0

Акцизы, что это?

Глава 22 НК РФ. Акцизы

Кто платит акцизы

Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.

Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога. Что касается налогоплательщиков ЕНВД, то они не освобождены от акцизов и начисляют их так же, как компании и предприниматели на общей системе налогообложения.

Бесплатно заполнить платежку в сервисе, где действующие КБК и другие реквизиты подставляются автоматически

Какие товары являются подакцизными

Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9% такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл. Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80% включительно (при наличии пульверизатора — до 90% включительно), разлитые во флаконы до 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.

Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

Когда начисляются акцизы

При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.

Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику). При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.

Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.

Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.

Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.

Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а с 2011 — «внутренняя» передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.

Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.

Когда не начисляются акцизы

При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.

Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.

Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.

Ставки акцизов

Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для игристых (шампанских) вин в 2020 году действует ставка в размере 40 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2020 году акциз рассчитывается по ставке 1 966 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5% расчетной стоимости* (но не менее 2 671 руб. за одну тысячу штук).

Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2020, 2021 и 2022 годы.

Как рассчитать акцизы

Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.

База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.

Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.

Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб-сервисе для небольших ООО и ИП Получить бесплатно

Как учесть входные акцизы

Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.

Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то входные акцизы следует принять к вычету**. Это же правило действует для давальцев и изготовителей. Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину входных акцизов.

Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, входящими счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.

Когда перечислять акцизы в бюджет

Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.

Автоматизируйте учет алкоголя и подготовку «алкогольной» отчетности Попробовать бесплатно

Как отчитываться по акцизам

По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.

Акцизы при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов. Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.

Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка. Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени. При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.

* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.

** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

4.2 Акцизы

Акцизы являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и оплачиваемым покупателя­ми подакцизных товаров, регулируются НК РФ (главой 22 «Акцизы») и обязательны к применению на всей территории Российской Феде­рации.

В соответствии с главой 22 НК РФ налогоплательщиками акциза являются:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, перемещающие товары через таможенную границу Россий­ской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодек­сом РФ.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Налоговый кодекс РФ дает исчерпывающий перечень подакциз­ных товаров:

  • спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
  • спиртосодержащая продукция с объемами долей этилового спирта более 9%;
  • алкогольная продукция;
  • пиво;
  • табачная продукция;
  • автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);
  • автомобильный бензин;
  • дизельное топливо;
  • прямогонный бензин;
  • моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

Объектом налогообложения признаются следующие операции по обороту подакцизных товаров:

1.Реализация:

  • на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении от­ступного или инновации. Передача прав собственности на подакциз­ные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвоз­мездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
  • лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государ­ственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакциз­ных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению. В государствен­ную и (или) муниципальную собственность.

2.Передача:

  • на территории Российской Федерации лицами произведенных
    ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
  • в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключе­нием передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейше­го производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатури­рованного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регис­трации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
  • на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
  • на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал орга­низаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятель­ности);
  • на территории Российской Федерации организацией (хозяйст­венным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также пере­дача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора просто­го товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выде­ле его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
  • произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

3.Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Россий­ской Федерации.

4.Получение (оприходование):

  • денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. По­лучением денатурированного этилового спирта признается приобре­тение денатурированного спирта в собственность;
  • прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собствен­ность.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак­цизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налого­плательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

Налоговые ставки

по подакцизным товарам,

в отношении которых установлены:

Налоговая база

Твердые (специфические) налого­вые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения)

Объем реализованных (переданных) под­акцизных товаров в натуральном выра­жении

Адвалорные (в процентах) налого­вые ставки

  • стоимость реализованных (передан­ных) подакцизных товаров без учета ак­циза труда, НДС. Предполагается, что цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, соответствует рыночным ценам. Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен;
  • стоимость переданных подакцизных
    товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза труда, НДС;
  • в аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным това­рам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных то­варов по соглашению о предоставлении
    отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда

Комбинированные налоговые став­ки, состоящие из твердой (специ­фической) и адвалорной (в про­центах) налоговых ставок

Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стои­мость реализованных (переданных) под­акцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении ад­валорной (в процентах) налоговой ставки

Налоговый кодекс РФ устанавливает один вид льгот по акцизам: ст. 183 дает перечень операций освобожденных от налогообложения.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Исчисление суммы акциза проводится в следующем порядке:

Налоговые ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены:

Порядок исчисления суммы акцизы:

Твердые (специфические) налого­вые ставки

Произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы

Адвалорные (в процентах) налого­вые ставки

Соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Комбинированные налоговые став­ки, состоящие из твердой (специ­фической) и адвалорной (в про­центах) налоговых ставок

Сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как: произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налого­вой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены раз­личные налоговые ставки, должен вестись раздельный учет и налого­вая база определяться применительно к каждой налоговой ставке.

В том случае если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров и сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой нало­говой базы (п. 2 ст. 190, п. 7 ст. 194 НК РФ).

Дата реализации (передачи) и получения подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи), получения соответствую­щих подакцизных товаров.

При передаче на территории Российской Федерации лицами про­изведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе при получении указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных то­варов из давальческого сырья (материалов), датой передачи признает­ся дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у нало­гоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации- подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на та­моженную территорию Российской Федерации, учитываются в стои­мости приобретенных подакцизных товаров.

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза по подакцизным товарам на суммы налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщи­ком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные на­логоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обра­щение, в дальнейшем используемых в качестве сырья для подакцизных товаров.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных доку­ментов и счетов-фактур либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей сум­мы акциза.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, опреде­ляется по итогам налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вы­четов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, по итогам налогового периода полученная разни­ца подлежит возмещению (зачету, возврату).

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензи­ном и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налого­вым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого свое­го обособленного подразделения налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе­риодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации ли­ца, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) сви­детельство о регистрации организации, совершающей операции с де­натурированным этиловым спиртом, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Формы налоговых деклараций и порядки их заполнения определе­ны приказом Минфина России.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются та­моженным законодательством Российской Федерации.

Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров

Акцизом облагается ввоз в Россию (импорт) подакцизных товаров, кроме авиационного керосина, бензола, параксилола и ортоксилола (подп. 13 п. 1 ст. 182, п. 17–18 ст. 183 НК РФ). В бюджет акциз перечисляют в составе общих таможенных платежей (подп. 4 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Порядок уплаты акциза зависит от вида таможенных процедур. Все случаи для удобства собраны в таблице:

Таможенная процедура Как платить
Выпуск для внутреннего потребления Акциз платят в полном объеме. Исключение – подакцизные товары, ввезенные в портовую особую экономическую зону
Переработка для внутреннего потребления
Режим свободной таможенной зоны
Реимпорт Платят суммы акциза, от уплаты которых импортер был освобожден (которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров)
Специальная таможенная процедура Акциз не платят
Таможенная процедура свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне
Транзит
Таможенный склад
Беспошлинная торговля
Свободный склад
Уничтожение
Отказ в пользу государства
Переработка Акциз не платят, если продукты переработки в установленный срок будут вывезены из России. Акциз платят в полном объеме, если продукты переработки остаются в России и выпускаются для свободного обращения
Временный ввоз Применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса РФ.

Кто платит

Заплатить акциз при ввозе товаров должен декларант или другое ответственное лицо. Например, перевозчик или таможенный представитель (брокер). Это следует из положений статьи 179 Налогового кодекса РФ, статей 15, 79, 80 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Куда платить акциз

По общему правилу акциз при ввозе импортных подакцизных товаров платят на таможне (ст. 205 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза). Исключение – ввоз подакцизных товаров, которые не подлежат обязательной маркировке, на территорию Таможенного союза. В этом случае уплату акциза контролируют налоговые инспекции (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).

При начислении акциза применяйте ставки, предусмотренные статьей 193 Налогового кодекса РФ. Ставки акциза, действующие в 2016 году, приведены в таблице.

Формально существует три вида налоговых ставок:

  • твердые или специфические – в рублях на единицу измерения объема реализованного (переданного) подакцизного товара;
  • адвалорные – в процентах от цены (стоимости) реализованных (переданных) подакцизных товаров;
  • комбинированные – одновременно включающие в себя как твердые, так и адвалорные налоговые ставки.

Однако на практике применяют только два вида ставок:

  • комбинированные – установлены в отношении сигарет и папирос;
  • твердые или специфические – в отношении остальных подакцизных товаров.

Это следует из положений пункта 2 статьи 187 и статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Расчет акцизов

Порядок расчета акциза зависит от того, по каким ставкам облагается товар.

Если импортируемый товар облагается акцизом по твердым (специфическим) ставкам, то сумму акциза рассчитайте по формуле:

Сумма акциза = Объем (количество) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении ×

Такой же порядок расчета применяйте при ввозе товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории.

Пример определения суммы акциза при ввозе подакцизного товара

ООО «Альфа» импортировало из Германии партию пива с содержанием спирта 1,2 процента в бутылках по 0,5 л. Партия состоит из 100 000 бутылок, что составляет 50 000 л.

Пиво облагается по твердой налоговой ставке (в абсолютной сумме на единицу измерения). Поэтому налоговой базой является объем ввозимого пива в натуральном выражении. То есть 50 000 л.

Ставка акциза для пива с содержанием спирта от 0,5 до 8,6 процента составляет 20 руб. за 1 литр.

Импортер должен заплатить при ввозе пива акциз в размере:

50 000 л × 20 руб./л = 1 000 000 руб.

Если импортируемые товары облагаются акцизом по комбинированным ставкам (в настоящее время это только сигареты и папиросы), то акциз нужно рассчитать дважды. Первый раз – как сумму величин, рассчитанных исходя из твердой ставки и адвалорной ставки (сумма акциза № 1). Второй раз – исходя из суммы акциза, рассчитанной по твердой ставке (сумма акциза № 2).

Сумма акциза № 1 = Сумма акциза, рассчитанная по специфической составляющей комбинированной ставки (установленной в руб. за 1 тыс. шт.) + Сумма акциза, рассчитанная по адвалорной составляющей комбинированной ставки (установленной в процентах к стоимости, исчисленной в максимальных розничных ценах)

Максимальная розничная цена – это цена, выше которой сигареты и папиросы не могут быть реализованы в розничной торговле или сфере общественного питания и услуг (ст. 187.1 НК РФ). Эту цену импортер устанавливает на каждую марку сигарет или папирос. Уведомление о максимальных розничных ценах в обязательном порядке нужно представить при растаможивании ввозимых товаров (п. 2 приказа Минфина России от 25 августа 2006 г. № 108н).

Сумма акциза № 2 = Сумма акциза, рассчитанная по минимальной специфической ставке

Полученные величины акциза № 1 и акциза № 2 сравните. Если величина акциза № 1 больше величины акциза № 2, в бюджет нужно заплатить акциз № 1. В противном случае в бюджет нужно заплатить акциз № 2.

Такой порядок предусмотрен статьями 193 и 194 Налогового кодекса РФ.

Пример определения суммы акциза при ввозе сигарет

ООО «Альфа» ввозит сигареты из США. В мае организация ввезла 100 000 сигарет с фильтром (5000 пачек). Максимальная розничная цена, установленная для всех пачек, – 120 руб.

Для сигарет с фильтром установлена следующая ставка акциза:

Это комбинированная ставка акциза. Поэтому при расчете акциза за май бухгалтер «Альфы» отдельно определяет налоговую базу для применения твердой ставки акциза и отдельно – налоговую базу для применения адвалорной ставки акциза.

Сумма акциза по твердой ставке равна:
100 000 шт. × 1250 руб. : 1000 шт. = 125 000 руб.

Налоговая база для применения адвалорной ставки составляет:
120 руб. × 5000 пачек = 600 000 руб.

Сумма акциза по адвалорной ставке равна:
600 000 руб. × 12,0% = 72 000 руб.

Общая сумма акциза составила:
125 000 руб. + 72 000 руб. = 197 000 руб.

Общая сумма акциза в расчете на 1000 сигарет не должна быть меньше 1680 руб. Чтобы убедиться в соблюдении этого правила, бухгалтер рассчитал сумму акциза на 1000 штук ввозимых сигарет:

197 000 руб.: 100 000 шт. × 1000 шт. = 1970 руб.

Полученная сумма больше минимально установленной величины акциза по сигаретам с фильтром. Следовательно, сумма акциза, которую «Альфа» должна перечислить в бюджет, равна 197 000 руб.

Акциз рассчитайте отдельно по каждой ввозимой партии товаров.

Если в состав одной партии входят подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговую базу определяйте отдельно по каждой группе товаров. Аналогичный порядок действует в случае, если в составе партии товаров есть подакцизные товары, ранее вывезенные с территории России в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

Это установлено статьей 191 Налогового кодекса РФ.

Срок уплаты

Для той или иной таможенной процедуры, применяемой при ввозе товаров, установлены свои сроки уплаты акцизов. Определить правильный срок проще по таблице:

Таможенная процедура Срок уплаты Основание
Выпуск для внутреннего потребления Акциз надо заплатить после того, как таможенную декларацию зарегистрировали, но прежде, чем товар выпустят п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза
Переработка для внутреннего потребления Акциз надо заплатить до дня выпуска товаров п. 4 ст. 274 Таможенного кодекса Таможенного союза
Переработка на таможенной территории Обязанность по уплате акциза возникает с момента регистрации таможенной декларации. Платеж нужно сделать: 1. В день передачи товаров – при передаче иностранных товаров для переработки, если принимающая сторона: – не имеет документов об условиях переработки на таможенной территории; – не перерабатывает товары без разрешения таможни. 2. В день утраты товаров – при утрате иностранных товаров до истечения срока их переработки. Исключение составляет утрата товаров из-за форс-мажорных обстоятельств либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения. В этих случаях с утраченных товаров акциз не взимается. 3. В день истечения срока переработки товаров – если переработка на таможенной территории не окончена в установленный срок или если истекли три года с момента выпуска товаров для переработки п. 3 ст. 250 Таможенного кодекса Таможенного союза

Такой порядок следует из положений статьи 205 Налогового кодекса РФ, статьи 82 Таможенного кодекса Таможенного союза, пункта 1 статьи 115 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

Ввоз из государств ЕАЭС

Порядок начисления и уплаты акцизов при ввозе товаров из стран – участниц ЕАЭС регулируется:

  • договором о Евразийском экономическом союзе;
  • приложением 18 к договору о Евразийском экономическом союзе;
  • статьями 186 и 186.1 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу акциз взимается в стране импортера, то есть в России (п. 4 ст. 72 договора о Евразийском экономическом союзе).

Порядок уплаты акциза зависит от того, обязательно ли маркировать подакцизные товары.

1. Маркировка для подакцизных товаров не обязательна

При ввозе подакцизных товаров, которые не подлежат обязательной маркировке, акциз платите в налоговой инспекции по месту своего учета (п. 1 ст. 186 НК РФ).

Момент определения налоговой базы

Налоговую базу определите на дату принятия ввезенных товаров на учет (п. 16 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). То есть на дату, когда вы отразили поступившие товары на счете 41 «Товары».

Ставка акциза

Ставку акциза определяйте по российскому налоговому законодательству (п. 17 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). То есть применяйте ставки, предусмотренные статьей 193 Налогового кодекса РФ. Действующие в 2016 году ставки акцизов вы найдете в таблице.

Расчет акциза

Товары, не подлежащие обязательной маркировке, облагаются акцизом только по твердым (специфическим) ставкам. Акциз рассчитайте по формуле:

Сумма акциза = Объем, количество импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении × Ставка акциза

Это предусмотрено пунктом 16 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе, пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.

Уплата акциза и подача декларации

Срок уплаты акциза – не позднее 20-го числа следующего месяца после оприходования импортированных товаров. В этот же срок в налоговую инспекцию необходимо представить налоговую декларацию по косвенным налогам. Одновременно с декларацией подайте документы:

  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (в четырех экземплярах на бумаге и в электронном виде или в электронном виде с электронной подписью). Форма заявления и правила его заполнения приведены в протоколе от 11 декабря 2009 г. Программа для подготовки заявления на бумажном носителе и в электронном виде размещена на официальном сайте ФНС России;
  • выписку банка, подтверждающую уплату акциза в бюджет. Если у вас есть переплата по федеральным налогам, инспекция может принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты акциза при импорте из стран – участниц ЕАЭС. В этом случае представлять банковскую выписку не нужно;
  • транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из стран – участниц ЕАЭС в Россию (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);
  • счета-фактуры на отгрузку товаров либо другой документ, если выписка счета-фактуры не предусмотрена национальным законодательством продавца;
  • договор, на основании которого товар ввозится в Россию (договоры купли-продажи, товарного кредита (товарного займа), договоры об изготовлении товаров, о переработке давальческого сырья);
  • информационное сообщение поставщика товаров о продавце, у которого он их купил. Такое сообщение потребуется, если организация ввозит товары с территории одного государства – участника ЕАЭС, а продавцом является представитель другого государства, в том числе не являющегося участником ЕАЭС. В сообщении поставщик должен указать: идентифицирующий номер продавца (аналог российского ИНН), его полное наименование, адрес, номер и дату договора о приобретении импортируемых товаров, номер и дату спецификации. Если поставщик купил импортируемые товары у посредника, то в своем сообщении он должен дополнительно указать аналогичные сведения о собственнике товаров. Сообщение подписывает руководитель организации-поставщика. Сообщение поставщика можно не подавать в налоговую инспекцию, если все необходимые сведения есть в договоре (контракте), на основании которого импортер ввозит товар в Россию;
  • договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор, если такие есть;
  • договор (контракт), в целях исполнения которого импортируемые товары были приобретены по договорам комиссии, поручения или агентскому договору.

Все указанные документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером), и (или) в электронном виде.

Такой порядок предусмотрен пунктами 16, 19 и 20 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе.

2. Для подакцизных товаров требуется маркировка

При ввозе подакцизных товаров, подлежащих маркировке, действуют особые правила уплаты.

Какие товары надо маркировать

В России обязательно ставить акцизные марки на следующих товарах:

1. Табачная продукция. Акцизные марки импортер приобретает на таможне по месту госрегистрации (ст. 4 Закона от 22 декабря 2008 г. № 268-ФЗ).

2. Алкогольная продукция, за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи. Требования к образцам акцизных марок для маркировки импортируемой алкогольной продукции установлены постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 786. Как и в случае с табачными акцизными марками, марки на алкоголь приобретает импортер на таможне.

Не нужно маркировать алкогольную продукцию:

  • ввезенную в качестве припасов;
  • помещенную под таможенную процедуру таможенного транзита (при перевозке иностранных товаров от таможни в месте прибытия до таможни в месте убытия);
  • помещенную под таможенную процедуру беспошлинной торговли (при наличии на этикетках надписей на русском или английском языках «Только для продажи в магазине беспошлинной торговли» («Only for sale in the duty free shop»).

Это предусмотрено пунктами 2, 5.1 статьи 12 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ.

Куда платить

Акциз по товарам, подлежащим маркировке, платите на таможне (п. 1 ст. 186 НК РФ).

Момент определения налоговой базы

Налоговую базу определяйте на дату оприходования ввозимых подакцизных товаров. То есть на дату, когда вы отразили товары на счете 41 (п. 2 ст. 186.1 НК РФ).

Ставка акциза

При расчете акциза применяйте ставки, предусмотренные статьей 193 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 186.1 НК РФ). Действующие в 2016 году ставки собраны в таблице.

Расчет акциза

Порядок расчета акциза зависит от того, по каким ставкам облагается товар:

  • по твердым (специфическим) ставкам;
  • по комбинированной ставке (применяется только для папирос и сигарет).

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 186.1 Налогового кодекса РФ.

Уплата акциза и подача документов

Акциз перечислите в бюджет в течение пяти дней с момента оприходования ввезенных маркированных товаров (п. 4 ст. 186.1 НК РФ).

Для целей декларирования ввоза маркированных товаров сдайте таможенную декларацию (ст. 179, 180 Таможенного кодекса Таможенного союза). Кроме того, представьте на таможню:

  • заявление на бумаге и в электронной форме по форме, утвержденной приказом ФТС России от 27 января 2011 г. № 150;
  • транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение маркированных товаров с территории государства – члена ЕАЭС на территорию России;
  • документы, необходимые для подтверждения в отношении маркированных товаров статуса товаров ЕАЭС (например, сертификаты страны происхождения товаров);
  • счета-фактуры, оформленные при отгрузке маркированных товаров (если их выставление предусмотрено национальным законодательством государства – члена ЕАЭС);
  • договоры (контракты), на основании которых приобретены маркированные товары, ввезенные на территорию России с территории другого государства – члена ЕАЭС;
  • информационное сообщение поставщика маркированных товаров о продавце, у которого он их купил. Такое сообщение понадобится, если организация ввозит товары с территории одного государства – участника ЕАЭС, а продавцом является представитель другого государства, в том числе не являющегося участником ЕАЭС. Сообщение оформляется так же, как и при ввозе товаров, которые не подлежат обязательной маркировке;
  • договор (контракт) комиссии, поручения или агентский договор, если они заключались;
  • договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, ввезенные на территорию России с территории другого государства – члена ЕАЭС.

Все перечисленные документы (кроме заявления) можно подать в виде заверенных копий.

Это предусмотрено пунктами 5 и 6 статьи 186.1 Налогового кодекса РФ.

Представлять в налоговую инспекцию декларацию по акцизам на табачные изделия и алкогольную продукцию не требуется (письмо Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-07-06/182).

Адвалорный акциз

Сущность акциза и его виды

Определение 1

Акциз – косвенный федеральный налог, основной источник налоговых поступлений федерального бюджета. По своей сути, акциз – это надбавка к стоимости товара(работы, услуги), которую в конечном счете, уплачивает потребитель. Подакцизными товарами в России являются алкогольная продукция, табачные изделия, ГСМ и т.д.

Что касается ставок по данному налогу, то они делятся на два вида: адвалорные и специфические. Обозначим их основные отличия.

Адвалорная ставка — ставка, устанавливаемая в определенном размере в зависимости от стоимости продукции (ст.40 и 187 Налогового Кодекса РФ). Например, к адвалорным акцизам относится акциз, которым облагаются ювелирные изделия – он составляет 5% от стоимости изделия.

Специфический же акциз в отличие от адвалорного устанавливается в твердо фиксированной сумме на единицу измерения. В основном такая ставка применяется к реализованной производителем подакцизной продукции, а также к реализации продукции с акцизных складов. Причем относится данное положение только к оптовым продажам – розничные продавцы не уплачивают акциз.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Адвалорный акциз 490 руб.
  • Реферат Адвалорный акциз 220 руб.
  • Контрольная работа Адвалорный акциз 230 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость Замечание 1

Итак, адвалорная ставка – ставка, которая устанавливается в процентах в зависимости от стоимости товара, а специфическая – в фиксированной сумме на единицу товара.

Важно отметить, что подакцизные товары облагаются еще и НДС, который по сути своей служит адвалорным налогом. Формула расчета налога на подакцизный товар (и при твердой, и при адвалорной ставке) рассчитывается по формуле: Сумма акциза = Налоговая база (в руб. или в натур. выражении) * Ставка налога (в % или руб.)

Особую актуальность вопрос определения налоговой базы приобретает при применении адвалорных ставок, поскольку прочие налоги входят в облагаемую базу, что существенно меняет обязательства по уплате акцизов. Обычно в составе налогооблагаемой базы подакцизных товаров, к которым применяется адвалорная ставка, состоят таможенные пошлины и таможенный сбор.

Важно отметить, что специфические ставки применяются к товарам, которые несут за собой негативные последствия для населения (алкоголь, табак), а адвалорные же – к предметам роскоши. В последнем случае основная задача налогообложения – перераспределение средств.

Преимущества адвалорных ставок

На сегодняшний день адвалорные ставки в России применяются лишь к трем видам продукции:

  • Автомобили с объемом двигателя выше 2500 см3
  • Ювелирные изделия
  • Природный газ

Применение адвалорной ставки имеет ряд неоспоримых преимуществ. К ним относятся:

  • Ставка адвалорного типа сохраняет нейтралитет при изменении уровня цен и при этом увеличивается номинальное поступление в бюджет при протекании инфляционных процессов.
  • При применении адвалорных ставок становится проще приблизиться к прогрессивной системе акцизов. При максимизации перераспределения средств между наиболее богатыми слоями населения и наименее обеспеченными применение пропорциональной или прогрессивной адвалорной ставки приводит к большему увеличению доли абсолютной суммы налога в суммарной стоимости наиболее дорогих товаров.
  • Адвалорное налогообложение не требует определения единицы продукции, которая подлежит налогообложению, что существенно сокращает возможность уклонения от уплаты налогов.
  • Обычно размах размеров адвалорной ставки довольно широк: от 0 до 30%. Адвалорная ставка позволяет поддерживать равный уровень национального рынка, вне зависимости от стоимости товаров.

Замечание 2

К недостаткам применения адвалорных ставок можно отнести то, что она подразумевает оценку товара на таможне с целью обложения его таможенным сбором. Однако такие оценки обычно носят субъективный характер, что зависит от многих экономических и политических факторов. При этом появляется угроза злоупотребления должностными обязанностями со стороны участвующих лиц.

admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *