Ведь согласно ч. 8 ст. 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня, такой датой (днем выплаты) в рассматриваемой ситуации является 30 декабря 2016 года.

Сумма заработной платы за декабрь 2016 года составляет 850 000 руб. (20 работников), сумма исчисленного с нее НДФЛ по ставке 13% – 109 590 руб. (применены стандартные налоговые вычеты в размере 7 000 руб.). Расчет: (850 000 — 7 000) руб. х 13% = 109 590 руб.

В рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, является 31.12.2016, датой удержания НДФЛ – 30.12.2016, крайний срок перечисления НДФЛ – 09.01.2017.

Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска и дата удержания НДФЛ с суммы отпускных совпадают, это 13.12.2016. Сумму НДФЛ в бюджет нужно перечислить не позднее 09.01.2017.

В связи с этим сведения об указанных доходах, сумме исчисленного и удержанного налога отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год, разд. 2 заполнению не подлежит. Соответствующие сведения в разд. 2 нужно отразить в расчете за I квартал 2017 года (в разд. 1 данные не включаются).

Для того чтобы было понятно, каким образом в описанной ситуации должен быть заполнен расчет по форме 6-НДФЛ, не принимаем во внимание другие данные.

Сначала заполним расчет за 2016 год (заполняется только разд. 1).

* * *

Если дата фактического получения дохода и срок перечисления НДФЛ приходятся на разные отчетные периоды, то сведения в расчет по форме 6-НДФЛ включаются в два этапа. В расчете за тот отчетный период, к которому относится дата фактического получения дохода, заполняется разд. 1, данные же в разд. 2 отражаются при заполнении расчета за следующий отчетный период.

То обстоятельство, что дата фактического получения дохода в данном случае наступает позднее даты удержания налога, вызвано требованием ч. 8 ст. 136 ТК РФ. На возможность возникновения такой ситуации указывают следующие разъяснения ФНС, представленные в Письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. Если работникам заработная плата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016, то в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 31.01.2016, по строке 110 – 25.01.2016, по строке 120 – 26.01.2016, по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *